《稅務籌劃》(第五版)-第16章-國際稅務籌劃通論課件

第四篇國際稅務籌劃

第十六章國際稅務籌劃通論第十七章國際稅務籌劃專題第四篇國際稅務籌劃

第十六章國際稅務籌劃1第十六章國際稅務籌劃通論第一節(jié)國際稅務籌劃概述第二節(jié)國際稅務籌劃的基本方法第三節(jié)利用國際低稅地的稅務籌劃第十六章國際稅務籌劃通論第一節(jié)國際稅務籌劃概述2

第一節(jié)國際稅務籌劃概述

一、國際稅務籌劃概念

國際稅務籌劃就是在不違反相關國家的有關法律（主要是稅法和稅收協(xié)定）和國際公認準則（慣例）的前提下，跨國納稅義務人為實現(xiàn)企業(yè)全球財務目標，而進行旨在使全球稅務負擔最小化的一種稅務謀劃或規(guī)劃。第一節(jié)國際稅務籌劃概述一、國際稅務籌劃3（一）國內與國際稅務籌劃的聯(lián)系動因相同目標一致互相依存方法、技術相同或相似（一）國內與國際稅務籌劃的聯(lián)系4

【例16-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》中規(guī)定：“締約國一方居民轉讓其在締約國另一方居民公司的股份取得的收益，如果該居民在轉讓行為前的12個月內，曾經(jīng)直接或間接擁有該公司至少25%的股份，可以在該締約國另一方征稅?！薄稗D讓第一款至第五款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉讓者為其居民的締約國一方征稅?！蹦持袊髽I(yè)集團將在德國參股一家子公司，持有其40%的股權，并考慮在1年后轉讓。如果中國企業(yè)集團希望在轉讓德國企業(yè)股權時避免繳納德國所得稅，在參股時可以考慮由集團下屬的兩家公司各參股20%，從而適用于中德稅收協(xié)定而無需在德國納稅。從這個例子可以看出，國際稅務籌劃中與國內稅務籌劃一樣，都使用分割技術進行籌劃?！纠?6-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷5（二）國內、國際稅務籌劃的區(qū)別客觀原因不同對納稅人的意義不同籌劃的方式、方法有所不同（二）國內、國際稅務籌劃的區(qū)別6二、稅收管轄權

稅收管轄權是一個國家在稅收管理方面形成的在一定范圍內的征稅權力，屬于國家主權在稅收領域的體現(xiàn)。

二、稅收管轄權7【例16-2】甲跨國公司同時在A、B兩國開展業(yè)務，A、B兩國都行使居民管轄權，但是A、B兩國對判定公司法人的居民身份有不同的標準。A國采用登記注冊標準，B國采用總機構所在地標準。如果甲跨國公司在A國登記注冊，同時將總機構設在B國，在A、B兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，甲跨國公司同時是A、B兩國的居民，甲跨國公司來自世界范圍的全部所得既要向A國又要向B國繳稅，即國際雙重繳稅。相反，如果甲跨國公司在B國登記注冊，同時將總機構設在A國，理論上，甲跨國公司不具備任何一國居民公司的身份地位，而不需要承擔A、B兩國中任何一國的無限納稅義務，降低了稅收負擔?！纠?6-2】甲跨國公司同時在A、B兩國開展業(yè)務，A、B兩國8三、國際雙重納稅

國際雙重納稅是國際雙重征稅的對稱，是指同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對象或稅源，向兩個或兩個以上國家的不同課稅主體繳稅的行為。所謂國際雙重征稅，又稱國際重復征稅，就是指兩個或兩個以上國家的不同課稅主體，對同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對象或稅源所進行的重復征稅，一般包括有法律性雙重征稅和經(jīng)濟性雙重征稅這兩種類型。三、國際雙重納稅9【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時在C、D兩國開展業(yè)務，C國行使居民管轄權，D國行使地域管轄權。假設乙跨國公司在某年度之內的營業(yè)所得總計為40000元，其中來自D國8000元，其中來自C國32000元，在D國已納所得稅額為2400元。C國實行超額累進稅率，所得在10000元以下稅率為20%，所得超過10000至32000，稅率為30%，所得超過32000元以上，稅率為40%。【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時在C、D10

