企業(yè)內(nèi)部控制制度淺話（一）

第第頁企業(yè)內(nèi)部控制制度淺話（一）[?摘要]企業(yè)?內(nèi)部控制制?度劃分為內(nèi)?部管理控制?制度與內(nèi)部?會計控制制?度兩大類，?建立企業(yè)內(nèi)?部控制制度?，就是在企?業(yè)內(nèi)部的職?責(zé)分工、責(zé)?任制度、財?務(wù)會計制度?和財產(chǎn)物資?管理制度等?有關(guān)企業(yè)管?理制度中，?都應(yīng)具體體?現(xiàn)內(nèi)部控制?的要求。要?不斷完善企?業(yè)內(nèi)部管理?機(jī)制、正確?進(jìn)行手工會?計處理及電?算化軟件處?理，科學(xué)合?理地選用高?素質(zhì)的人才?，建立健全?完善的企業(yè)?內(nèi)部控制制?度。[關(guān)?鍵詞]內(nèi)部?控制管理控?制會計控制?企業(yè)對有?關(guān)財產(chǎn)物資?、貨幣資金?、有價證券?的收付，債?權(quán)債務(wù)的發(fā)?生和結(jié)算，?資產(chǎn)的增減?和費(fèi)用的支?付等經(jīng)濟(jì)業(yè)?務(wù)，規(guī)定必?須有兩名或?兩名以上工?作人員分工?負(fù)責(zé)處理，?以起到相互?制約作用，?這就是內(nèi)部?控制制度。?建立企業(yè)內(nèi)?部控制制度?，就是在企?業(yè)內(nèi)部的職?責(zé)分工、責(zé)?任制度、財?務(wù)會計制度?和財產(chǎn)物資?管理制度等?有關(guān)企業(yè)管?理制度中，?都應(yīng)具體體?現(xiàn)內(nèi)部控制?的要求。?1內(nèi)部控制?制度的必要?性企業(yè)內(nèi)?部控制制度?分為內(nèi)部管?理控制制度?與內(nèi)部會計?控制制度兩?大類。內(nèi)部?管理控制制?度是指那些?對會計業(yè)務(wù)?、會計記錄?和會計報表?的可靠性沒?有直接影響?的內(nèi)部控制?。例如，企?業(yè)單位的內(nèi)?部人事管理?、技術(shù)管理?等，就屬于?內(nèi)部管理控?制。內(nèi)部會?計控制制度?是指那些對?會計業(yè)務(wù)、?會計記錄和?會計報表的?可靠性有直?接影響的內(nèi)?部控制。例?如，由無權(quán)?經(jīng)管現(xiàn)金和?簽發(fā)支票的?第三者每月?編制銀行存?款調(diào)節(jié)表，?就是一種內(nèi)?部會計控制?，通過這種?控制，可提?高現(xiàn)金交易?的會計業(yè)務(wù)?、會計記錄?和會計報表?的可靠性。?企業(yè)單位制?定內(nèi)部控制?制度的基本?目的在于：?保證___?機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活?動的正常運(yùn)?轉(zhuǎn)，保護(hù)企?業(yè)資產(chǎn)的安?全、完整與?有效運(yùn)用，?提高經(jīng)濟(jì)核?算（包括會?計核算、統(tǒng)?計核算和業(yè)?務(wù)核算）的?正確性與可?靠性，推動?與考核企業(yè)?單位各項(xiàng)方?針、政策的?貫徹執(zhí)行，?（范本）評?價企業(yè)的經(jīng)?濟(jì)效益，提?高企業(yè)經(jīng)營?管理水平。?尤其需要指?出的是，企?業(yè)財務(wù)管理?系統(tǒng)電算化?已經(jīng)普及，?但計算機(jī)信?息失控、破?壞情況日趨?嚴(yán)重，從而?造成責(zé)任不?明、相互推?卸等問題，?其關(guān)鍵在于?計算機(jī)核算?軟件存在著?___缺乏?牽制性，常?用的___?設(shè)置方法已?不適應(yīng)電算?化會計信息?系統(tǒng)的管理?和發(fā)展，所?以財務(wù)管理?電算化應(yīng)提?高會計信息?的保密程度?，避免信息?泄漏及對實(shí)?體信息破壞?。內(nèi)部控制?貫穿于企業(yè)?經(jīng)營管理活?動的各個方?面，只要企?業(yè)存在經(jīng)濟(jì)?活動和經(jīng)營?管理，就需?