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文檔簡介
解讀《企業(yè)會計準則第18號一一所得稅》【摘要】本文分析了新企業(yè)會計準則下所得稅會計的基本理念、會計核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認和計量等變化,詳解了所得稅費用的計算過程,梳理了所得稅會計核算的基本思路和方法?!娟P鍵詞】資產負債表債務法;計稅基礎;暫時性差異;遞延所得稅資產或負債《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱:新所得稅準則),以全新的理念闡述了我國新形勢下的所得稅會計,實現(xiàn)了與《國際財務報告準則12號——所得稅》基本趨同,是我國所得稅會計一次具有深刻意義的變革。2008年實施的新企業(yè)所得稅法(以下簡稱“新稅法”),啟用了新的年度納稅申報表,該申報表的設計理念也充分體現(xiàn)了新所得稅準則的基本理念。因此,學習新所得稅準則的基本理論,掌握其會計處理方法,不僅是會計核算的需要,對新稅法下的所得稅匯算清繳工作也具有現(xiàn)實意義。一、新所得稅準則的變化分析所得稅會計產生于會計收益和稅法收益的差異。會計和稅收因服務目的不同,遵循的處理原則亦不同。會計的目的是向會計信息使用者提供對決策有用的信息,遵從會計準則;而稅收的目的是對企業(yè)的經營所得征稅,遵從稅收法規(guī)。會計準則和稅收法規(guī)的差距影響和決定了所得稅會計處理方法的變革。新所得稅準則與2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“原制度”)相比,在基本理念、會計核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認和計量、可抵扣虧損的處理等方面發(fā)生巨大變化,對所得稅會計實務亦產生重大影響。(一)理論基礎的轉變2006年財政部新頒布的企業(yè)會計準則,最核心的變化是核心價值理念由"配比收益”(配比收益=收入-費用-損失)轉變?yōu)?全面收益”(全面收益二期末凈資產-期初凈資產-所有者分配或新投入資本),會計視角由"收入費用觀"轉變?yōu)?資產負債觀",核心報表亦由"利潤表"轉變?yōu)?資產負債表"。新所得稅準則的核心內容充分體現(xiàn)了以"資產負債觀"為基礎的全面收益理論即資產
價值增加或負債價值減少會產生收益,反之則產生損失。在資產負債表日,逐項確認資產或負債的賬面價值(遵從會計準則)和計稅基礎(遵從稅收法規(guī))之間的差異,并將這些差異的未來納稅影響,確認為具有真實意義的資產或負債,即“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。新準則不僅要求確認和計量差異對所得稅費用和凈利潤的影響,而且還要求確認和計量差異對資產負債表項目的影響,而原制度是以“收入費用觀”為重心,只考慮會計制度和稅收法規(guī)對收入、費用及損失在核算口徑和確認時間上的差異,僅要求確認和計量差異對所得稅費用和凈利潤的影響,倒軋出的資產負債表調節(jié)項目“遞延稅款借項(或貸項)”,其既非資產,亦非負債,不能真實反映出差異對未來納稅的影響。(二)會計核算方法的變化新所得稅準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算。而原制度允許企業(yè)在應付稅款法與納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務法)之間進行選擇。資產負債表債務法的選擇是新所得稅準則核心價值理念的必然結果是所得稅會計的重大突破。資產負債表債務法不僅有利于會計信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經濟價值,而且可以對未來現(xiàn)金流量作出恰當?shù)脑u價和預測。執(zhí)行新所得稅準則前,企業(yè)大都采用應付稅款法,因不考慮遞延所得稅,核算相對較簡單。而資產負債表債務法的采用顯然增加了所得稅會計核算的技術難度。各種所得稅會計核算方法比較見表1。
米1所得稅會計核算方米比較表tt題項目原制度資產負憤表債務法納強彩響會汁一利潤哉偷務法納稅影響會計-諼船袖應付稅款法理論基礎澆產黃債觀童面收益收入費用觀配比收益收入費用現(xiàn)配比收益收入史用觀配比收益遂延稅款械算基礎資產、負演瞇面恤值與計稅慕咄之間的暫時性差異會計利潤和應稅所得甑之間的時間性差異會計利潤和盛稅所得戳之間的用間性差異不讓行謠延所得稅核算差異性質輯射性羨昇握指資產、玖滯在某時點的囂計差異,強調嗟昇的內容,范圍較時間性琴異大時間性蕊兵是措某核算期間的當期是1麝.強儒暮,的形成和腰國.弛朋較物時性差異小奪苴性透排是指1某核耳朋間的當明差弄.