在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公司在D國的所得一方面要向D國納稅，另一方面，作為其在來自世界范圍的全部所得的一部分要向C國納稅，即對C、D兩國雙重納稅。乙跨國公司在C國應納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%=2000+6600+3200=11800（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=11800+2400=14200（元）在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公11四、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，為了協(xié)調相互之間的稅收分配關系，本著對等的原則，在有關稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。四、國際稅收協(xié)定12

國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以下內容：（一）劃分各項所得，明確所得概念（二）征稅范圍，協(xié)調稅收管轄權（三）避免國際雙重征稅的具體方法稅收饒讓是指居住國政府在對本國居民納稅人計稅時，對有關非居住國給予納稅人減免稅優(yōu)惠措施進行配合，即對非居住國減免的那部分稅收視同納稅人已實際繳納的外國稅收予以抵免。國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以13五、各國（地區(qū)）之間稅制差異

（一）稅收管轄權約束范圍的差異（二）稅收負擔和稅率差異

以T／GDP為衡量指標，世界各國稅收負擔總水平大體可劃分為以下三類：第一類，高稅國。大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家屬于此類，T／GDP比值一般在35%以上。第二類，中等稅國。大多數(shù)國家屬于此類，T／GDP比值一般在20%～30%之間。第三類，低稅國。T／GDP比值不超過20%，大多在15%上下，有的還不及10%。

五、各國（地區(qū)）之間稅制差異14（三）稅基的差異一般來說，扣除越多，稅基越小，反之則越大。（三）稅基的差異15

第二節(jié)國際稅務籌劃的基本方法

國際稅務籌劃的基本方式就是跨國納稅人通過利用或套用有關國家稅法和國際稅收協(xié)定，利用其對企業(yè)經(jīng)營有利的規(guī)定，以及利用其差別、漏洞、特例和缺陷，避免國際雙重繳稅，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務。第二節(jié)國際稅務籌劃的基本方法國際稅務籌劃16一、避免國際雙重交稅的基本方法

（一）免稅法免稅法是指實行居民管轄權的國家，對本國居民來源于國外的所得免稅，只對其來源于國內的所得征稅。免稅法又分為全額免稅法和累進免稅法兩種。一、避免國際雙重交稅的基本方法17

全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，對來源于國外的所得完全不予考慮，既不征稅也不與本國所得稅的稅率相聯(lián)系。其計算公式可表示如下：在本國應納稅額=國內所得×本國稅率全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，18

累進免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，對國外所得雖然給予免稅，但在本國居民國內所得適用的累進稅率方面要綜合考慮。計算公式可表示如下：在本國應納稅額=國內外所得總額×本國稅率×（國內所得÷國內外所得總額）累進免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，對國19【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國使用全額免稅法來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%=2000+6600=8600（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=8600+2400=11000（元）【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國20【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用累進免稅法來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應納稅：［10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%］×（32000÷40000）=9440（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=9440+2400=11840（元）【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國21（二）扣除法扣除法是指實行居民管轄權的國家，對本國居民已經(jīng)交納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍內的應稅總所得中作為費用扣除。在本國應納稅額=（國內外所得總額–

國外已納所得稅額）×本國稅率（二）扣除法22【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用扣除法來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。乙跨國公司全球范圍內應稅所得

=32000+8000-2400=37600（元）則乙跨國公司在C國應納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（37600-32000）×40%=2000+6600+2240=10840（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=10840+2400=13240（元）【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國23（三）抵免法抵免法是指實行居民管轄權的國家，對其居民來自世界各國的所得征稅時，允許居民把已經(jīng)繳納的外國稅額從其應向本國繳納的稅額中扣除。其計算公式可表示如下：在本國應納稅額=國內外所得總額×本國稅率–

