《中國稅制（第四版）》第八章個人所得稅

第八章個人所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的征稅對象第三節(jié)個人所得稅的納稅人第四節(jié)個人所得稅的稅率第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠第七節(jié)個人所得稅的申報繳納第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展（一）概念個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。（二）建立和發(fā)展◆1950年初頒布《全國稅政實施要則》◆1980年9月頒布《個人所得稅法》◆1986年1月頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》◆1986年9月頒布《個人收入調(diào)節(jié)稅》◆1993年10月三稅合并的基礎(chǔ)上，頒布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第一次修正）◆1999年8月,通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第二次修正）◆2005年10月,通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第三次修正）◆2007年12月通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第四次修正）二、個人所得稅的特點

1.在征收制度上實行分類征收制2.在費用扣除上定額和定率扣除并用3.在稅率上累進稅率和比例稅率并用4.在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法第二節(jié)個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象為個人取得各項應(yīng)稅所得，體現(xiàn)具體的征稅范圍。現(xiàn)行的《個人所得稅法》列舉了11項個人應(yīng)稅所得。一、工資、薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得

4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。

5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

四、勞務(wù)報酬所得

是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。

具體包括：設(shè)計、.裝潢、安裝、制圖、化驗、.測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)等29項。五、稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。八、財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。十、偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。第三節(jié)個人所得稅的納稅人一、納稅人的概念

個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人，包括中國內(nèi)地公民、個體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個人、臺灣同胞等。按照國際通行的做法，我國個人所得稅同時行使屬地主義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)，其納稅人既包括居民納稅人，又包括非居民納稅人，并且兩者分別承擔不同的納稅義務(wù)。二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍

（一）居民納稅人居民納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而境內(nèi)居住滿一年的個人。稅法采用了住所標準和居住時間標準來判定居民納稅人：

1.在中國境內(nèi)有住所的個人

2.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。即在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日的個人。臨時離境的，不扣減日數(shù)。個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以判定為中國居民納稅人。（二）居民納稅人的納稅義務(wù)

居民納稅人負無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。

三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍

（一）非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。稅法同樣采用了住所標準和居住時間標準來判定非居民納稅人：

1.在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；

2.在境內(nèi)居住不滿一年的個人。個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以判定為中國非居民納稅人。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)

非居民納稅人負有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

四、來源于中國境內(nèi)的所得包括：

1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定主要是針對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住的個人，其納稅義務(wù)的寬免規(guī)定。（一）連續(xù)或者累計居住不超過90天或183天的納稅義務(wù)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金所得納稅。（二）連續(xù)或者累計居住超過90天或183天但不滿一年的納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。（三）連續(xù)或累計居住超過1年但不滿5年的納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部繳納個人所得稅。（四）連續(xù)或累計居住超過5年的納稅義務(wù)從第6年起就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得繳納個人所得稅。第四節(jié)個人所得稅的稅率

個人所得稅按照應(yīng)稅項目分別實行超額累進稅率和比例稅率兩種形式。其中：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行超額累進稅率。稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得實行比例稅率。

工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500-2000元的部分10253超過2000-5000元的部分151254超過5000-20000元的部分203755超過20000-40000元的部分2513756超過40000-60000元的部分3033757超過60000-80000元的部分3563758超過80000-1OO000元的部分40103759超過100000元的部分4515375一、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率為5％-45％。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

適用5％-35％的五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)I不超過5000元的502超過5000-10000元的部分102503超過10000-30000元的部分2012504超過30000-50000元的部分3042505超過50000元的部分356750三、勞務(wù)報酬所得◆適用比例稅率，稅率為20％?！魧趧?wù)報酬所得一次收入畸高的，即個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的實行加成征收：對應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1超過20000元的部分2002超過20000-50000元的部分3020003超過50000元的部分407000四、稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。五、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得

適用比例稅率，稅率為20％。

需要提出的是：國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由現(xiàn)行的20%調(diào)減為5%。第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額中扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。（一）應(yīng)納稅所得額的一般確定個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位，所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。（二）允許從收入總額中扣除的費用一般來說，允許從個人收入中扣除的費用大體可分為兩部分：一部分是納稅人取得應(yīng)稅項目收入而必須支付的費用；一部分是納稅人本人及其贍養(yǎng)人口的生計費用。我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額、定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，其應(yīng)納稅所得額的計算方法也存在差異。二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。◆下列人員可以在每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（5）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為2500元，其4月份應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（2500-2000）×5%=25（元）三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費用及損失

1.收入總額個體戶的收入總額，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個體戶的各項收入應(yīng)當按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。2.準予扣除項目（1）準予扣除項目是指按照稅法規(guī)定，個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的成本、費用和損失。?成本、費用，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。?損失，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等（2）部分準予扣除項目的范圍和標準是個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目應(yīng)按規(guī)定的范圍和標準扣除：①對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個體戶從事餐飲業(yè)，2008年全年的營業(yè)收入為99200元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用以及損失合計為40000元，該年度1—12月已累計預(yù)繳個人所得稅5500元。業(yè)主的費用扣除標準為2008年1月1日至2008年2月29日為每月1600元，自2008年3月1日起，費用扣除標準改為每月2000元。該個體戶年終匯算清繳應(yīng)納的個人所得稅為：全年應(yīng)納稅所得額