強調差異的形成和捕回,范用較暫時性零異小所有差驟視同永久性差異稅率現(xiàn)彼的褊際禪稅資產和遞延所得稅負使1并瞞訊影響按新稅率調整當期譜延稅款'我痛認影響不做任何調整無眇育所得亂計所禪稅我用(倒軋)應交所瓣稅所瓣稅費用遍延稅默C割軋)應交所得稅所得說費用〔3握延蜘(僻L)應交廄得說=陸得稅甜用報表項目推演方向由逾產負債素項目倒軋出利洞表項目由利海表項目偶軾出貌產負債表項目由利海表項目倒乳出懈產覓債表項目(三)計稅基礎的引入新所得稅準則基于"資產負債觀"的理論基礎,引入了"計稅基礎"的新概念,確認資產和負債的計稅基礎是所得稅會計的關鍵要點。資產的計稅基礎,是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。而原制度是基于“收入費用觀”的理論基礎,不考慮會計準則和稅收法規(guī)在資產、負債的確認和計量上的差異。(四)暫時性差異的確認暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。由于資產、負債的賬面價值和計稅基礎不同,在未來收回資產和清償負債的期間內,會產生應納稅金額或可抵稅金額,分別定義為“應納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”,由此形成企業(yè)的遞延所得稅
負債和遞延所得稅資產。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認與計量見表2衷2避溟所博輪新產和溫延帝得聯(lián)魚債的演訊與計函差般所MSiBt可抵排暫時ts茬野,鮮布輛定未未收回詭嚴鑰琵也質啪闡的應鈉稅所得借曰牝將號敏產生可抵叫堂旎的悒時在裁將應第稅哲時惟密異,渴指在嫌定未探收回瓷產柬清值質僚期間的應單稅所御鬻雄珈導牧產生施租金航的皙的性資產!瞇而松值痂稅基槌資產*豚面價tfiA”好魏礎食情:麻史遷kit國苗散網(wǎng)隊原到在惴十去福展取霉是尊矗思細理所霉戮w河用垓可抵扣曹酎晚爰異時.度當以很可能取得用案位招可推M哲時成姓邪犧貌屈所陽卷為梁醐*鋁共把奏曜卻搟秋黃嚴瞄業(yè)舞計雇則中里瑞婉可不『1冕.麻焉整坦值的偌況財界.企業(yè)吊于得有拘.&輛一咔寸牲疆刊)南也相美的鏈癥冊瞿在珞11J波嘲排;相殺研碰督田性葷抨精回期間iS用眄1?哧譴可括扣即惟S抒轉聞瞬腳或不要求折威1.3與做盡如配案來蝴瞰可能于法狀箱足墻的慮袖楊所強穗撰剩周可柢扣袂亍康力字制條的圾漆利性,應當隧記通著羽7:1盧一為來皤*登化,由記的細frS:益㈱而氓日L應芻怏復建—所篇稅稅漆皿1宜論應城兢5時性差拆轉國期云如何,不要旗折觀演m況除墾業(yè)吾弄以外的火他要辱理事磺.虻諉摩曳易爰恤時晨鄧馨島會計刑帔不鞘峭匡蜻岫牌'財因胃產或救情的初攜輯認歙缺與鄲基密不同司產生的可抵構督酎性在女易成榔建生酎蒂聘認福炭的遞駐柚很貧產(114K-桂財下的整應■&并中.為警牌湖藐牌隊企技烏計標礎不同而產生的魚娜i暫用性差肄,不輯隊與甘相關的通聶所御說鈕(S(”就業(yè)告”附卜的ft他更蝸或事瑛,M該咀斐島褒生時程不磐由共計利耕坍罌靖成納麒斯代槌,明倬,產成也債的初始新認金暮與柿基U岸同耐產生的應械皆射性差異,在玄毋志審啪盅生時不駒認相美的謹甜所得攜恃)與子夢可、瘴昔詢韭、告甘住業(yè)投童等前關的鹿執(zhí)咨境E5E弁.郵同時湎足號并史資企業(yè)能夠控制5S時性齊異拈回的時悶:沽樣器的投茬律正可快虬的未耒銀可臆不完輅回’劉無威的譏相美的斐廷用得稅伐使新稅法與新企業(yè)會計準則相比,在下列會計事項(不限于)有不同的規(guī)定,有可能產生暫時性差異并需確認相關的遞延所得稅資產或負債。一是固定資產的折舊方法和折舊年限的不同。二是無形資產的攤銷方法和攤銷年限的不同(使用壽命不確定的無形資產,會計準則不攤銷,稅法規(guī)定攤銷期限不低于10年)。三是自創(chuàng)無形資產攤銷成本的不同(按新稅法規(guī)定,自創(chuàng)無形資產形成時的計稅基礎=開發(fā)成本X150%)。四是資產計提減值損失的不同(按新稅法規(guī)定,未經核定的準備金支出不能稅前扣除)。五是權益法核算長期股權投資的投資收益等相關項目的確認和計量的不同。六是公允價值計量且其變動計入損益的金融資產、金融負債,公允價值計量模式的投資性房地產的不同(公允價值變動產生的損益,稅法規(guī)定不能稅前扣除)。七是預提費用所形成的非實現(xiàn)負債的不同(如預提的售后服務費、對外擔保的或有損失,稅法規(guī)定實際支付前,不能稅前扣除)。八是某些預收、應付款等,在收入、費用的確認和計量上產生的不同(如應計入當期應納所得稅的預收賬款、其他應付未付的罰款、滯納金等不能稅前列支的)。(五)未彌補虧損的處理