國外已納所得稅額（三）抵免法24

在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額抵免是指對納稅人在國外實際繳納的稅款，不加任何限制條件地全部從本國應納稅額中扣除。普通抵免，又稱限額抵免，即居住國對可以從本國稅款中扣除的外國稅款規(guī)定了限額，以外國所得額乘以本國稅率計算出的稅額為限。這一限額稱為抵免限額。抵免限額的計算公式可表示如下：抵免限額=（國內外所得總額×本國稅率）×（來自非居住國應稅所得÷國內外應稅所得總額）在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額25【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得500萬元，E國的所得稅稅率為40%；丙公司在F國設有分公司，同年獲取所得150萬元，E國的所得稅稅率為60%，已向F國政府繳納所得稅90萬元。（1）全額抵免丙公司應交E國所得稅額=（500+150）×40%-90=170（萬元）【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得26

這種計算結果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的情況下，所計算的應繳所得稅稅款（500萬元×40%=200萬元）還少30萬元。（2）限額抵免丙公司應交E國所得稅額=（500+150）×40%-150×40%=200（萬元）這種方法避免了E國稅收利益的損失。通過規(guī)定抵免限額，實施限額抵免保障本國的稅收利益，就成為各國在采用抵免法時的一致選擇。這種計算結果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的27二、人的流動稅務籌劃法

（一）納稅人住所的真正遷移——成為低稅國居民在現(xiàn)實生活中，這類國際稅務籌劃又分為以下幾種：第一種，永久遷移法。第二種，短期遷移法。第三種，部分遷移法。二、人的流動稅務籌劃法28（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民（三）納稅人住所的真正遷移——合并（分立）遷移

1、合并遷移法

2、分立遷移法（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民29三、人的非流動稅務籌劃法（一）納稅人住所的虛假遷移（二）納稅人不遷移住所

1.成為低稅國非居民

2.利用信托形式（三）納稅人的變相流動——套用稅收協(xié)定

三、人的非流動稅務籌劃法30

1.套用稅收協(xié)定的概念套用稅收協(xié)定(treatyshopping)是指非締約國居民利用國際稅收協(xié)定的某些優(yōu)惠條款，設法使自己的應稅行為符合其有關規(guī)定，以此全部或部分得到稅收協(xié)定提供的本不應由其享有的稅收優(yōu)惠待遇，進行國際稅務籌劃的方法。1.套用稅收協(xié)定的概念312.套用稅收協(xié)定的常見方式

（1）建立直接導管公司。（2）建立腳踏石導管公司。（3）直接利用雙邊關系設置低股權控股公司。2.套用稅收協(xié)定的常見方式32

四、物的流動稅務籌劃法（一）避免成為常設機構

【例16-9】日本20世紀70年代興建了許多海上流動工廠車間，這些工廠車間全部設置在船上，可以流動作業(yè)。80年代，這些流動工廠先后在亞洲和非洲等地流動作業(yè)。海上工廠每到一地，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個生產(chǎn)周期僅為一兩個月。加工出售完畢后，海上工廠駛離該國，沒有任何稅收負擔。僅稅款一項，海上工廠就獲得巨大的收益。1981年，日本一公司到中國收購花生，該公司派出的一個海上流動車間在中國港口停留27天，把收購的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎制成板又賣給中國當?shù)仄髽I(yè)，結果中國從日本獲得的出售花生的收入有64%又返還給日本，而且日本公司獲得的花生皮制板的收入不需負擔任何中國稅收。造成這一現(xiàn)象的原因就是中國和其他國家都對非居民公司的留存時間作了規(guī)定，日本公司就是利用這一規(guī)定進行了稅務籌劃。

四、物的流動稅務籌劃法33

（二）利用常設機構轉移收入與費用1.利用常設機構轉讓營業(yè)資產(chǎn)2.利用常設機構轉移利息、特許權使用費和其他類似的費用3.利用常設機構轉移管理費用4.利用常設機構之間的勞務收費5.利用常設機構虧損6.利用常設機構所在國之間的匯率變化

（二）利用常設機構轉移收入與費用34（三）利用關聯(lián)企業(yè)間轉移價格轉移收入和費用（四）利用國際低稅地

（三）利用關聯(lián)企業(yè)間轉移價格轉移收入和費用35

五、物的非流動稅務籌劃法

1.利用延期納稅的規(guī)定

2.精心選擇國外經(jīng)營方式3.利用稅收優(yōu)惠和低稅點

五、物的非流動稅務籌劃法36

第三節(jié)利用國際低稅地的稅務籌劃

一、國際低稅地的概念

國際低稅地（taxhavens）是指具有如下特征的國家和地區(qū)：不課征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅率，遠較國際一般負擔水平為低，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，在這些國家和地區(qū)能夠進行降低整體稅負等國際稅務籌劃活動。

