《其他稅會計》課件

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企業(yè)進展城市維護建立稅的會計處理時，應設置“應交稅費──應交城市維護建立稅〞賬戶?！纠?0-1】某汽車廠所在地為省會城市，當月實際已納的增值稅275萬元，消費稅400萬元，營業(yè)稅25萬元。那么：應納城市維護建立稅＝〔275＋400＋25〕×7%＝49〔萬元〕三、城市維護建立稅的會計處理

企業(yè)進展城7借：營業(yè)稅金及附加490000貸：應交稅費──應交城建稅490000繳納稅款時：借：應交稅費──應交城建稅490000貸：銀行存款490000借：營業(yè)稅金及附加490008教育費附加的計算方法，與城市維護建立稅根本一樣。仍以上例，設教育費附加計征率為3%，計算應繳教育費附加，并作會計分錄如下：應繳教育費附加＝〔275＋400＋25〕×3%＝21〔萬元〕借：營業(yè)稅金及附加210000貸：應交稅費──應交教育費附加210000教育費附加的計算方法，與城市維護建立稅根本9第二節(jié)印花稅會計一、納稅義務人印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業(yè)，各類行政〔機關、部隊〕和事業(yè)單位，中、外籍個人。第二節(jié)印花稅會計一、納稅義務人10具體可分為以下六種人。1．立合同人；2．立據(jù)人；3．立賬簿人；4．領受人；5．使用人；6.電子應稅憑證的簽訂人具體可分為以下六種人。11二、稅目和稅率印花稅共有l(wèi)3個稅目，即：(一)購銷合同。包括供給、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、貿易等合同。(二)加工承攬合同一包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。(三)建立工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同。(四)建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉包合同。二、稅目和稅率12(五)財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機j機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。(六)貨物運輸合同。包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯(lián)運合同，以及作為合同使用的單據(jù)。(七)倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同，以及作為合同使用的倉單、棧單等。(八)借款合同。銀行及其他金融組織與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同也屬于借款合同。(五)財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機j機動車輛、機械13(九)財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同。以及作為合同使用的單據(jù)。財產(chǎn)保險合同，分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農牧業(yè)保險五大類。(十)技術合同。包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、效勞等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。(九)財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同。以及14(十一)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同。(十二)營業(yè)賬簿。指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。(十三)權利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

(十一)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使15稅率：印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。(一)比例稅率。在印花稅的l3個稅目中。各類合同以及具有合同性質的憑證、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.5‰、3‰、5‰、l％。1．適用0．5‰。稅率的為“借款合同〞；2．適用3‰稅率的為“購銷合同〞、“建筑安裝工程承包合同〞、“技術合同〞；3．適用5‰稅率的是“加工承攬合同〞、“建筑工程勘察設計合同〞、“貨物運輸合同〞、“產(chǎn)權轉移書據(jù)〞、“營業(yè)賬簿〞稅目中記載資金的賬簿；4．適用1％o稅率的為“財產(chǎn)租賃合同〞、“倉儲保管合同〞、“財產(chǎn)保險合同〞；5．適用1％o稅率的還有“股權轉讓書據(jù)〞〔二〕定額稅率。其他賬簿、權利許可證照，每件5元。稅率：16三、計稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人的應納稅額=應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數(shù))×適用稅率，計稅金額就是印花稅的計稅依據(jù)：1．購銷合同〔1〕購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額?！?〕商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進展商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。三、計稅依據(jù)的一般規(guī)定17【例題】

甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元,乙公司提供價值100萬元的原材料。計算甲公司應納印花稅?！窘馕觥考庸こ袛埡贤』ǘ惖挠嫸愐罁?jù)為受托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應納印花稅=〔30+25〕×0.5‰×10000=275〔元〕

【例題】

某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值85萬元的原材料和輔料，另收加工費20萬元。

應納稅額=85×0.3‰+20×0.5‰=255+100=355〔元〕【例題】

甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30182．加工承攬合同加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的—輔助材料金額之和。3．建筑安裝工程承包合同〔1〕建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額?！?〕施工單位將自己承包的建立工程，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。2．加工承攬合同19【例題】

某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元〔含相關費用50萬元〕。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅〔〕?！敬鸢浮緿

【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同,應根據(jù)分包合同或轉包合同記載金額計算應納稅額,該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)?！纠}】

某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6204．貨物運輸合同〔1〕貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，但不包括裝卸費用?！?〕對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費計算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。4．貨物運輸合同215．產(chǎn)權轉移書據(jù)〔1〕產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額?！?〕現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購置、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由立據(jù)雙方當事人分別按2‰的稅率繳納印花稅。6．營業(yè)賬簿?！?〕營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本〞與“資本公積〞兩項的合計金額?！?〕其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。5．產(chǎn)權轉移書據(jù)22四、印花稅計稅金額特殊規(guī)定〔一〕應當全額計稅，不得作任何扣除〔二〕同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