對于稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年的規(guī)定新所得稅準則要求企業(yè)對能夠結轉以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減,應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅利潤為限,在虧損當期確認為遞延所得稅資產。彌補虧損不屬于暫時性差異的范疇,但其對未來可產生可抵稅影響,新所得稅準則規(guī)定該事項視同可抵扣暫時性差異處理。因此,企業(yè)要對該可抵扣暫時性差異是否能在五年內的應稅利潤充分轉回作出評估,如果不能轉回,則不應確認該項遞延所得稅資產。而原制度對可結轉后期的尚可抵扣的虧損,采取更為謹慎的做法,視同永久性差異,在虧損彌補當期不確認遞延所得稅資產。二、新所得稅準則下的所得稅費用確定所得稅會計核算的目的是確定當期應交所得稅和利潤表中應列示的所得稅費用。新、舊所得稅準則對于當期應交所得稅的確定是一致的,變化在于對所得稅費用的確定。利潤表中的所得稅費用應由當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分構成。具體計算過程如下:(一)計算“應交所得稅”按照稅法的規(guī)定,調整會計利潤至應納稅所得額并乘以當期所得稅稅率,計算當期應交所得稅。調整的金額為會計收益和稅法收益之間的差異,包括一次性差異和暫時性差異。應交所得稅二應納稅所得額X當期所得稅稅率應納稅所得額二利潤總額士納稅調整額+境外應納所得彌補境內虧損-彌補以前年度虧損(二)計算“遞延所得稅”遞延所得稅是指應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額,是所得稅會計核算的核心內容。依企業(yè)會計準則,確定資產、負債的賬面價值資產的賬面價值二資產的賬面余額-該項資產備抵賬戶余額負債的賬面價值二負債的賬面余額依稅收法律法規(guī),確定資產、負債的計稅基礎資產的計稅基礎二資產取得成本-按稅法規(guī)定已經稅前扣除的累計金額
負債的計稅基礎二賬面價值-按稅法規(guī)定未來可予稅前扣除的金額資產在初始確認時,其計稅基礎一般為取得成本。某些特殊情況可能會出現(xiàn)不一致,如企業(yè)自創(chuàng)的無形資產,其初始確認時計稅基礎=自創(chuàng)無形資產取得成本X150%。負債的確認與償還一般不會影響會計利潤,也不會影響其應納稅所得額,其計稅基礎=賬面價值。某些情況下可能會出現(xiàn)不一致,如企業(yè)預提的售后服務費等預計負債,未實際支付時計稅基礎=0。確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,計算遞延所得稅比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎,對于兩者之間存在差異的,分析其性質,分別確認應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,再乘以適用所得稅稅率,確定為資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有余額,并與期初余額相比,確定當期的遞延所得稅。期末遞延所得稅資產二可抵扣稅暫時性差異x適用所得稅稅率期末遞延所得稅負債二應納稅暫時性差異x適用所得稅稅率遞延所得稅二(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)因遞延所得稅資產或負債產生的涕延所得稅,一般應當計入所得稅費用,但以下兩種情況除外:一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的,由該交易和事項產生的遞延所得稅資產或負債及其變化亦應計入所有者權益不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益);二是企業(yè)合并中取得的資產、負債,其賬面價值與計稅基礎不同時,應確認相關的遞延所得稅,調整購買日應確認的商譽或是計入合并當期損益的金額,亦不影響所得稅費用。(三)計算“所得稅”計算確定了當期所得稅及遞延所得稅后,利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和,即所得稅費用二應交所得稅+遞延所得稅綜上所述,新所得稅準則下的所得稅會計較原制度發(fā)生了巨大變化,特別是確認各項資產、負債的計稅基礎以及遞延所得稅資產或負債的確認和計量,比較復雜,是所得稅會計核
算的關鍵點和難點,不僅需要較高的會計專業(yè)水平,還需要對新稅法以及相關的政策法規(guī)的嫻熟應用,對會計從業(yè)人員提出了更高的要求?;谫~務處理理解所得稅新準則2008-8-1214:48顧艷【大中小】【打印】【我要糾錯】國務院、財政部于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則。修訂后的會計準則于2007年1月1日起在上市公司實施,并在不久后涵蓋到我國大中型企業(yè)。新會計準則體系結合了我國的實際,同時也與國際財務報告準則趨同,增加了國際國內會計信息的可比性。