第三節(jié)利用國際低稅地的稅務籌劃一、國際低稅地的概37二、國際避稅地的類型（一）純國際低稅地（二）完全放棄居民（公民）管轄權，只行使地域管轄權（三）稅收特例二、國際避稅地的類型38三、利用國際低稅地的稅務籌劃

（一）通過國際低稅地常設機構進行稅務籌劃

1.在國際低稅地建立常設機構

2.通過收入與費用的分配向國際低稅地常設機構轉移應稅所得（二）通過基地公司進行稅務籌劃

1.在國際低稅地建立獨立法人地位的基地公司三、利用國際低稅地的稅務籌劃（一）通過國際低稅地常設機構進39基地公司又分為典型和非典型兩種。

基地公司又分為典型和非典型兩種。40《稅務籌劃》(第五版)-第16章-國際稅務籌劃通論課件412.基地公司開展中介業(yè)務3.在中介業(yè)務中使用轉移價格手段2.基地公司開展中介業(yè)務42

第四篇國際稅務籌劃

第十六章國際稅務籌劃通論第十七章國際稅務籌劃專題第四篇國際稅務籌劃

第十六章國際稅務籌劃43第十六章國際稅務籌劃通論第一節(jié)國際稅務籌劃概述第二節(jié)國際稅務籌劃的基本方法第三節(jié)利用國際低稅地的稅務籌劃第十六章國際稅務籌劃通論第一節(jié)國際稅務籌劃概述44

第一節(jié)國際稅務籌劃概述

一、國際稅務籌劃概念

國際稅務籌劃就是在不違反相關國家的有關法律（主要是稅法和稅收協(xié)定）和國際公認準則（慣例）的前提下，跨國納稅義務人為實現(xiàn)企業(yè)全球財務目標，而進行旨在使全球稅務負擔最小化的一種稅務謀劃或規(guī)劃。第一節(jié)國際稅務籌劃概述一、國際稅務籌劃45（一）國內與國際稅務籌劃的聯(lián)系動因相同目標一致互相依存方法、技術相同或相似（一）國內與國際稅務籌劃的聯(lián)系46

【例16-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》中規(guī)定：“締約國一方居民轉讓其在締約國另一方居民公司的股份取得的收益，如果該居民在轉讓行為前的12個月內，曾經(jīng)直接或間接擁有該公司至少25%的股份，可以在該締約國另一方征稅。”“轉讓第一款至第五款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉讓者為其居民的締約國一方征稅。”某中國企業(yè)集團將在德國參股一家子公司，持有其40%的股權，并考慮在1年后轉讓。如果中國企業(yè)集團希望在轉讓德國企業(yè)股權時避免繳納德國所得稅，在參股時可以考慮由集團下屬的兩家公司各參股20%，從而適用于中德稅收協(xié)定而無需在德國納稅。從這個例子可以看出，國際稅務籌劃中與國內稅務籌劃一樣，都使用分割技術進行籌劃?！纠?6-1】在中、德兩國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷47（二）國內、國際稅務籌劃的區(qū)別客觀原因不同對納稅人的意義不同籌劃的方式、方法有所不同（二）國內、國際稅務籌劃的區(qū)別48二、稅收管轄權

稅收管轄權是一個國家在稅收管理方面形成的在一定范圍內的征稅權力，屬于國家主權在稅收領域的體現(xiàn)。

二、稅收管轄權49【例16-2】甲跨國公司同時在A、B兩國開展業(yè)務，A、B兩國都行使居民管轄權，但是A、B兩國對判定公司法人的居民身份有不同的標準。A國采用登記注冊標準，B國采用總機構所在地標準。如果甲跨國公司在A國登記注冊，同時將總機構設在B國，在A、B兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，甲跨國公司同時是A、B兩國的居民，甲跨國公司來自世界范圍的全部所得既要向A國又要向B國繳稅，即國際雙重繳稅。相反，如果甲跨國公司在B國登記注冊，同時將總機構設在A國，理論上，甲跨國公司不具備任何一國居民公司的身份地位，而不需要承擔A、B兩國中任何一國的無限納稅義務，降低了稅收負擔。【例16-2】甲跨國公司同時在A、B兩國開展業(yè)務，A、B兩國50三、國際雙重納稅