〔三〕按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。四、印花稅計稅金額特殊規(guī)定23〔四〕應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額?！擦秤行┖贤?，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花?！财摺硲惡贤诤炗啎r納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不管合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。〔四〕應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外24〔八〕對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元。〔九〕商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進展商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花?！彩呈┕挝粚⒆约撼邪慕⒐こ?，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額?！舶恕硨τ薪?jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元25〔十一〕對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰〔從2007年5月30日起為3‰〕的稅率繳納印花稅?！彩硨鴥雀鞣N形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。〔十一〕對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價26【例題】某高新技術企業(yè)2004年8月開業(yè),注冊資金220萬元,當年發(fā)生經(jīng)濟活動如下：

〔1〕領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證、土地使用證各一份；

〔2〕建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；

〔3〕簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；

〔4〕簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當年取得借款利息0.8萬元；

〔5〕與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；

〔6〕簽訂技術效勞合同1份，記載金額60萬元；

〔7〕簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；

〔8〕簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。

【例題】某高新技術企業(yè)2004年8月開業(yè),注冊資金220萬元27要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：

〔1〕計算領受權利許可證照應繳納的印花稅；

〔2〕計算設置賬簿應繳納的印花稅；

〔3〕計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅；

〔4〕計算簽訂借款合同應繳納的印花稅；

〔5〕計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅；

〔6〕計算簽訂技術效勞合同應繳納的印花稅；

〔7〕計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅；

〔8〕計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅。要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：

〔1〕計28【答案】

〔1〕計算領受權利許可證照應繳納的印花稅：應納稅額=3×5=15〔元〕

〔2〕計算設置賬簿應繳納的印花稅：應納稅額=7×5＋2200000×0.5‰=1135〔元〕

〔3〕計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅：應納稅額=2800000×0.3‰=840〔元〕

〔4〕計算簽訂借款合同應繳納的印花稅：應納稅額=500000×0.05‰=25〔元〕

【答案】

〔1〕計算領受權利許可證照應繳納的印花稅：應納稅額29(5〕計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅：應納稅額=30000*0.5‰+70000*0.3‰=36(元)

〔注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅，二者合計為應納稅額?！?/p>

〔6〕計算簽訂技術效勞合同應繳納的印花稅：應納稅額=600000×0.3‰=180〔元〕

〔7〕計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅：應納稅額=500000×1‰=500〔元〕

〔8〕計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅：

應納稅額=1500000×0.5‰〔按產(chǎn)權轉移書據(jù)納稅〕=750〔元〕(5〕計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅：30五、稅收優(yōu)惠1.對已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅2.對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅3.對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產(chǎn)品收購合同免稅4.對無息、貼息貸款合同免稅五、稅收優(yōu)惠315.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅6.對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的合同免稅7.對農牧業(yè)保險合同免稅8.對特殊貨運憑證免稅9.企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定5.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)32六、納稅申報1．納稅義務發(fā)生時間：納稅人書立、領受或者使用印花稅法列舉的應稅憑證的同時，納稅義務即已產(chǎn)生。2．印花稅的納稅方法有以下三種：〔1〕自行貼花。〔2〕匯貼或匯繳方法?！?〕委托代征。六、納稅申報333．違反印花稅法的處分規(guī)定〔1〕在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

〔2〕已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者不繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