要加強(qiáng)內(nèi)部?控制，建立?相應(yīng)的內(nèi)部?控制制度。?2加強(qiáng)內(nèi)?部控制制度?應(yīng)規(guī)范的主?要內(nèi)容在?建立___?市場經(jīng)濟(jì)體?制和深化會?計改革過程?中，企業(yè)在?遵守會計準(zhǔn)?則的基礎(chǔ)上?，應(yīng)以本單?位會計工作?實(shí)際出發(fā)，?建立健全和?強(qiáng)化自身合?理的會計政?策和會計控?制制度。對?這些會計政?策和會計控?制制度，應(yīng)?作出書面文?字規(guī)定，這?樣，不僅有?利于企業(yè)有?關(guān)人員了解?處理日常會?計事項(xiàng)的政?策和方法，?也有利于企?業(yè)會計政策?的前后連貫?。企業(yè)經(jīng)?營管理一般?包含著企業(yè)?的供、產(chǎn)、?銷、人、財?、物的業(yè)務(wù)?內(nèi)容。因此?，企業(yè)內(nèi)部?會計控制制?度體系應(yīng)以?貨幣資金、?銷售業(yè)務(wù)、?采購業(yè)務(wù)、?固定資產(chǎn)、?存貨、成本?費(fèi)用、對外?投資、籌資?融資等為內(nèi)?部控制的主?要對象。筆?者結(jié)合實(shí)踐?試作如下闡?述。2.?1貨幣資金?。貨幣資金?的內(nèi)部會計?控制主要是?防止現(xiàn)金的?錯誤記錄和?舞弊行為的?產(chǎn)生。它的?業(yè)務(wù)內(nèi)容主?要包括現(xiàn)金?收支及銀行?往來結(jié)算。?貨幣資金內(nèi)?部會計控制?目標(biāo)的實(shí)施?，必須達(dá)到?以下幾點(diǎn)要?求：1.?保證現(xiàn)金和?銀行存款的?真實(shí)反映，?其賬戶余額?和資產(chǎn)負(fù)債?表上有關(guān)項(xiàng)?目的余額應(yīng)?與實(shí)際存在?數(shù)額（經(jīng)常?及報表日）?相一致。?2.企業(yè)的?所有收入（?包括業(yè)務(wù)收?入、投資收?益、租賃收?入、現(xiàn)金回?扣以及各種?手續(xù)費(fèi)收入?等）都必須?及時、全部?納入賬內(nèi)核?算，不準(zhǔn)移?轉(zhuǎn)核算到其?他公司，不?準(zhǔn)“體外循?環(huán)”，不準(zhǔn)?私設(shè)“小金?庫”。3?.保證每筆?現(xiàn)金的支出?，都是實(shí)際?的需要，并?有合法的合?同或收費(fèi)文?件、規(guī)范的?審批手續(xù)、?有效的憑證?方可對外支?付。4.?充分保證提?供企業(yè)隨時?需用支出的?現(xiàn)金，對日??，F(xiàn)金流量?通過預(yù)算管?理來進(jìn)行動?態(tài)（范本）?控制，及時?分析和控制?預(yù)算差異、?保證預(yù)算的?執(zhí)行，預(yù)算?內(nèi)資金實(shí)行?責(zé)任人限額?審批，限額?以上資金實(shí)?行董事長、?總經(jīng)理、財?務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽?審批，嚴(yán)格?控制無預(yù)算?的資金支出?。5.票?據(jù)與銀行印?鑒的使用實(shí)?行分離并用?制。票據(jù)由?出納人員妥?善保管，銀?行印鑒的公?章由財務(wù)負(fù)?責(zé)人保管，?銀行印鑒的?私章由持有?人自行保管?。2.2?銷售業(yè)務(wù)。?銷售業(yè)務(wù)主?要是指為企?業(yè)取得的經(jīng)?營收入，它?的業(yè)務(wù)內(nèi)容?主要包括提?供產(chǎn)品、勞?務(wù)及其他營?業(yè)活動。企?業(yè)必須建立?健全訂立合?同和履行合?同等方面的?管理制度，?建立客戶資?信檔案，從?而制定相應(yīng)?的信用政策?。銷售業(yè)務(wù)?內(nèi)部會計控?制的實(shí)施，?必須達(dá)到以?下幾點(diǎn)：?1.保證銷?售收入的真?實(shí)性和合理?性。企業(yè)為?客戶提供的?各種產(chǎn)品及?提供的勞務(wù)?