企業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)涉稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃處理

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企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，提升市場(chǎng)據(jù)有率，促銷(xiāo)活動(dòng)也不停創(chuàng)新。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的各樣促銷(xiāo)活動(dòng)僅作了原則性的規(guī)定，賬務(wù)辦理需要依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而稅法例有好多詳盡的規(guī)定和解說(shuō)，假如辦理不妥，企業(yè)就會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近來(lái)幾年，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展，新的促銷(xiāo)活動(dòng)不停表現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何從股東財(cái)產(chǎn)最大化的角度，選擇適合的促銷(xiāo)活動(dòng)？本文試圖經(jīng)過(guò)不同樣方案的比較，對(duì)各樣促銷(xiāo)方式的賬務(wù)辦理和涉稅辦理進(jìn)行商討，以供讀者在實(shí)質(zhì)工作中參照和應(yīng)用。

一、企業(yè)銷(xiāo)售折扣稅法界定

企業(yè)在銷(xiāo)售活動(dòng)中發(fā)生的優(yōu)惠方式有多種，常有的有折

扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售折讓3種，以下重視介紹這3種銷(xiāo)售貨物方式在稅法上的不同樣。

（一）折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售是指企業(yè)在商品銷(xiāo)售時(shí)，因進(jìn)貨方采買(mǎi)數(shù)目好多或進(jìn)貨金額較大、購(gòu)買(mǎi)頻次較高等原由，而恩賜進(jìn)貨方的一種優(yōu)惠價(jià)錢(qián)。

稅法例定，關(guān)于折扣銷(xiāo)售，假如銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上開(kāi)具，財(cái)務(wù)人員依據(jù)折扣后的銷(xiāo)售凈額確認(rèn)銷(xiāo)售額，增值稅也是依據(jù)折扣后的凈額計(jì)算。假如企業(yè)將折扣額獨(dú)自開(kāi)具增值稅發(fā)票，不論賬務(wù)如何辦理，均需要全額計(jì)算增值稅。所以，從節(jié)稅的角度講，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡量爭(zhēng)取依據(jù)折扣后的銷(xiāo)售凈額來(lái)確立銷(xiāo)售收入。

（二）銷(xiāo)售折扣

銷(xiāo)售折扣是指企業(yè)在貨物賒銷(xiāo)此后，為了激勵(lì)客戶(hù)盡早回款，縮短應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)提早回款的客戶(hù)恩賜的一種優(yōu)惠價(jià)錢(qián)。

銷(xiāo)售折扣平時(shí)發(fā)生在賒銷(xiāo)此后，擁有必然的融資性質(zhì)，企業(yè)在會(huì)計(jì)辦理時(shí)，平時(shí)在實(shí)質(zhì)發(fā)生銷(xiāo)售折扣時(shí)，其開(kāi)銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)開(kāi)銷(xiāo)。

（三）折讓銷(xiāo)售

折讓銷(xiāo)售是指在貨物銷(xiāo)售此后，因?yàn)槠淦贩N、質(zhì)量、保質(zhì)期等原由，客戶(hù)雖未退貨，但銷(xiāo)售方恩賜客戶(hù)的一種價(jià)錢(qián)優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅法例定，因?yàn)檎圩屼N(xiāo)售是因?yàn)樨浳锏钠贩N和質(zhì)量等原由惹起的銷(xiāo)售額的減少。企業(yè)辦理折讓銷(xiāo)售時(shí)，需要客戶(hù)第一辦理紅字申請(qǐng)，銷(xiāo)售方依據(jù)申請(qǐng)，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并沖減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)涉稅會(huì)計(jì)辦理

（一）打折銷(xiāo)售

直接票內(nèi)打折銷(xiāo)售。

依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，假設(shè)折扣和產(chǎn)品銷(xiāo)售開(kāi)具在同一張發(fā)票上，依據(jù)折扣后的銷(xiāo)售凈額確認(rèn)銷(xiāo)售額。方案1：某大賣(mài)場(chǎng)從企業(yè)進(jìn)貨，進(jìn)貨金額滿(mǎn)100萬(wàn)元，則企業(yè)恩賜10%的折扣，折扣額在票內(nèi)表現(xiàn)。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為80萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的原資料的直接采買(mǎi)成本是50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是8.5萬(wàn)元。方案1的會(huì)計(jì)辦理：借：應(yīng)收賬款105.3萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