〔3〕偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。3．違反印花稅法的處分規(guī)定34

七、印花稅的會計處理借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)管理費用〔銷售費用〕固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務本錢等貸：銀行存款企業(yè)在債務重組時，債務人應繳的印花稅，應借記“管理費用〞，貸記“銀行存款〞；債權人那么應借記“長期股權投資〞，貸記“銀行存款〞。七、印花稅的會計處理借：固定資產(chǎn)35第三節(jié)契稅會計一、征稅對象的一般確定契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬。1.國有土地使用權出讓2.土地使用權的轉讓3.房屋買賣〔1〕以房產(chǎn)抵債或實物交換房屋〔2〕以房地產(chǎn)作投資或作股權轉讓〔3〕買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅4.房屋贈與5.房屋交換第三節(jié)契稅會計一、征稅對象的一般確定36二、納稅義務人契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。三、應納稅額的計算〔一〕稅率契稅實行3％－－5％的幅度稅率?！捕秤嫸愐罁?jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。二、納稅義務人37契稅的計稅依據(jù)具體有以下幾種情況：1．國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2．土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3．土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。4．以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。契稅的計稅依據(jù)具體有以下幾種情況：38三、契稅的征收管理1．納稅義務發(fā)生時間納稅人應當在簽訂土地、房屋權屬轉移當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天為納稅義務發(fā)生時間。2．納稅期限納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款，索取完稅憑證。三、契稅的征收管理39四、契稅的會計處理〔一〕企業(yè)的會計處理預提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應交稅費──應交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交契稅貸：銀行存款單位也可以不通過“應交稅費──應交契稅〞賬戶，當實際繳納契稅時，借記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。四、契稅的會計處理40第四節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅概述〔一〕納稅義務人轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個人均為土地增值稅的納稅義務人。1.不管法人與自然人2.不管經(jīng)濟性質3.不管內資與外資企業(yè)，中國公民與外籍個人。4.不管部門第四節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅概述41(二〕征稅范圍1．征稅范圍的規(guī)定：〔1〕轉讓國有土地使用權。〔2〕地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。2．征稅范圍的界定標準：〔1〕國有——土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅?！?〕轉讓——土地增值稅是對國有土地使用權及其地上的建筑物和附著物的轉讓行為征稅?！?〕收入——土地增值稅是對轉讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。(二〕征稅范圍423．對假設干具體情況的判定(一)以出售方式轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及附著物的〔1〕出售國有土地使用權的?！?〕取得國有土地使用權后進展房屋開發(fā)建造然后出售的?！?〕存量房地產(chǎn)的買賣。3．對假設干具體情況的判定433．對假設干具體情況的判定(一)以出售方式轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及附著物的〔1〕出售國有土地使用權的。〔2〕取得國有土地使用權后進展房屋開發(fā)建造然后出售的。〔3〕存量房地產(chǎn)的買賣。3．對假設干具體情況的判定44(二)以繼承、贈與方式轉讓房地產(chǎn)的這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉讓，沒有取得相應的收入，屬于無償轉讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征稅范圍。(二)以繼承、贈與方式轉讓房地產(chǎn)的45(三)房地產(chǎn)的出租房地產(chǎn)的出租，出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉讓。因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。(三)房地產(chǎn)的出租46(四)房地產(chǎn)的抵押對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉移占有而確定是否征收土地增值稅：對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權屬轉讓的，應列人土地增值稅的征稅范圍。(四)房地產(chǎn)的抵押47(五)房地產(chǎn)的交換這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，按?土地增值稅暫行條例?規(guī)定，它屬于土地增值稅的征稅范圍。但對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實?？梢悦庹魍恋卦鲋刀?。(五)房地產(chǎn)的交換48(六)以房地產(chǎn)進展投資、聯(lián)營對于以房地產(chǎn)進展投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進展投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。(六)以房地產(chǎn)進展投資、聯(lián)營49(七)合作建房對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。(七)合作建房50(八)企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。(八)企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)51(九)房地產(chǎn)的代建房行為這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進展房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。(九)房地產(chǎn)的代建房行為52(十)房地產(chǎn)的重新評估這主要是指國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進展重新評估而使其升值的情況。這種情況房地產(chǎn)雖然有增值，但其既沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。(十)房地產(chǎn)的重新評估53二、稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率：(一)增值額未超過扣除工程金額50％的局部。稅率為30％。(--)增值額超過扣除工程金額50％、未超過扣除工程金額100％的局部，稅率為40％。(三)增值額超過扣除工程金額100％、未超過扣除工程金額200％的局部，稅率為50％。(四)增值額超過扣除工程金額200％的局部，稅率為60％。二、稅率54三、應稅收入與扣除工程確實定〔一〕應稅收入確實定從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。〔二〕扣除工程確實定稅法準予納稅人從轉讓收入額減除的扣除工程包括如下幾項：〔1〕取得土地使用權支付的金額〔2〕房地產(chǎn)開發(fā)本錢〔3〕房地產(chǎn)開發(fā)費用〔期間費用〕〔4〕與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金〔5〕其他扣除工程三、應稅收入與扣除工程確實定〔一〕應稅收入確實定55〔三〕應納稅額的計算1.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應納稅額的計算(1)確定轉讓房地產(chǎn)收入總額(2)確定增值額的扣除工程①取得土地使用權支付的金額②房地產(chǎn)開發(fā)本錢③房地產(chǎn)開發(fā)費用〔期間費用〕④與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金〔兩稅一費〕⑤其他扣除工程〔加計扣除〕〔三〕應納稅額的計算56〔3〕確定增值額〔4〕確定增值額與扣除工程金額之比〔5〕計算應繳土地增值稅額應繳土地增值稅額=增值額×稅率－扣除工程金額×速算扣除率〔3〕確定增值額57【例10-10】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一塊已開發(fā)的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發(fā)土地本錢65萬元，開發(fā)土地的費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。計算應納土地增值稅如下：1.開發(fā)費用21萬元，未超過前兩項本錢之和的10%〔38.5萬元〕，可據(jù)實扣除2.扣除工程金額＝〔320＋65〕×〔1＋20%〕＋21＋77.7＝560.7〔萬元〕3.增值額＝1400－560.7＝839.3〔萬元〕4.增值額占扣除工程比例＝839.3÷560.7＝149.69%5.應納稅額＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54〔萬元〕【例10-10】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一塊已開發(fā)的土地使用權58【例10-11】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓高級公寓一棟，共獲得貨幣收入7500萬元，獲得購置方原準備蓋樓的鋼材2100噸〔每噸2500元〕。公司為取得土地使用權所支付的金額1450萬元，開發(fā)土地、建房及配套設施等共支出2110萬元，開發(fā)費用共計480萬元〔其中：利息支出295萬元，未超過成認標準〕，轉讓房地產(chǎn)有關的稅金共付47萬元。計算應納稅額如下：【例10-11】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓高級公寓一棟，共獲得591.收入額＝7500＋2100×0.25＝8025〔萬元〕2.其他開發(fā)費用實際支出比例＝〔480－295〕÷〔1450＋2110〕＝5.2%超過5%的限額，按5%計算如下：〔1450＋2110〕×5%＝178〔萬元〕扣除工程金額＝〔1450＋2110〕×〔1＋20%〕＋295＋178＋47＝4792〔萬元〕3.增值額＝8025－4792＝3233〔萬元〕4.適用級次＝3233÷4792＝67.5%5.應納稅額＝3233×4O%－4792×5%＝1053.6〔萬元〕1.收入額＝7500＋2100×0.25＝8025〔602.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應納稅額的計算(1)確定轉讓房地產(chǎn)收入總額(2)確定增值額的扣除工程①取得土地使用權支付的金額②舊房及建筑物的評估價格=重置本錢×成新率③與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金〔3〕計算應繳土地增值稅額2.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應納稅額的計算61四、稅收優(yōu)惠1.對建造普通住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除工程20％的，免征土地增值稅。2.對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國家建立需要征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。3.對個人轉讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自由住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。四、稅收優(yōu)惠62五、征收管理〔一〕