國際雙重納稅是國際雙重征稅的對稱，是指同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對象或稅源，向兩個或兩個以上國家的不同課稅主體繳稅的行為。所謂國際雙重征稅，又稱國際重復征稅，就是指兩個或兩個以上國家的不同課稅主體，對同一納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國納稅對象或稅源所進行的重復征稅，一般包括有法律性雙重征稅和經(jīng)濟性雙重征稅這兩種類型。三、國際雙重納稅51【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時在C、D兩國開展業(yè)務，C國行使居民管轄權，D國行使地域管轄權。假設乙跨國公司在某年度之內的營業(yè)所得總計為40000元，其中來自D國8000元，其中來自C國32000元，在D國已納所得稅額為2400元。C國實行超額累進稅率，所得在10000元以下稅率為20%，所得超過10000至32000，稅率為30%，所得超過32000元以上，稅率為40%?！纠?6-3】乙跨國公司是C國的居民公司，同時在C、D52

在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公司在D國的所得一方面要向D國納稅，另一方面，作為其在來自世界范圍的全部所得的一部分要向C國納稅，即對C、D兩國雙重納稅。乙跨國公司在C國應納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%=2000+6600+3200=11800（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=11800+2400=14200（元）在C、D兩國沒有簽訂國際稅收協(xié)定的情況下，乙跨國公53四、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，為了協(xié)調相互之間的稅收分配關系，本著對等的原則，在有關稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。四、國際稅收協(xié)定54

國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以下內容：（一）劃分各項所得，明確所得概念（二）征稅范圍，協(xié)調稅收管轄權（三）避免國際雙重征稅的具體方法稅收饒讓是指居住國政府在對本國居民納稅人計稅時，對有關非居住國給予納稅人減免稅優(yōu)惠措施進行配合，即對非居住國減免的那部分稅收視同納稅人已實際繳納的外國稅收予以抵免。國際稅收協(xié)定為解決國際雙重征稅的問題，往往規(guī)定以55五、各國（地區(qū)）之間稅制差異

（一）稅收管轄權約束范圍的差異（二）稅收負擔和稅率差異

以T／GDP為衡量指標，世界各國稅收負擔總水平大體可劃分為以下三類：第一類，高稅國。大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家屬于此類，T／GDP比值一般在35%以上。第二類，中等稅國。大多數(shù)國家屬于此類，T／GDP比值一般在20%～30%之間。第三類，低稅國。T／GDP比值不超過20%，大多在15%上下，有的還不及10%。

五、各國（地區(qū)）之間稅制差異56（三）稅基的差異一般來說，扣除越多，稅基越小，反之則越大。（三）稅基的差異57

第二節(jié)國際稅務籌劃的基本方法

國際稅務籌劃的基本方式就是跨國納稅人通過利用或套用有關國家稅法和國際稅收協(xié)定，利用其對企業(yè)經(jīng)營有利的規(guī)定，以及利用其差別、漏洞、特例和缺陷，避免國際雙重繳稅，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務。第二節(jié)國際稅務籌劃的基本方法國際稅務籌劃58一、避免國際雙重交稅的基本方法

（一）免稅法免稅法是指實行居民管轄權的國家，對本國居民來源于國外的所得免稅，只對其來源于國內的所得征稅。免稅法又分為全額免稅法和累進免稅法兩種。一、避免國際雙重交稅的基本方法59

全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，對來源于國外的所得完全不予考慮，既不征稅也不與本國所得稅的稅率相聯(lián)系。其計算公式可表示如下：在本國應納稅額=國內所得×本國稅率全額免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，60