在38項具體準則中,《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》準則是變動較大、處理起來較復雜,也是較難理解的一個準則,國內已有許多學者對所得稅會計準則進行了研究,取得了大量研究成果。但是絕大部分學者是從概念的角度進行研究的,理解起來還是比較抽象。本文結合簡單的實例從賬務處理的角度探討所得稅新準則的變化,以求能給會計人員理解所得稅新準則提供幫助。一、所得稅會計的基本賬務處理所得稅新準則的會計處理方法進行了變革,使用了國際通行的資產負債表債務法,并引進了暫時性差異的概念。這種方法側重于資產負債表,以“資產/負債”觀為收益確定理論,即基于資產和負債的變動來計量收益,當資產的價值增加或負債的價值減少時會產生收益。在資產負債表債務法下進行所得稅會計處理,分成四個步驟:首先確認資產、負債的賬面價值和計稅基礎;其次確認產生的暫時性差異;再次計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額;最后根據(jù)應納所得稅及遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額倒擠當期所得稅費用。(一)確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎賬面價值是從會計法規(guī)的角度來確定的。資產的賬面價值是各項資產的賬面凈值扣除減值準備后的余額。資產的賬面凈值是資產原值扣除累計折舊后的余額。負債的賬面價值是在資產負債表日反映在資產負債表中的金額。計稅基礎是從稅法的角度來確定的,是稅法認可的資產、負債的價值。資產的計稅基礎是企業(yè)在收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅利潤時能抵扣應稅經濟利益的金額。資產的計稅基礎是按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產時作為成本費用可予稅前列支的金額。例如,一項存貨原值為100000元,已計提的減值準備是4000元,則存貨的賬面價值為96000元。稅法上卻并不確認計提的減值準備,認為存貨在將來使用過程中價值減少,計入成本費用,該存貨計稅基礎是100000元。負債的計稅基礎是各項負債賬面價值減去其在未來期間
計算應稅利潤時可予抵扣的金額。例如本期賬面金額為6000元的應付職工薪酬,在發(fā)生時已計入成本費用,未來支付時不能再計入成本費用造成重復抵減收入,所以在未來期間稅前可抵扣金額為0,計稅基礎為6000元。此時負債的賬面價值與計稅基礎一致。又如,企業(yè)計提產品保修費發(fā)生了金額為50萬元的預計負債,而按稅法規(guī)定該項負債需要在未來實際發(fā)生時進行稅前扣除,即在未來期間稅前可抵扣金額為50萬元。則該負債賬面價值為50萬元,減去在未來期間稅前可抵扣金額50萬元,計稅基礎為0萬元。(二)明確暫時性差異資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不相符,其差額即為暫時性差異。根據(jù)該差額對未來期間應稅金額的影響不同,可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。資產賬面價值大于其計稅基礎或負債賬面價值小于其計稅基礎,說明計入會計成本費用的金額小于稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額,會計利潤大于應稅所得,所得稅費用大于應交所得稅,產生應納稅暫時性差異。資產賬面價值小于其計稅基礎或負債賬面價值大于其計稅基礎,說明計入會計成本費用的金額大于稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額,會計利潤小于應稅所得,所得稅費用小于應交所得稅,產生可抵扣暫時性差異。(三)計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債期末余額企業(yè)應以可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產,其余額為期末可抵扣暫時性差異余額與適用所得稅稅率的乘積。除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況外,企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債,其余額為期末應納稅暫時性差異余額與適用稅率的乘積。(四)確定當期所得稅費用根據(jù)當期應納所得稅及遞延所得稅資產、遞延所得稅負債發(fā)生額,倒擠出當期所得稅費用。當期所得稅費用=當期應納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)此外,《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》明確規(guī)定,適用稅率發(fā)生變化的,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債重新進行計量,除直接在權益中確認的交易或事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外,應將所得稅稅率變動的影響數(shù)計入稅率變化當期的所得稅費用。