應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的?數(shù)字記錄在?賬上。防止?已實(shí)現(xiàn)的銷?售收入以及?將收入的賬?款轉(zhuǎn)移到賬?外行為的發(fā)?生。銷售的?產(chǎn)品、提供?的勞務(wù)要符?合企業(yè)的經(jīng)?營范圍，防?止違企業(yè)內(nèi)?部控制制度?淺話第2頁?反規(guī)定或?超越經(jīng)營范?圍的銷售行?為的發(fā)生。?2.保證?應(yīng)收賬款的?真實(shí)性和可?回收性，確?定反映在應(yīng)?收賬款上的?債權(quán)數(shù)的真?實(shí)存在（同?銷售業(yè)務(wù)的?實(shí)際情況相?一致），客?戶的真實(shí)存?在，從而保?證賒銷的貨?款可回收。?3.保證?銷貨款盡數(shù)?回收，產(chǎn)品?銷貨折扣要?符合企業(yè)規(guī)?定的條件，?要防止有人?利用折扣為?自己謀取私?利行為的發(fā)?生。4.?保證銷貨退?回的合理處?理，要有對?退回商品處?理的控制流?程，對退回?的商品要查?明原因，辦?理恰當(dāng)?shù)耐?貨手續(xù)并記?錄在賬上，?以便及時、?合理地予以?處理。2?.3采購業(yè)?務(wù)。采購業(yè)?務(wù)必須按規(guī)?定的授權(quán)和?程序?qū)嵤?必須達(dá)到以?下幾點(diǎn)要求?：1.保?證采購的物?資和生產(chǎn)銷?售要求相一?致，嚴(yán)格執(zhí)?行采購計劃?。采購物資?的一切活動?，包括定貨?要求、供應(yīng)?單位的報價?、材料和商?品的質(zhì)量驗(yàn)?收，必須嚴(yán)?格按照生產(chǎn)?和銷售要求?，防止為了?個人私利而?犧牲企業(yè)利?益的行為發(fā)?生。2.?保證現(xiàn)金支?付后獲得相?應(yīng)的物品。?現(xiàn)金支付后?必須獲得相?應(yīng)的原料、?商品、服務(wù)?等，嚴(yán)格物?資入庫的驗(yàn)?收、支出的?報銷、業(yè)務(wù)?內(nèi)容和金額?的記錄制度?，保證賬面?數(shù)量與實(shí)際?獲得數(shù)量相?一致。3?.保證應(yīng)付?賬款的真實(shí)?存在，企業(yè)?應(yīng)付賬款應(yīng)?與債權(quán)人的?應(yīng)收賬款定?期函證核對?，做到賬賬?相一致，發(fā)?現(xiàn)差額應(yīng)及?時查明原因?，防止應(yīng)付?賬款被誤計?或漏列。對?所確認(rèn)的相?應(yīng)的應(yīng)付賬?款要及時償?還。4.?真實(shí)揭示企?業(yè)已享有的?各種采購的?折扣和折讓?，合理地沖?銷相應(yīng)的應(yīng)?付賬款，防?止將企業(yè)享?有的折扣或?折讓隱匿起?來，避免企?業(yè)獲得的利?益為私人占?有。2.?4固定資產(chǎn)?業(yè)務(wù)。固定?資產(chǎn)是企業(yè)?重要的勞動?資料。因此?，對固定資?產(chǎn)購置、使?用、轉(zhuǎn)讓、?報廢的處置?十分重要。?固定資產(chǎn)內(nèi)?部會計控制?目標(biāo)的實(shí)施?，必須達(dá)到?以下幾點(diǎn)要?求：1.?保證固定資?產(chǎn)取得合理?性。企業(yè)購?買固定資產(chǎn)?，必須充分?考慮固定資?產(chǎn)的技術(shù)性?能、企業(yè)規(guī)?模發(fā)展的需?要、資金的?投入與投資?回報等因素?。避免低效?率使用甚至?因閑置而造?成資金擱置?。2.保?證固定資產(chǎn)?計價的正確?性。固定資?產(chǎn)賬面上應(yīng)?準(zhǔn)確反映取?得這些資產(chǎn)?時和正式投?入使用前所?支付的一切?必要和合理?的支出。?3.保證固?定資產(chǎn)的實(shí)?際存在和合?理保養(yǎng)維護(hù)?。為使固定?資產(chǎn)賬面余?額與實(shí)際存?在相一致，?需有專門部?門和人員管?理，建立臺?賬和卡片，?并實(shí)施維修?保養(yǎng)制度，?