累進免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，對國外所得雖然給予免稅，但在本國居民國內所得適用的累進稅率方面要綜合考慮。計算公式可表示如下：在本國應納稅額=國內外所得總額×本國稅率×（國內所得÷國內外所得總額）累進免稅法是指居住國政府在確定其居民應納稅額時，對國61【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國使用全額免稅法來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%=2000+6600=8600（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=8600+2400=11000（元）【例16-4】如果在【例13-3】中，其他條件不變，C國62【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用累進免稅法來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。則乙跨國公司在C國應納稅：［10000×20%+（32000-10000）×30%+（40000-32000）×40%］×（32000÷40000）=9440（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=9440+2400=11840（元）【例16-5】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國63（二）扣除法扣除法是指實行居民管轄權的國家，對本國居民已經(jīng)交納的外國所得稅額，允許其從來自世界范圍內的應稅總所得中作為費用扣除。在本國應納稅額=（國內外所得總額–

國外已納所得稅額）×本國稅率（二）扣除法64【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國使用扣除法來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。乙跨國公司全球范圍內應稅所得

=32000+8000-2400=37600（元）則乙跨國公司在C國應納稅：10000×20%+（32000-10000）×30%+（37600-32000）×40%=2000+6600+2240=10840（元）乙跨國公司全球范圍內所得總稅負=10840+2400=13240（元）【例16-6】如果在【例16-3】中，其他條件不變，C國65（三）抵免法抵免法是指實行居民管轄權的國家，對其居民來自世界各國的所得征稅時，允許居民把已經(jīng)繳納的外國稅額從其應向本國繳納的稅額中扣除。其計算公式可表示如下：在本國應納稅額=國內外所得總額×本國稅率–

國外已納所得稅額（三）抵免法66

在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額抵免是指對納稅人在國外實際繳納的稅款，不加任何限制條件地全部從本國應納稅額中扣除。普通抵免，又稱限額抵免，即居住國對可以從本國稅款中扣除的外國稅款規(guī)定了限額，以外國所得額乘以本國稅率計算出的稅額為限。這一限額稱為抵免限額。抵免限額的計算公式可表示如下：抵免限額=（國內外所得總額×本國稅率）×（來自非居住國應稅所得÷國內外應稅所得總額）在理論上，抵免法可以分為全額抵免和普通抵免兩大類。全額67【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得500萬元，E國的所得稅稅率為40%；丙公司在F國設有分公司，同年獲取所得150萬元，E國的所得稅稅率為60%，已向F國政府繳納所得稅90萬元。（1）全額抵免丙公司應交E國所得稅額=（500+150）×40%-90=170（萬元）【例16-7】丙公司是E國的居民公司，某年在E國獲取所得68

這種計算結果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的情況下，所計算的應繳所得稅稅款（500萬元×40%=200萬元）還少30萬元。（2）限額抵免丙公司應交E國所得稅額=（500+150）×40%-150×40%=200（萬元）這種方法避免了E國稅收利益的損失。通過規(guī)定抵免限額，實施限額抵免保障本國的稅收利益，就成為各國在采用抵免法時的一致選擇。這種計算結果，比丙公司在沒有其分公司的150萬元所得的69二、人的流動稅務籌劃法

（一）納稅人住所的真正遷移——成為低稅國居民在現(xiàn)實生活中，這類國際稅務籌劃又分為以下幾種：第一種，永久遷移法。第二種，短期遷移法。第三種，部分遷移法。二、人的流動稅務籌劃法70（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民（三）納稅人住所的真正遷移——合并（分立）遷移

1、合并遷移法

2、分立遷移法（二）納稅人住所的真正遷移——成為高稅國非居民71三、人的非流動稅務籌劃法（一）納稅人住所的虛假遷移（二）納稅人不遷移住所

1.成為低稅國非居民

2.利用信托形式（三）納稅人的變相流動——套用稅收協(xié)定

三、人的非流動稅務籌劃法72

1.套用稅收協(xié)定的概念套用稅收協(xié)定(treatyshopping)是指非締約國居民利用國際稅收協(xié)定的某些優(yōu)惠條款，設法使自己的應稅行為符合其有關規(guī)定，以此全部或部分得到稅收協(xié)定提供的本不應由其享有的稅收優(yōu)惠待遇，進行國際稅務籌劃的方法。1.套用稅收協(xié)定的概念732.套用稅收協(xié)定的常見方式

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