管理會計學(xué)第8章-課件

管理會計學(xué)第8章管理會計學(xué)第8章1第八章標(biāo)準成本法第八章標(biāo)準成本法目錄CONTENTS8.1標(biāo)準成本及成本差異8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制目錄CONTENTS8.1標(biāo)準成本及成本差異8.2變動成8.1標(biāo)準成本及成本差異8.1標(biāo)準成本及成本差異8.1.1標(biāo)準成本的種類標(biāo)準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的,作為控制成本開支、衡量工作效率、評價成本效益的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準成本法是指通過制定標(biāo)準成本,將標(biāo)準成本與實際成本進行比較獲得成本差異,并對成本差異進行因素分析,據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準成本法在泰羅的生產(chǎn)過程標(biāo)準化思想影響下,于20世紀20年代產(chǎn)生于美國。開始只是用來進行成本控制,以后才逐步發(fā)展和完善,并與成本核算結(jié)合起來,成為一種成本計算與成本控制相結(jié)合的方法。8.1.1標(biāo)準成本的種類標(biāo)準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該5理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本標(biāo)準成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平,它指出了企業(yè)努力的方向和目標(biāo)。是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平,是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平。它需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改。理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本標(biāo)準成本是在最佳工作狀態(tài)68.1.2標(biāo)準成本的制定標(biāo)準成本=數(shù)量標(biāo)準×價格標(biāo)準直接材料標(biāo)準成本直接人工標(biāo)準成本制造費用標(biāo)準成本8.1.2標(biāo)準成本的制定標(biāo)準成本=數(shù)量標(biāo)準×價格標(biāo)準直接材7大家應(yīng)該也有點累了，稍作休息大家有疑問的，可以詢問和交流大家應(yīng)該也有點累了，稍作休息大家有疑問的，可以詢問和交流單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料計劃價格單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品工時消耗定額×計劃小時工資率單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品工時消耗定額×制造費用計劃分配率制造費用分配率=制造費用預(yù)算數(shù)/(工時消耗定額×計劃產(chǎn)量)單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料計劃98.1.3成本差異的種類直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異（變動和固定）0102038.1.3成本差異的種類直接材料成本差異直接人工成本差異制108.1.4標(biāo)準成本的作用(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。(4)可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格預(yù)測和決策。(2)可以有效地控制成本支出。(1)便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。(5)可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。8.1.4標(biāo)準成本的作用(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)118.2變動成本差異的計算、分析和控制8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.2.1直接材料成本差異直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準成本=（單位產(chǎn)品材料實際消耗量×單位材料實際價格-單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料標(biāo)準價格）×實際產(chǎn)量材料價格差異=（實際價格-標(biāo)準價格）×材料實際消耗總量 =（實際價格-標(biāo)準價格）×單位產(chǎn)品材料實際消耗量×實際產(chǎn)量材料數(shù)量差異=（材料實際消耗總量-實際產(chǎn)量時的材料標(biāo)準耗用量）×標(biāo)準價格=（單位產(chǎn)品材料實際消耗量-單位產(chǎn)品材料消耗定額）×標(biāo)準價格×實際產(chǎn)量8.2.1直接材料成本差異直接材料成本差異=直接材料實際成13管理會計學(xué)第8章-課件14要確定成本差異的責(zé)任部門。不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。注意的問題要確定成本差異的責(zé)任部門。不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或15不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。