納稅申報：在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內辦理納稅申報?！捕臣{稅地點：房地產(chǎn)所在地主管稅務機關。五、征收管理63六、土地增值稅的會計處理〔一〕主營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理1.計算土地增值稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費──應交土地增值稅2.實際繳納土地增值稅時：借：應交稅費──應交土地增值稅貸：銀行存款等六、土地增值稅的會計處理〔一〕主營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計64〔二〕兼營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)轉讓房地產(chǎn)應交的土地增值稅，與其應交營業(yè)稅一樣，也記入“其他業(yè)務本錢〞賬戶。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的土地增值稅時，借記“其他業(yè)務本錢〞，貸記“應交稅費──應交土地增值稅〞。企業(yè)實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅〞，貸記“銀行存款〞?！捕臣鏍I房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理65第六節(jié)房產(chǎn)稅會計

一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的評估值征收的一種財產(chǎn)稅。第六節(jié)房產(chǎn)稅會計一、房產(chǎn)稅概述66〔一〕納稅義務人房產(chǎn)稅的納稅義務人是房屋的產(chǎn)權所有人。具體包括三種人：1．產(chǎn)權所有人。2．承典人，在房產(chǎn)抵押期間，房產(chǎn)所有人不能控制房產(chǎn)，承典人享有房產(chǎn)的使用和收益之權。3．代管人或者使用人：當產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅?！惨弧臣{稅義務人67〔二〕征稅對象——房產(chǎn)〔三〕征稅范圍1．房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。2．房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農村。〔四〕計稅依據(jù)1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。

對房產(chǎn)原值需要說明的是：

〔1〕房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)〞科目中記載的房屋原價。

〔2〕房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施

〔3〕納稅人對原有房屋進展改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。〔二〕征稅對象——房產(chǎn)68需要注意的特殊問題：

第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待：

〔1〕以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

〔2〕以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內該稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。

第三，房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定2.從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。需要注意的特殊問題：

第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)69〔五〕房產(chǎn)稅應納稅額的計算房產(chǎn)稅的計算方法有從價計征和從租計征兩種，其應納稅額的計算見下表：

計稅方法計稅依據(jù)稅率計算公式從價計征房產(chǎn)余值1.2%應納稅額=房產(chǎn)原值×(1－10%～30%)×1.2％從租計征租金收入12%應納稅額=租金收入×12％〔個人4％〕

〔五〕房產(chǎn)稅應納稅額的計算70【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產(chǎn)稅〔〕。

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應納房產(chǎn)稅=〔3000-1000〕×〔1-20%〕×1.2%+1000×〔1-20%〕×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6萬元；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9〔月〕×12%=5.4萬元，企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27萬元

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，71例題2：某日化企業(yè)增值稅一般納稅人，注冊資本金1000萬元，生產(chǎn)職工年均1000人。2002年相關生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：

〔2〕企業(yè)當年度的固定資產(chǎn)原值共計6000萬元，其中：房產(chǎn)原值4000萬元，機器設備及其他固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限1年，共計租金萬元，簽訂合同時預收一個季度租金10萬元，其余的在租用期的當季收取。

【答案】〔4000-200〕×〔1-20%〕×1.2%+200×〔1-20%〕×1.2%÷12×3+10×3×12%=36.48+0.48+3.6=40.56〔萬元〕例題2：某日化企業(yè)增值稅一般納稅人，注冊資本金1000萬元，72〔六〕稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的法定免稅的優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面，考生應注意將其和城鎮(zhèn)土地使用稅比較：1．國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4．個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。5．財政部批準的其他房產(chǎn)?！财摺臣{稅申報