15.3萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元

購(gòu)物滿(mǎn)減。

“購(gòu)物滿(mǎn)減”，就是購(gòu)物超出必然金額，恩賜的折扣。

究其實(shí)質(zhì)也是一種打折銷(xiāo)售的促銷(xiāo)活動(dòng)。賬務(wù)辦理方式基本

和直接在發(fā)票內(nèi)打折的銷(xiāo)售相像。

（二）買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售

1.購(gòu)物贈(zèng)物。

典型的買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售是，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)A商品的時(shí)候，贈(zèng)予B商品。

依據(jù)CAS14號(hào)―收入的規(guī)定，企業(yè)可按贈(zèng)予商品的成本加增

值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“銷(xiāo)售開(kāi)銷(xiāo)”，貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)

交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。方案

2：商場(chǎng)購(gòu)入

A商品，采買(mǎi)單價(jià)

100元，企業(yè)送價(jià)

值

10

元的

B商品。兩商品的毛利率都是

20%。A

商品的進(jìn)項(xiàng)

稅額是

8.5萬(wàn)，B

商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是

0.85萬(wàn)。

A商品銷(xiāo)售數(shù)

量1萬(wàn)件。

方案

2的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款

117萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品80萬(wàn)元

贈(zèng)予的B商品要依據(jù)稅法作為視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅銷(xiāo)

項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

借：銷(xiāo)售開(kāi)銷(xiāo)9.7萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

1.7萬(wàn)元

庫(kù)存商品――B商品8萬(wàn)元

2.捆綁銷(xiāo)售。

捆綁銷(xiāo)售，是指A產(chǎn)品和B產(chǎn)品一起組合起來(lái)銷(xiāo)售，價(jià)

格還是A產(chǎn)品的價(jià)錢(qián)，其會(huì)計(jì)辦理方法和方案2近似。

（三）抽獎(jiǎng)促銷(xiāo)

抽獎(jiǎng)促銷(xiāo)是針抵開(kāi)銷(xiāo)者在開(kāi)銷(xiāo)中僥幸獲大獎(jiǎng)的心理而設(shè)置抽獎(jiǎng)模式，從而吸引開(kāi)銷(xiāo)者購(gòu)物的促銷(xiāo)方式。方案3：企業(yè)某月進(jìn)行抽獎(jiǎng)促銷(xiāo)，凡購(gòu)買(mǎi)100元，可以抽獎(jiǎng)1次。設(shè)置一等獎(jiǎng)1名，獎(jiǎng)金2000元，二等獎(jiǎng)10名，

獎(jiǎng)金每人1000元，三等獎(jiǎng)880名，獎(jiǎng)金每人100元，總獎(jiǎng)

金是10萬(wàn)元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售100萬(wàn)元，獎(jiǎng)金也所有開(kāi)出并

領(lǐng)走。

依據(jù)（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)予禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，此抽獎(jiǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)需要繳納個(gè)人所得稅，所以建議企業(yè)務(wù)必在促銷(xiāo)活動(dòng)中說(shuō)明獎(jiǎng)金是稅前獎(jiǎng)金，稅由企業(yè)代扣代繳。

向個(gè)人贈(zèng)予禮品或許向個(gè)人派發(fā)現(xiàn)金返利，企業(yè)所得稅的辦理比較復(fù)雜。假如在廣告、業(yè)務(wù)宣傳等活動(dòng)中發(fā)生的，借記銷(xiāo)售開(kāi)銷(xiāo)；假如在年會(huì)、慶典等活動(dòng)中反生的，歸集計(jì)入業(yè)務(wù)款待費(fèi)。需要提示的是，在年度匯算清繳時(shí)，要依據(jù)