因為成本的發(fā)生是為了滿足預(yù)期目標(biāo)或目的的需要，進而實現(xiàn)價值增值的。因此，在實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)時成本的達成或節(jié)約才是有利的（也是有價值的）；反之，如果不能實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，則成本的節(jié)約是不利的（也是沒有價值的）。例如，從北京到廣州出差，如果任務(wù)緊急，坐飛機顯然是最優(yōu)選擇；而如果任務(wù)不緊急，坐火車顯然也是可以選擇的。任務(wù)與成本相比，任務(wù)第一，成本第二，成本是為保證任務(wù)實現(xiàn)的。分析和控制不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)16要確定成本差異的責(zé)任部門。材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責(zé),因為影響材料采購價格的因素(如采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運輸工具等)一般都是由采購部門控制并受其決策的影響。材料數(shù)量差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé),因為影響材料用量的因素（如任務(wù)安排、人員調(diào)配、設(shè)備使用、現(xiàn)場組織等）一般都是由生產(chǎn)部門控制并受其決策的影響。要確定成本差異的責(zé)任部門。17要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。雖然材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責(zé),但是有些因素是采購部門無法控制的。例如,通貨膨脹因素的影響、國家對原材料價格的調(diào)整等。因此,對材料價格差異,一定要作進一步的分析研究,查明產(chǎn)生差異的真正原因,分清各部門的經(jīng)營責(zé)任,只有在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,才能進行有效的控制。同理，影響材料用量的因素也是多種多樣的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來說,用量超過標(biāo)準大多是工人粗心大意、缺乏培訓(xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的,應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé),但用量差異有時也會由其他部門的原因所造成。例如,采購部門購入了低質(zhì)量的材料,導(dǎo)致生產(chǎn)部門用料過多,由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購部門負責(zé);再如,由于設(shè)備管理部門,生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力,造成材料用量差異,則應(yīng)由設(shè)備管理部門負責(zé)。找出和分析造成差異的原因是進行有效控制的基礎(chǔ)。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。188.2.2直接人工成本差異直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準成本=（單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際工資率-單位產(chǎn)品工時消耗定額×標(biāo)準工資率）×實際產(chǎn)量直接人工工資率差異=(實際工資率-標(biāo)準工資率)×單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際產(chǎn)量直接人工工時耗用量差異=（單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際產(chǎn)量-單位產(chǎn)品工時消耗定額×實際產(chǎn)量）×標(biāo)準工資率8.2.2直接人工成本差異直接人工成本差異=直接人工實際成19管理會計學(xué)第8章-課件20分析和控制實際工資率高于標(biāo)準工資率可能是由于生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作,從而造成了工資費用的超支。如果這種超支導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高（如產(chǎn)量增加、質(zhì)量提高），從而產(chǎn)生了價值增值，顯然應(yīng)該予以好評；如果這種超支并沒有導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高，僅僅只是保證了即定任務(wù)的完成，沒有產(chǎn)生價值增值，則應(yīng)進行檢討。而直接人工工時耗用量差異是考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標(biāo),降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵在于不斷提高單位工時的生產(chǎn)能力。影響直接人工工時利用的因素是多方面的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平和熟練程度、生產(chǎn)過程的安排和組織、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等。分析和控制實際工資率高于標(biāo)準工資率可能是由于生產(chǎn)過程中使用了218.2.3變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準變動制造費用=實際分配率×實際工時-標(biāo)準分配率×標(biāo)準工時=（實際分配率×單位產(chǎn)品工時實際消耗量-標(biāo)準分配率×單位產(chǎn)品工時消耗定額）×實際產(chǎn)量變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標(biāo)準分配率)×實際工時總額=(實際分配率-標(biāo)準分配率)×單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際產(chǎn)量變動制造費用效率差異=(實際工時-標(biāo)準工時)×標(biāo)準分配率×實際產(chǎn)量變動制造費用差異=實際變動制造費用-標(biāo)準變動制造費用 =變動制造費用分配率差異+變動制造費用效率差異8.2.3變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異=實際變22管理會計學(xué)第8章-課件23分析和控制1234按照“二八”原則，對20%的項目但金額占80%的項目，應(yīng)逐一進行分析，以確保重點控制的有效性。按照成本動因找出關(guān)聯(lián)因子，如車間范圍內(nèi)屬于照明用電的電費，取決于照明燈具的總功率、照明時間和每度電的價格。根據(jù)變動制造費用各明細項目的彈性預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比分析,并相應(yīng)采取必要的控制措施。按成本效益原則對差異進行評價。如果某車間本日工作時間為8小時，而實際照明為9小時，顯然存在成本浪費問題。分析和控制1234按照“二八”原則，對20%的項目但金額占8248.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.3.1固定制造費用成本差異的計算