〔六〕稅收優(yōu)惠73

二、房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應在“管理費用〞賬戶中據(jù)實列支。預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅金──應交房產(chǎn)稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅金──應交房產(chǎn)稅貸：銀行存款二、房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按規(guī)定繳納的房74【例10-20】某企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)〞分類賬中，房產(chǎn)原值為240萬元，當年2月份，企業(yè)將50萬元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金6萬元。3月份房產(chǎn)無變化。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次減除20%后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計算，分季繳納。【例10-20】某企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)〞分類75按房產(chǎn)余值計算1月份應納房產(chǎn)稅：年應納稅額＝2400000×〔1－20%〕×1.2%＝23040〔元〕月應納稅額＝23040÷12＝1920〔元〕按房產(chǎn)余值計算2月份應納房產(chǎn)稅：年應納稅額＝〔2400000－500000〕×〔1－20%〕×1.2%＝18240〔元〕月應納稅額＝18240÷12＝1520〔元〕按租金收入計算2月份應納房產(chǎn)稅：月應納稅額＝60000×12％÷12＝600〔元〕3月份應納房產(chǎn)稅與2月份一樣：1520＋600＝2120〔元〕按房產(chǎn)余值計算1月份應納房產(chǎn)稅：761月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用1920貸：應交稅費──應交房產(chǎn)稅19202月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用1520其他業(yè)務本錢600貸：應交稅費──應交房產(chǎn)稅21203月份與2月份一樣〔分錄略〕。繳納第一季度房產(chǎn)稅時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產(chǎn)稅6160貸：銀行存款61601月份預提稅金時，作會計分錄如下：77本章完畢《其他稅會計》課件78?其他稅會計?PPT課件本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！?其他稅會計?PPT課件本課件PPT僅供大家學習使用79第一節(jié)城市維護建立稅會計一、城市維護建立稅概述〔一〕納稅義務人城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅〞義務的單位和個人。一般情況下，“三稅〞的納稅義務人即是城建稅的納稅義務人。不同的是，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是““三稅〞的納稅義務人，但對其不征收城建稅。第一節(jié)城市維護建立稅會計一、城市維護建立稅概述80二、應納稅額的計算〔一〕稅率1．一般規(guī)定——按納稅人所在地城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差異比例稅率(城建稅稅率有7%、5%和1%三檔)。二、應納稅額的計算〔一〕稅率812．特殊情況——按繳納“三稅〞所在地對以下兩種情況，可按繳納“三稅〞所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：〔1〕由受托方代征代扣“三稅’’的單位和個人〔如消費稅委托加工環(huán)節(jié)〕，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率；〔2〕流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅〞的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率。2．特殊情況——按繳納“三稅〞所在地82〔二〕計稅依據(jù)城建稅的應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率關于計稅依據(jù)的理解，應注意以下幾點：〔1〕納稅人違反“三稅〞有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅〞和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進展補稅和罰款?！捕秤嫸愐罁?jù)83〔2〕要免征或者減征“三稅〞，也要同時免征或者減征城建稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅?！?〕海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅?！?〕要免征或者減征“三稅〞，也要同時免征或者減征城建稅。但84三、城市維護建立稅的會計處理

企業(yè)進展城市維護建立稅的會計處理時，應設置“應交稅費──應交城市維護建立稅〞賬戶。【例10-1】某汽車廠所在地為省會城市，當月實際已納的增值稅275萬元，消費稅400萬元，營業(yè)稅25萬元。那么：應納城市維護建立稅＝〔275＋400＋25〕×7%＝49〔萬元〕三、城市維護建立稅的會計處理

企業(yè)進展城85借：營業(yè)稅金及附加490000貸：應交稅費──應交城建稅490000繳納稅款時：借：應交稅費──應交城建稅490000貸：銀行存款490000借：營業(yè)稅金及附加4900086教育費附加的計算方法，與城市維護建立稅根本一樣。仍以上例，設教育費附加計征率為3%，計算應繳教育費附加，并作會計分錄如下：應繳教育費附加＝〔275＋400＋25〕×3%＝21〔萬元〕借：營業(yè)稅金及附加210000貸：應交稅費──應交教育費附加210000教育費附加的計算方法，與城市維護建立稅根本87第二節(jié)印花稅會計一、納稅義務人印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業(yè)，各類行政〔機關、部隊〕和事業(yè)單位，中、外籍個人。第二節(jié)印花稅會計一、納稅義務人88具體可分為以下六種人。1．立合同人；2．立據(jù)人；3．立賬簿人；4．領受人；5．使用人；6.電子應稅憑證的簽訂人具體可分為以下六種人。89二、稅目和稅率印花稅共有l(wèi)3個稅目，即：(一)購銷合同。包括供給、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、貿易等合同。(二)加工承攬合同一包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。(三)建立工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同。(四)建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉包合同。二、稅目和稅率90(五)財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機j機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。(六)貨物運輸合同。包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯(lián)運合同，以及作為合同使用的單據(jù)。(七)倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同，以及作為合同使用的倉單、棧單等。(八)借款合同。銀行及其他金融組織與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同也屬于借款合同。(五)財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機j機動車輛、機械91(九)財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同。以及作為合同使用的單據(jù)。財產(chǎn)保險合同，分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農牧業(yè)保險五大類。(十)技術合同。包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、效勞等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。(九)財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同。以及92(十一)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同。(十二)營業(yè)賬簿。指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。(十三)權利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