下面我們結合案例說明所得稅新準則下的賬務處理。例1,N企業(yè)于2000年12月購入一套生產設備,當月安裝完畢,投入使用,原始價值為800萬元。該企業(yè)采用平均年限法分二年計提折舊,預計凈殘值率為0,而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定,該套設備的平均折舊年限應為四年。假設N企業(yè)從2001—2004年每年實現(xiàn)的會計利潤都是1000萬元,現(xiàn)行所得稅率為33%.又假如從2003年年初開始企業(yè)所得稅稅率調整為30%,所得稅于年末一次交納,則企業(yè)每年如何進行所得稅賬務處理?2001年,會計上計提折舊為:800:2=400萬元,稅法上計提折舊為:800:4=200萬元;該設備賬面價值為:800—400=400萬元,計稅基礎為:800—200=600萬元。設備的賬面價
值與計稅基礎的差額:600-400=200萬元,為可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅資產余額:200x33%=66萬元,期初遞延所得稅資產余額為0萬元,則本期遞延所得稅資產為66萬元,2001年應交所得稅:(1000+400—200)x33%=396萬元。2001年會計分錄為:借:所得稅費用330萬,遞延所得稅資產66萬貸:應交稅費一應交所得稅396萬2002年,會計上計提折舊為:800:2=400萬元,稅法上計提折舊為:800:4=200萬元;該設備賬面價值為:400—400=0萬元,計稅基礎為:600—200=400萬元。設備的賬面價值與計稅基礎的差額:400—0=400萬元,為可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅資產余額:400x33%=132萬元,期初遞延所得稅資產余額為66萬元,則本期遞延所得稅資產為66萬元,2002年應交所得稅:(1000+400—200)x33%=396萬元。2002年會計分錄為:借:所得稅費用330萬,遞延所得稅資產66萬貸:應交稅費一應交所得稅396萬2003年,會計上800元折舊已計提完,當期折舊為0萬元,稅法上計提折舊為:800:4=200萬元;該設備賬面價值為0萬元,計稅基礎為:400—200=200萬元。設備的賬面價值與計稅基礎的差額:200—0=200萬元,為可抵扣暫時性差異,同時本年所得稅稅率變?yōu)?0%,確認遞延所得稅資產余額:200x30%=60萬元,期初遞延所得稅資產余額為132萬元,則本期應轉回遞延所得稅資產72萬元,2003年應交所得稅:(1000—200)x30%=240萬元。2003年會計分錄為:借:所得稅費用312萬貸:遞延所得稅資產72萬應交稅費一應交所得稅240萬2004年,會計上800元折舊已計提完,當期折舊為0萬元,稅法上計提折舊為:800:4=200萬元;該設備賬面價值為0萬元,計稅基礎為:200—200=0萬元。設備的賬面價值與計稅基礎的差額為0萬元,年末應保留的遞延所得稅資產余額為0萬元,期初遞延所得稅資產余額為60萬元,則本期應轉回遞延所得稅資產60萬元,2004年應交所得稅:(1000—200)x30%=240萬元。2004年會計分錄為:借:所得稅費用300萬貸:遞延所得稅資產60萬應交稅費一應交所得稅240萬
二、遞延所得稅資產減值賬務處理遞延所得稅資產是一項可抵扣暫時性差異對本期所得稅的影響金額,以后轉回時是通過抵減應交所得稅的金額來實現(xiàn)的,從而能夠減少以后時期應納稅金額。但以后轉回時需要具備會計利潤大于應稅所得的前提條件,即若預計未來會計利潤將不再大于應納稅所得額,那么資產負債表中確認的遞延所得稅資產就是虛增資產,少計了費用。因此,《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》明確規(guī)定,資產負債表日,企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。若未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益,應當減記遞延所得稅資產的賬面價值,在很可能獲得足夠的應納稅所得額時,減記的金額應當轉回。所以,若有證據(jù)表明,遞延所得稅資產的部分或全部有多半可能不能實現(xiàn)時,企業(yè)應在每個年度末對其部分或全部計提減值準備,并進行相應賬戶調整以反映當前有關遞延所得稅資產可實現(xiàn)情況。例2,2004年12月31日,K企業(yè)遞
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