60%抵扣業(yè)務(wù)款待費(fèi)，也不可以超出銷(xiāo)售收入的0.5%的上限；

假設(shè)是給業(yè)務(wù)沒(méi)關(guān)的人員，屬于非廣告性資助支出，不得稅

前扣除。

依據(jù)上述剖析，此事例屬于第1種狀況。會(huì)計(jì)分錄以下：

借：銀行存款117萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元

抽獎(jiǎng)返現(xiàn)

借：銷(xiāo)售開(kāi)銷(xiāo)――業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

10萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅

2萬(wàn)元

現(xiàn)金

8萬(wàn)元

（四）電商紅包

跟著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，各樣奇異促銷(xiāo)活動(dòng)不停浮現(xiàn)。此刻

就“電商紅包”的涉稅問(wèn)題做一些商討。本文議論的“電商

紅包”是指企業(yè)經(jīng)過(guò)電商平臺(tái)發(fā)放的紅包。

1.開(kāi)銷(xiāo)者購(gòu)買(mǎi)商品后馬上發(fā)放“現(xiàn)金紅包”。

假如企業(yè)在開(kāi)銷(xiāo)者購(gòu)買(mǎi)后，馬上經(jīng)過(guò)電商網(wǎng)絡(luò)發(fā)放“紅

包”，筆者建議，辦理方式可以近似現(xiàn)金返利的辦理方式。

拜見(jiàn)方案3。

2.現(xiàn)金紅包發(fā)給不特定人群。

企業(yè)向不特定人員發(fā)送紅包，固然和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)有關(guān)，但

是中國(guó)稅法是以票控稅，所以不可以稅前扣除，不然有涉稅風(fēng)

險(xiǎn)。

在個(gè)人所得稅方面，電商紅包屬于有時(shí)所得，稅率是20%。

企業(yè)需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，因?yàn)殡娚碳t包，沒(méi)有發(fā)票，假如稅

前扣除，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。建議不做稅前扣除。

3.發(fā)放開(kāi)銷(xiāo)券紅包。發(fā)放開(kāi)銷(xiāo)券紅包的會(huì)計(jì)辦理以下：

1）贈(zèng)予時(shí)，不做賬務(wù)辦理，但是做備查登記。

2）開(kāi)銷(xiāo)者在使用開(kāi)銷(xiāo)券開(kāi)銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)直接作為折扣

銷(xiāo)售。

三、企業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌辦

（一）打折銷(xiāo)售的稅費(fèi)以及凈利潤(rùn)的計(jì)算

方案1的凈利潤(rùn)和稅負(fù)率剖析：

增值稅的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售數(shù)目×商品單價(jià)×（1-銷(xiāo)售

折扣率）×17%-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：[銷(xiāo)量×單價(jià)×（1-折扣率）-產(chǎn)品成本-增值稅額×13%]×（1-25%）。

詳盡計(jì)算結(jié)果以下：

增值稅：15.3-8.5=6.8（萬(wàn)元）。城建稅和教育費(fèi)附帶等：

6.8×13%=0.884（萬(wàn)元）。此方案企業(yè)所得稅為：（90-80-0.884）

25%=2.279（萬(wàn)元）。

此方案的凈利潤(rùn)：（90-80-0.884）×（1-25%）=6.837（萬(wàn)

元）。

應(yīng)納稅額=6.8+0.884+2.279=9.963（萬(wàn)元）。

稅負(fù)率=9.963/90=11.07%。

（二）買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售的稅費(fèi)和凈利潤(rùn)的計(jì)算

方案2的凈利潤(rùn)和稅負(fù)率剖析：

增值稅的計(jì)算公式為：正常品的銷(xiāo)項(xiàng)稅+贈(zèng)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅-正常品的進(jìn)項(xiàng)稅-贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅。

凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：（正常品銷(xiāo)售額-正常品銷(xiāo)售成本-贈(zèng)品的成本-贈(zèng)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅-增值稅額×13%）×（1-25%）。

詳盡計(jì)算結(jié)果以下：

增值稅：17+1.7-8.5-0.85=9.35（萬(wàn)元）。

城建稅和教育費(fèi)附帶等：9.35×13%=1.216（萬(wàn)元）（精確到3位小數(shù)，此后辦理同樣）。

依據(jù)此方案計(jì)算的企業(yè)所得稅：（）×

25%=2.271（萬(wàn)元）。

依據(jù)此方案計(jì)算的的凈利潤(rùn)：（）×

1-25%）=6.813（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅額=9.35+1.216+2.271=12.837（萬(wàn)元）。