(十一)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使93稅率：印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。(一)比例稅率。在印花稅的l3個稅目中。各類合同以及具有合同性質的憑證、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.5‰、3‰、5‰、l％。1．適用0．5‰。稅率的為“借款合同〞；2．適用3‰稅率的為“購銷合同〞、“建筑安裝工程承包合同〞、“技術合同〞；3．適用5‰稅率的是“加工承攬合同〞、“建筑工程勘察設計合同〞、“貨物運輸合同〞、“產(chǎn)權轉移書據(jù)〞、“營業(yè)賬簿〞稅目中記載資金的賬簿；4．適用1％o稅率的為“財產(chǎn)租賃合同〞、“倉儲保管合同〞、“財產(chǎn)保險合同〞；5．適用1％o稅率的還有“股權轉讓書據(jù)〞〔二〕定額稅率。其他賬簿、權利許可證照，每件5元。稅率：94三、計稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人的應納稅額=應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數(shù))×適用稅率，計稅金額就是印花稅的計稅依據(jù)：1．購銷合同〔1〕購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額。〔2〕商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進展商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。三、計稅依據(jù)的一般規(guī)定95【例題】

甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元,乙公司提供價值100萬元的原材料。計算甲公司應納印花稅?！窘馕觥考庸こ袛埡贤』ǘ惖挠嫸愐罁?jù)為受托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應納印花稅=〔30+25〕×0.5‰×10000=275〔元〕

【例題】

某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值85萬元的原材料和輔料，另收加工費20萬元。

應納稅額=85×0.3‰+20×0.5‰=255+100=355〔元〕【例題】

甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30962．加工承攬合同加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的—輔助材料金額之和。3．建筑安裝工程承包合同〔1〕建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。〔2〕施工單位將自己承包的建立工程，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。2．加工承攬合同97【例題】

某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元〔含相關費用50萬元〕。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅〔〕?！敬鸢浮緿

【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同,應根據(jù)分包合同或轉包合同記載金額計算應納稅額,該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)?！纠}】

某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6984．貨物運輸合同〔1〕貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，但不包括裝卸費用?！?〕對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費計算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。4．貨物運輸合同995．產(chǎn)權轉移書據(jù)〔1〕產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額?！?〕現(xiàn)行印花稅法規(guī)定，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購置、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由立據(jù)雙方當事人分別按2‰的稅率繳納印花稅。6．營業(yè)賬簿。〔1〕營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本〞與“資本公積〞兩項的合計金額?！?〕其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。5．產(chǎn)權轉移書據(jù)100四、印花稅計稅金額特殊規(guī)定〔一〕應當全額計稅，不得作任何扣除〔二〕同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

〔三〕按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。四、印花稅計稅金額特殊規(guī)定101〔四〕應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額?！擦秤行┖贤?，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花?！财摺硲惡贤诤炗啎r納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不管合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)?！菜摹硲悜{證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外102〔八〕對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元?！簿拧成唐焚忎N活動中，采用以貨換貨方式進展商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花?！彩呈┕挝粚⒆约撼邪慕⒐こ?，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額?！舶恕硨τ薪?jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元103〔十一〕對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰〔從2007年5月30日起為3‰〕的稅率繳納印花稅?！彩硨鴥雀鞣N形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅?！彩弧硨善苯灰渍魇沼』ǘ惥罆r證券市場當日實際成交價104【例題】某高新技術企業(yè)2004年8月開業(yè),注冊資金220萬元,當年發(fā)生經(jīng)濟活動如下：

〔1〕領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證、土地使用證各一份；

〔2〕建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；

〔3〕簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；

〔4〕簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當年取得借款利息0.8萬元；

〔5〕與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；

〔6〕簽訂技術效勞合同1份，記載金額60萬元；

〔7〕簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；

〔8〕簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。

【例題】某高新技術企業(yè)2004年8月開業(yè),注冊資金220萬元105要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：

〔1〕計算領受權利許可證照應繳納的印花稅；

〔2〕計算設置賬簿應繳納的印花稅；

〔3〕計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅；

〔4〕計算簽訂借款合同應繳納的印花稅；

〔5〕計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅；

〔6〕計算簽訂技術效勞合同應繳納的印花稅；

〔7〕計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅；

〔8〕計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅。要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：

〔1〕計106【答案】

〔1〕計算領受權利許可證照應繳納的印花稅：應納稅額=3×5=15〔元〕

〔2〕計算設置賬簿應繳納的印花稅：應納稅額=7×5＋2200000×0.5‰=1135〔元〕

〔3〕計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅：應納稅額=2800000×0.3‰=840〔元〕