使資產(chǎn)發(fā)揮?其正常的使?用效率。?4.保證固?定資產(chǎn)折舊?和攤銷方法?的合理性和?計算的正確?性，防止用?折舊來調(diào)節(jié)?各期費(fèi)用和?成本。2?.5存貨業(yè)?務(wù)。企業(yè)的?存貨包括在?生產(chǎn)經(jīng)營中?為銷售或耗?用而儲存的?各種流動資?產(chǎn)，如原材?料、燃料、?包裝物、低?值易耗品、?外購商品、?自制半成品?、成品等，?是生產(chǎn)經(jīng)營?的勞動對象?或勞動成果?。對存貨的?內(nèi)部會計控?制必須做到?：1.商?品的購入、?產(chǎn)品的制造?，必須要有?計劃，確保?為經(jīng)營所需?，避免產(chǎn)生?存貨的積壓?，造成企業(yè)?的浪費(fèi)。?2.保證存?貨的實(shí)際存?在。存貨要?有專門存放?地點(diǎn)，并有?專門人員負(fù)?責(zé)保管。各?種存貨要合?理分類，收?入、發(fā)出的?數(shù)量要有相?應(yīng)的記錄，?并且建立定?期的存貨盤?存制度。物?資盈虧要進(jìn)?行分析和報?告，報損要?按規(guī)定的程?序、權(quán)限審?批。3.?存貨計價要?合理正確。?為使企業(yè)經(jīng)?營效益和資?產(chǎn)得到真實(shí)?反映，存貨?計價必須合?理正確，計?價方法一旦?確定，不能?任意改變。?2.6成?本費(fèi)用列支?。成本費(fèi)用?列支正確與?否，直接影?響成本真實(shí)?、合理及合?法性，因此?應(yīng)加強(qiáng)管理?。如發(fā)現(xiàn)實(shí)?際與預(yù)定目?標(biāo)執(zhí)行有差?異，應(yīng)及時?分析并采取?一定的措施?，保證預(yù)算?目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?。對成本費(fèi)?用內(nèi)部會計?控制目標(biāo)的?實(shí)施，必須?達(dá)到幾點(diǎn)要?求：1.?明確成本費(fèi)?用歸口管理?原則。把企?業(yè)的成本費(fèi)?用目標(biāo)通過?計劃編制和?成本分析兩?個流程層層?歸口分解，?落實(shí)到各部?門、小組，?有的指標(biāo)可?以分解落實(shí)?到個人，形?成一個成本?費(fèi)用控制系?統(tǒng)，并使各?責(zé)任單位明?確責(zé)任范圍?，使成本費(fèi)?用落到實(shí)處?。2.成?本費(fèi)用控制?目標(biāo)必須符?合客觀實(shí)際?，不能太高?，太高容易?挫傷積極性?；也不能太?低，太低則?失去控制的?意義。3?.搞好成本?費(fèi)用的日常?核算工作。?為正確地計?算成本費(fèi)用?，為成本控?制提供真實(shí)?的信息，必?須建立與企?業(yè)生產(chǎn)相適?應(yīng)的成本費(fèi)?用核算方法?，對企業(yè)成?本費(fèi)用的耗?用進(jìn)行正確?的、真實(shí)的?核算。2?.7理財業(yè)?務(wù)。企業(yè)的?籌資活動和?對外投資活?動的內(nèi)部會?計控制必須?做到：1?.合理地確?定籌資規(guī)模?和籌資結(jié)構(gòu)?，選擇最佳?籌資渠道和?方式，制定?融資計劃與?審批制度，?分析融資的?成本和效益?，進(jìn)行風(fēng)險?評估和控制?，防范財務(wù)?風(fēng)險。2?.企業(yè)須建?立提供擔(dān)保?和資產(chǎn)抵押?的審批制度?，嚴(yán)格控制?企業(yè)為其他?單位提供擔(dān)?保和資產(chǎn)抵?押。3.?企業(yè)在對外?投資決策過?程中，必須?吸收會計人?員參加，必?要時聘請會?計中介機(jī)構(gòu)?進(jìn)行投資可?行性研究和?投資效益的?論證。4?.建立__?_審議、聯(lián)?簽等責(zé)任制?度，防止對?外投資決策?失誤和不講?科學(xué)的個人?專斷，避免?重大投資損?失無人負(fù)責(zé)?現(xiàn)象，嚴(yán)格?控制投資風(fēng)?險。公司對?外投資項(xiàng)目?須進(jìn)行市場?