=99200-40000-（1600×2+2000×10）=36000（元）全年應(yīng)納稅額=36000×30%-4250=6550（元）應(yīng)補繳稅款=6550-5500=1050（元）四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所謂的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所謂的減除必要費用，是指按月減除2000元。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-2000×12（二）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(年收入總額-2000×12)×適用稅率-速算扣除數(shù)實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當在取得每次所得后預(yù)繳個人所得稅，年終匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（2000×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：張某2008年3月開始承包一個照相館，承包期半年，半年分得承包利潤20000元。此外，張某還按月從照相館領(lǐng)取工資1500元。計算張某該年度應(yīng)納的個人所得稅。（承包經(jīng)營的減除必要費用標準為，2006年1月1日至2008年2月29日每月1600元，自2008年3月1日起，減除必要費用標準為每月2000元）應(yīng)納稅所得額=（20000+1500×6）-2000×6=17000（元）應(yīng)納稅額=17000×20%-1250=2150（元）五、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定勞務(wù)報酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計算1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=(每次收入額-800)×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×(1-20％)×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某演員2008年3月份到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過有關(guān)部門向希望工程捐贈30000元，計算該演員當月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）=80000（元）允許扣除的捐贈限額

=80000×30%=24000（元）＜30000元因此允許扣除的捐贈額為24000元。應(yīng)納稅額=（80000-24000）×40%-7000=15400（元）六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)（二）應(yīng)納稅額的計算稿酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額按照應(yīng)納稅所得和適用的稅率，并按規(guī)定減征30%后進行計算。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)例題：某大學(xué)王教授2008年2月份出版一部專著，獲得稿酬15000元。計算王教授2008年2月份應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=15000×（1-20%）=12000（元）應(yīng)納稅額=12000×20%×（1-30%）=1680（元）七、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)（二）應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=(每次收入額-800)×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×(1-20%)×20%例題：某商標設(shè)計者2008年2月份一次取得商標設(shè)計收入10000元。計算該設(shè)計者當月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=10000×（1-20%）=8000（元）應(yīng)納稅額=8000×20%=1600（元）八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次(月)收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=［每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)］×(1-20％)（二）應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%例題：李先生于2008年1月將自有的平房3間出租，租期為1年，月租金收入為3000元，每月繳納的有關(guān)稅費為200元。在出租的7月份因房屋漏雨發(fā)生修繕費用1000元，由李先生承擔。計算李先生2008年度應(yīng)納的個人所得稅。7月份應(yīng)納稅額=（3000-200-800-800）×20%=240（元）8月份應(yīng)納稅額=（3000-800-200-200）×20%=360（元）其余月份應(yīng)納稅額=（3000-800-200）×20%=400（元）2008年全年應(yīng)納稅額=240+360+400×10=4600（元）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費用（二）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%例題：李先生將自有的3間平房轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入20萬元，在轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定繳納各種稅費1.2萬元，支付中介機構(gòu)介紹費0.5萬元，主管稅務(wù)機關(guān)核定的該房產(chǎn)的原值為12萬元。計算李先生應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（20-12-1.2-0.5）=6.3（萬元）應(yīng)納稅額=6.3×20%=1.26（萬元）十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×20%例題：張小姐購買福利彩票，一次中獎50萬元。計算張小姐應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額=50×20%=10（萬元）十一、境外所得已納稅額的扣除

《個人所得稅法》規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定為：1.已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當繳納并且實際已繳納的稅額。2.納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已繳納的個人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過五年。例題：某中國居民同一納稅年度在A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣10000元，勞務(wù)報酬收入折合人民幣8000元，分別已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣12000元，已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣2000元。該納稅人境外所得已納稅額的扣除以及應(yīng)向中國補繳的稅款計算如下：（1）來源于A國所得的扣除限額。特許權(quán)使用費所得扣除限額=10000×（1-20%）×20%=1600（元）勞務(wù)報酬所得扣除限額=8000×（1-20%）×20%=1280（元）在A國所得的扣除限額=1600+1280=2880（元）該收入在A國已納稅款1500元（即900+600），低于扣除限額，可以全額抵扣，并須在中國補繳差額部分的稅款，共計1380元（2880-1500）。（2）來源于B國所得的扣除限額。特許權(quán)使用費所得扣除限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元）該納稅人B國已納稅款2000元，超過扣除限額80元。這80元不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后五個納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。第六節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠一、免稅項目1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含）以上人民政府或縣（含）以上人民政府主管部門批準成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，免征個人所得稅。（11）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人須取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。（12）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。二、減征項目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。上述減免項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項目1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。3.外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。5.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。6.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。7.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并