〔4〕計算簽訂借款合同應繳納的印花稅：應納稅額=500000×0.05‰=25〔元〕

【答案】

〔1〕計算領受權利許可證照應繳納的印花稅：應納稅額107(5〕計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅：應納稅額=30000*0.5‰+70000*0.3‰=36(元)

〔注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅，二者合計為應納稅額?！?/p>

〔6〕計算簽訂技術效勞合同應繳納的印花稅：應納稅額=600000×0.3‰=180〔元〕

〔7〕計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅：應納稅額=500000×1‰=500〔元〕

〔8〕計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅：

應納稅額=1500000×0.5‰〔按產(chǎn)權轉移書據(jù)納稅〕=750〔元〕(5〕計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅：108五、稅收優(yōu)惠1.對已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅2.對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅3.對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產(chǎn)品收購合同免稅4.對無息、貼息貸款合同免稅五、稅收優(yōu)惠1095.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅6.對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的合同免稅7.對農牧業(yè)保險合同免稅8.對特殊貨運憑證免稅9.企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定5.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)110六、納稅申報1．納稅義務發(fā)生時間：納稅人書立、領受或者使用印花稅法列舉的應稅憑證的同時，納稅義務即已產(chǎn)生。2．印花稅的納稅方法有以下三種：〔1〕自行貼花。〔2〕匯貼或匯繳方法?！?〕委托代征。六、納稅申報1113．違反印花稅法的處分規(guī)定〔1〕在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

〔2〕已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者不繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