稅負(fù)率=12.837/100=12.837%。

（三）抽獎(jiǎng)促銷(xiāo)的稅費(fèi)和凈利潤(rùn)的計(jì)算

方案3的凈利潤(rùn)和稅負(fù)率剖析：

增值稅的計(jì)算公式為：正常品的銷(xiāo)項(xiàng)稅-正常品的進(jìn)項(xiàng)稅。

凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：（正常品銷(xiāo)售額-正常品銷(xiāo)售成本-返現(xiàn)金額-增值稅×13%）×（1-25%）。

詳盡計(jì)算結(jié)果以下：

增值稅：17-8.5=8.5（萬(wàn)元）。

城建稅和教育費(fèi)附帶等：8.5×13%=1.105（萬(wàn)元）。

依據(jù)此方案計(jì)算的企業(yè)所得稅：（100-80-10-1.105）×25%=2.224（萬(wàn)元）。

依據(jù)此方案計(jì)算的的凈利潤(rùn)：（100-80-10-1.105）（1-25%）

=6.671（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅額=8.5+1.105+2.224=11.829（萬(wàn)元）。

稅負(fù)率=11.829/100=11.829%。

（四）3種促銷(xiāo)方案稅費(fèi)水平易凈利潤(rùn)的比較

種促銷(xiāo)方案的增值稅、企業(yè)所得稅、稅負(fù)率和凈利潤(rùn)見(jiàn)表（1）。

從這3個(gè)方案看，票內(nèi)打折企業(yè)獲取的凈利潤(rùn)最高，稅負(fù)水平最低，是最優(yōu)方案。因?yàn)橘?zèng)品的成本，抽獎(jiǎng)?lì)~的大小，每種狀況不同樣，每種促銷(xiāo)方案需要獨(dú)自計(jì)算。

四、結(jié)語(yǔ)

因?yàn)樯鲜龇桨傅谋容^均建立在大批的假設(shè)條件下，假設(shè)條件對(duì)促銷(xiāo)模式的選擇和詳盡籌辦方案的設(shè)計(jì)將造成影響。所以，前述的促銷(xiāo)方案凈利潤(rùn)比較結(jié)果擁有必然的限制性，所以有必需在選擇促銷(xiāo)方式的時(shí)候考慮折扣率、產(chǎn)品成本、贈(zèng)品成本，抽獎(jiǎng)金額等要素。成本從稅收的角度看，包含稅收成本和非稅成本。必然考慮所有完滿(mǎn)成本，而不可以是限制于稅收成本，這也是一個(gè)特別重要的問(wèn)題。比方：票內(nèi)折扣

在營(yíng)銷(xiāo)方案中實(shí)行最簡(jiǎn)單，但是抽獎(jiǎng)活動(dòng)就比較復(fù)雜。所以，稅收籌辦方案的可行性必然要依據(jù)詳盡企業(yè)的實(shí)質(zhì)狀況分

析籌辦。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，好多企業(yè)常常犯一個(gè)錯(cuò)誤，即在納稅籌辦中只謀求企業(yè)利潤(rùn)，而不考慮其余契約方的感覺(jué)。這固然可以降低企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)凈利潤(rùn)，但是以增添其余契約方的稅負(fù)和利益為代價(jià)。這類(lèi)以犧牲對(duì)方利益來(lái)增添自己利益的籌辦，在實(shí)務(wù)中是不可以長(zhǎng)遠(yuǎn)的，也是行不通的，更不是納稅籌辦的最后目的。所以，納稅籌辦對(duì)促銷(xiāo)模式的選擇需要綜合考慮市場(chǎng)狀況和花費(fèi)心理，兼?zhèn)涓鞣嚼?，才能使稅收籌辦起到為企業(yè)出謀劃策的作用，使企業(yè)可以進(jìn)入隆重的可連續(xù)發(fā)展階段。

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)