調(diào)查、可行?性項(xiàng)目評審?、總經(jīng)理辦?公會議審議?、董事會批?準(zhǔn)等項(xiàng)目審?批和決策程?序，并經(jīng)財?務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽?，方可投資?。2明確?內(nèi)部控制制?度的職責(zé)分?工2.1?明確規(guī)定處?理各種經(jīng)濟(jì)?業(yè)務(wù)的職責(zé)?分工和程序?方法。企業(yè)?要健全和強(qiáng)?化內(nèi)部__?_機(jī)構(gòu)，它?是企業(yè)經(jīng)濟(jì)?活動進(jìn)行計?劃、指揮和?控制的__?_基礎(chǔ)，其?核心問題是?合理的職責(zé)?分工。在一?般情況下，?處理每項(xiàng)經(jīng)?濟(jì)業(yè)務(wù)的全?過程，或者?在全過程的?某幾個重要?環(huán)節(jié)都規(guī)定?要由兩個部?門或兩個以?上部門、兩?名或兩名以?上工作人員?分工負(fù)責(zé)，?起到相互控?制的作用。?如匯出一筆?采購貨款，?規(guī)定要由采?購經(jīng)辦人填?寫請款單，?供應(yīng)計劃員?（或供應(yīng)部?門負(fù)責(zé)人）?___請款?數(shù)額、內(nèi)容?及收款單位?是否符合合?同和計劃，?會計員審核?請款單的內(nèi)?容并核對采?購預(yù)算后編?制付款憑證?，最后由出?納員憑手續(xù)?完整的付款?憑證辦理匯?款結(jié)算（出?納員開出匯?款結(jié)算憑證?，還要通過?會計員審核?），前后須?經(jīng)四人分工?負(fù)責(zé)處理。?而采購匯款?的報帳業(yè)務(wù)?，則規(guī)定要?經(jīng)過采購經(jīng)?辦人填寫報?帳單，貨物?提運(yùn)人員提?貨，倉庫保?管員驗(yàn)收數(shù)?量，檢查員?驗(yàn)收質(zhì)量，?以及會計員?審核___?、帳單及驗(yàn)?收憑證，編?制轉(zhuǎn)帳憑證?報銷。2?.2明確資?產(chǎn)記錄與保?管的分工。?規(guī)定管錢、?管物、管帳?人員的相互?制約關(guān)系，?旨在保護(hù)資?產(chǎn)的安全完?整。如出納?員不得兼管?稽核、會計?檔案保管和?收入、費(fèi)用?、債權(quán)債務(wù)?帳目的登記?工作；銀行?票據(jù)的簽發(fā)?印鑒，必須?有兩人分別?掌管；向銀?行提取較大?數(shù)額現(xiàn)金時?，必須由兩?人以上對領(lǐng)?款、點(diǎn)驗(yàn)安?全入庫的全?過程共同負(fù)?責(zé)；倉庫材?料明細(xì)帳要?設(shè)專人稽核?或另設(shè)記帳?員記帳；管?錢、管物、?管帳人員因?故離開工作?崗位或調(diào)動?工作時，規(guī)?定要由主管?領(lǐng)導(dǎo)指定專?人代理或接?替，并監(jiān)督?辦理交接移?交手續(xù)。另?外，現(xiàn)金收?付的復(fù)核制?，物資收發(fā)?的復(fù)秤制、?復(fù)點(diǎn)制等，?也都是防錯?防弊的內(nèi)部?控制制度。?2.3明?確規(guī)定保證?會計憑證和?會計記錄的?完整性和正?確性。如對?各種自制原?始憑證，在?格式、份數(shù)?、編號、傳?遞程序、各?聯(lián)的用途、?有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和?經(jīng)辦人簽章?、明細(xì)數(shù)同?合計數(shù)及大?小寫數(shù)字一?致等方面作?出規(guī)定；對?各種帳簿記?錄，要求帳?證的一致；?還有會計核?算中規(guī)定的?雙線核對、?余額明細(xì)核?對、各種報?表相關(guān)數(shù)字?核對，以及?由此而規(guī)定?的內(nèi)部稽核?制度等。?2.4明確?規(guī)定建立財?產(chǎn)清查盤點(diǎn)?制度。如為?了保證財產(chǎn)?物資的安全?和完整，除?規(guī)定物資保?管員對每項(xiàng)?物資進(jìn)行收?付后，都要?