〔3〕偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。3．違反印花稅法的處分規(guī)定112

七、印花稅的會計處理借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)管理費用〔銷售費用〕固定資產(chǎn)清理其他業(yè)務本錢等貸：銀行存款企業(yè)在債務重組時，債務人應繳的印花稅，應借記“管理費用〞，貸記“銀行存款〞；債權人那么應借記“長期股權投資〞，貸記“銀行存款〞。七、印花稅的會計處理借：固定資產(chǎn)113第三節(jié)契稅會計一、征稅對象的一般確定契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬。1.國有土地使用權出讓2.土地使用權的轉讓3.房屋買賣〔1〕以房產(chǎn)抵債或實物交換房屋〔2〕以房地產(chǎn)作投資或作股權轉讓〔3〕買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅4.房屋贈與5.房屋交換第三節(jié)契稅會計一、征稅對象的一般確定114二、納稅義務人契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。三、應納稅額的計算〔一〕稅率契稅實行3％－－5％的幅度稅率。〔二〕計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。二、納稅義務人115契稅的計稅依據(jù)具體有以下幾種情況：1．國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2．土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3．土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。4．以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。契稅的計稅依據(jù)具體有以下幾種情況：116三、契稅的征收管理1．納稅義務發(fā)生時間納稅人應當在簽訂土地、房屋權屬轉移當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天為納稅義務發(fā)生時間。2．納稅期限納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款，索取完稅憑證。三、契稅的征收管理117四、契稅的會計處理〔一〕企業(yè)的會計處理預提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應交稅費──應交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交契稅貸：銀行存款單位也可以不通過“應交稅費──應交契稅〞賬戶，當實際繳納契稅時，借記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。四、契稅的會計處理118第四節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅概述〔一〕納稅義務人轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個人均為土地增值稅的納稅義務人。1.不管法人與自然人2.不管經(jīng)濟性質3.不管內資與外資企業(yè)，中國公民與外籍個人。4.不管部門第四節(jié)土地增值稅會計一、土地增值稅概述119(二〕征稅范圍1．征稅范圍的規(guī)定：〔1〕轉讓國有土地使用權?！?〕地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。2．征稅范圍的界定標準：〔1〕國有——土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅。〔2〕轉讓——土地增值稅是對國有土地使用權及其地上的建筑物和附著物的轉讓行為征稅?！?〕收入——土地增值稅是對轉讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。(二〕征稅范圍1203．對假設干具體情況的判定(一)以出售方式轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及附著物的〔1〕出售國有土地使用權的?！?〕取得國有土地使用權后進展房屋開發(fā)建造然后出售的?！?〕存量房地產(chǎn)的買賣。3．對假設干具體情況的判定1213．對假設干具體情況的判定(一)以出售方式轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及附著物的〔1〕出售國有土地使用權的?！?〕取得國有土地使用權后進展房屋開發(fā)建造然后出售的?！?〕存量房地產(chǎn)的買賣。3．對假設干具體情況的判定122(二)以繼承、贈與方式轉讓房地產(chǎn)的這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉讓，沒有取得相應的收入，屬于無償轉讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征稅范圍。(二)以繼承、贈與方式轉讓房地產(chǎn)的123(三)房地產(chǎn)的出租房地產(chǎn)的出租，出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉讓。因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。(三)房地產(chǎn)的出租124(四)房地產(chǎn)的抵押對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉移占有而確定是否征收土地增值稅：對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權屬轉讓的，應列人土地增值稅的征稅范圍。(四)房地產(chǎn)的抵押125(五)房地產(chǎn)的交換這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，按?土地增值稅暫行條例?規(guī)定，它屬于土地增值稅的征稅范圍。但對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實。可以免征土地增值稅。(五)房地產(chǎn)的交換126(六)以房地產(chǎn)進展投資、聯(lián)營對于以房地產(chǎn)進展投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進展投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。(六)以房地產(chǎn)進展投資、聯(lián)營127(七)合作建房對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。(七)合作建房128(八)企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。(八)企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)129(九)房地產(chǎn)的代建房行為這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進展房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。(九)房地產(chǎn)的代建房行為130(十)房地產(chǎn)的重新評估這主要是指國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進展重新評估而使其升值的情況。這種情況房地產(chǎn)雖然有增值，但其既沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍。(十)房地產(chǎn)的重新評估131二、稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率：(一)增值額未超過扣除工程金額50％的局部。稅率為30％。(--)增值額超過扣除工程金額50％、未超過扣除工程金額100％的局部，稅率為40％。(三)增值額超過扣除工程金額100％、未超過扣除工程金額200％的局部，稅率為50％。(四)增值額超過扣除工程金額200％的局部，稅率為60％。二、稅率132三、應稅收入與扣除工程確實定〔一〕應稅收入確實定從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入?！捕晨鄢こ檀_實定稅法準予納稅人從轉讓收入額減除的扣除工程包括如下幾項：〔1〕取得土地使用權支付的金額〔2〕房地產(chǎn)開發(fā)本錢〔3〕房地產(chǎn)開發(fā)費用〔期間費用〕〔4〕與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金〔5〕其他扣除工程三、應稅收入與扣除工程確實定〔一〕應稅收入確實定133〔三〕應納稅額的計算1.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應納稅額的計算(1)確定轉讓房地產(chǎn)收入總額(2)確定增值額的扣除工程①取得土地使用權支付的金額②房地產(chǎn)開發(fā)本錢③房地產(chǎn)開發(fā)費用〔期間費用〕④與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金〔兩稅一費〕⑤其他扣除工程〔加計扣除〕〔三〕應納稅額的計算134〔3〕確定增值額〔4〕確定增值額與扣除工程金額之比〔5〕計算應繳土地增值稅額應繳土地增值稅額=增值額×稅率－扣除工程金額×速算扣除率〔3〕確定增值額135【例10-10】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一塊已開發(fā)的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發(fā)土地本錢65萬元，開發(fā)土地的費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。計算應納土地增值稅如下：1.開發(fā)費用21萬元，未超過前兩項本錢之和的10%〔38.5萬元〕，可據(jù)實扣除2.扣除工程金額＝〔320＋65〕×〔1＋20%〕＋21＋77.7＝560.7〔萬元〕3.增值額＝1400－560.7＝839.3〔萬元〕4.增值額占扣除工程比例＝839.3÷560.7＝149.69%5.應納稅額＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54〔萬元〕【例10-10】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一塊已開發(fā)的土地使用權136【例10-11】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓高級公寓一棟，共獲得貨幣收入7500萬元，獲得購置方原準備蓋樓的鋼材2100噸〔每噸2500元〕。公司為取得土地使用權所支付的金額1450萬元，開發(fā)土地、建房及配套設施等共支出2110萬元，開發(fā)費用共計480萬元〔其中：利息支出295萬元，未超過成認標準〕，轉讓房地產(chǎn)有關的稅金共付47萬元。計算應納稅額如下：【例10-11】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓高級公寓一棟，共獲得1371.收入額＝7500＋2100×0.25＝8025〔萬元〕2.其他開發(fā)費用實際支出比例＝〔480－295〕÷〔1450＋2110〕＝5.2%超過5%的限額，按5%計算如下：〔1450＋2110〕×5%＝178〔萬元〕扣除工程金額＝〔1450＋2110〕×〔1＋20%〕＋295＋178＋47＝4792〔萬元〕3.增值額＝8025－4792＝3233〔萬元〕4.適用級次＝3233÷4792＝67.5%5.應納稅額＝3233×4O%－4792×5%＝1053.6〔萬元〕1.收入額＝7500＋2100×0.25＝8025〔1382.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應納稅額的計算(1)確定轉讓房地產(chǎn)收入總額(2)確定增值額的扣除工程①取得土地使用權支付的金額②舊房及建筑物的評估價格=重置本錢×成新率③與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金〔3〕計算應繳土地增值稅額2.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應納稅額的計算139四、稅收優(yōu)惠1.對建造普通住宅的稅收優(yōu)惠納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除工程20％的，免征土地增值稅。2.對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國家建立需要征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。3.對個人轉讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自由住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。四、稅收優(yōu)惠140五、征收管理〔一〕

納稅申報：在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內辦理納稅申報?！捕臣{稅地點：房地產(chǎn)所在地主管稅務機關。五、征收管理141六、土地增值稅的會計處理〔一〕主營房地產(chǎn)業(yè)務的土地增值稅會計處理1.計算土地增值稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費──應