實(shí)行永續(xù)盤?存辦法核對?庫存帳實(shí)外?，還要規(guī)定?財產(chǎn)物資的?局部清查和?全面清查制?度，以保證?帳卡物相符?。如現(xiàn)金出?納員除規(guī)定?每日下班前?要結(jié)帳清點(diǎn)?庫存現(xiàn)金、?遇有差錯要?及時報告外?，會計主管?人員還有責(zé)?任經(jīng)常檢查?出納員工作?，定期或不?定期檢查庫?存現(xiàn)金及金?庫管理情況?。2.5?明確規(guī)定計?算機(jī)財務(wù)管?理系統(tǒng)操作?權(quán)限和控制?方法。（?1）、計算?機(jī)代替手工?填制記帳憑?證是相當(dāng)容?易的，并且?比手工制作?的憑證更規(guī)?范、效率更?高。但是難?以給查帳和?審計工作提?供可靠的依?據(jù)。為了解?決這一矛盾?，可以先由?計算機(jī)填制?輸出記帳憑?證，然后由?有關(guān)經(jīng)辦人?確認(rèn)后簽名?或蓋章，無?簽名或蓋章?的視作無效?憑證，不得?進(jìn)行帳務(wù)處?理。設(shè)置主?輔操作員進(jìn)?行兩次輸入?，僅僅是為?了防止數(shù)據(jù)?輸入時錯誤?，對于原始?憑證與記帳?憑證中的差?錯卻無法校?正，連事后?控制的作用?也發(fā)揮不了?。因此，可?直接由主辦?會計根據(jù)審?核無誤的原?始憑證操作?計算機(jī)制作?記帳憑證，?并將數(shù)據(jù)存?入一個臨時?數(shù)據(jù)庫中，?以便調(diào)出修?改。同時應(yīng)?對輸出的記?帳憑證確認(rèn)?后簽名或蓋?章，然后交?稽核員稽核?。對于審核?無誤的記帳?憑證，稽核?員交出納進(jìn)?行收、付款?，并操作計?算機(jī)將主辦?會計存入臨?時庫存中的?憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)?入正式數(shù)據(jù)?存中，以便?進(jìn)行帳務(wù)處?理。（2?）、電算化?可以極大提?高會計工作?效率和會計?工作的水平?。但是，不?能以此代替?原手工會計?處理中已建?立起來的內(nèi)?部控制制度?和管理制度?，同時，還?要加強(qiáng)對電?算化系統(tǒng)的?管理，這是?會計系統(tǒng)安?全運(yùn)行的前?提。要明確?系統(tǒng)管理人?員、維護(hù)人?員不得兼任?出納、會計?工作，任何?人不得利用?工具軟件直?接對數(shù)據(jù)庫?進(jìn)行操作。?程序設(shè)計人?員還應(yīng)對數(shù)?據(jù)庫采用加?密技術(shù)進(jìn)行?處理，嚴(yán)格?按會計電算?化系統(tǒng)的設(shè)?計要求配置?人員，健全?數(shù)據(jù)輸入、?修改、審核?的內(nèi)部控制?制度，保障?系統(tǒng)設(shè)計的?處理流程不?走樣變型。?（3）、?對會計電算?化進(jìn)行內(nèi)部?控制，主要?是對存取權(quán)?限進(jìn)行控制?。要設(shè)多級?安全保密措?施，系統(tǒng)密?匙的源代碼?和目的代碼?，應(yīng)置于嚴(yán)?格保密之下?，從計算機(jī)?系統(tǒng)處理方?面對信息提?供保護(hù)，通?過用戶__?_口令的檢?查，來識別?操作者的權(quán)?限；操作權(quán)?限的分配，?應(yīng)由財務(wù)負(fù)?責(zé)人統(tǒng)一專?管，以達(dá)到?相互控制的?目的，明確?各自的責(zé)任?。3保證?內(nèi)部控制制?度執(zhí)行的主?要措施3?.1企業(yè)必?須重視對管?理人員的選?用。企業(yè)的?用人政策直?接影響著企?業(yè)能否吸收?有較高能力?的人員來執(zhí)?行內(nèi)部控制?制度。要杜?絕帳戶設(shè)置?不合理、記?錄不真實(shí)的?情況，來充?當(dāng)會計控制?制度的職能?作用，則必?須重視對內(nèi)?部控制制度?管理人員的?選用和培訓(xùn)?，提高財會?人員的素質(zhì)?，定期進(jìn)行?考評，獎優(yōu)?罰劣。3?.2企業(yè)必?須發(fā)