8.3.1固定制造費用成本差異的計算

26管理會計學(xué)第8章-課件27注意的問題123按照“二八”原則，對20%的項目但金額占80%的項目，應(yīng)逐一進行分析，以確保重點控制的有效性。根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細項目的標(biāo)準，編制預(yù)算、進行控制。將固定制造費用各明細項目的固定預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比、分析,按成本效益原則對差異進行評價，并采取必要的控制措施。注意的問題123按照“二八”原則，對20%的項目但金額占8028注意的問題就預(yù)算差異來說,其產(chǎn)生的原因可能是:資源價格的變動(如辦公用品價格的變動、工資率的增減、電價和水價的提高等),某些固定成本(如職工培訓(xùn)費、折舊費、辦公費等)因管理決定而有所增減,資源數(shù)量比預(yù)算有所增減(如職工人數(shù)的增減),為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開支等。所有這些都應(yīng)分別不同情況進行分析和控制。注意的問題就預(yù)算差異來說,其產(chǎn)生的原因可能是:資源價格的變動29總結(jié)標(biāo)準成本法標(biāo)準成本種類理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本標(biāo)準成本制定標(biāo)準成本作用成本差異變動成本差異直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用成本差異固定制造費用成本差異分析與控制總結(jié)標(biāo)準成本法標(biāo)準成本種類理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成30思考題1.成本差異是越大越好還是越小越好?2.說明變動成本差異產(chǎn)生的原因，闡述分析成本差異應(yīng)注意的事項。3.材料用量差異永遠是生產(chǎn)主管的責(zé)任。你是否同意這句話?為什么?4.試述固定制造費用成本差異產(chǎn)生的原因，闡述分析成本差異應(yīng)注意的事項。5.什么是固定制造費用效率差異?思考題1.成本差異是越大越好還是越小越好?31練習(xí)題1.中經(jīng)公司本月預(yù)算的固定制造費用為84000元，預(yù)算工時為33600工時，實際耗用工時為33800工時，實際固定制造費用85880元，標(biāo)準工時為31200工時。要求：請根據(jù)以上資料計算以下指標(biāo)（1）固定制造費用開支差異；（2）固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異；（3）固定制造費用效率差異；（4）固定制造費用差異。練習(xí)題1.中經(jīng)公司本月預(yù)算的固定制造費用為84000元，預(yù)32

2.華倫公司采用標(biāo)準成本系統(tǒng)計算成本，其存貨也按標(biāo)準成本計價。表8-1是華倫公司其中一種產(chǎn)品“智寶”的標(biāo)準成本卡。華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料L，智寶是其中一種。表8-1標(biāo)準成本卡產(chǎn)品：智寶截至20x9年12月31日智寶20x9年12月的預(yù)算產(chǎn)量是1000件，實際轉(zhuǎn)移至存貨的制成品共965件。2.華倫公司采用標(biāo)準成本系統(tǒng)計算成本，其存貨也按標(biāo)準成本計3320x9年12月的實際數(shù)據(jù)如下：購入原材料L4800千克，成本36480元；發(fā)至生產(chǎn)工序的原材料L4840千克；直接人工4000小時，每小時9.20元；變動制造費用11900元；固定制造費用19800元。要求：（1）計算20x9年12月的下列差異：直接材料價格差異（原材料L）、直接材料數(shù)量差異（原材料L）、直接人工工資率差異、直接人工工時耗用量差異、變動制造費用分配率差異、變動制造費用效率差異、固定制造費用開支差異、固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異和固定制造費用效率差異。（2）指出直接材料數(shù)量差異和直接人工工資率差異的可能原因。（3）解釋固定制造費用數(shù)量差異的意義及對管理人員的用處。（4）你如何向管理層解釋各種差異之間的相互關(guān)系和意義？20x9年12月的實際數(shù)據(jù)如下：34管理會計學(xué)第8章管理會計學(xué)第8章35第八章標(biāo)準成本法第八章標(biāo)準成本法目錄CONTENTS8.1標(biāo)準成本及成本差異8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制目錄CONTENTS8.1標(biāo)準成本及成本差異8.2變動成8.1標(biāo)準成本及成本差異8.1標(biāo)準成本及成本差異8.1.1標(biāo)準成本的種類標(biāo)準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的,作為控制成本開支、衡量工作效率、評價成本效益的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準成本法是指通過制定標(biāo)準成本,將標(biāo)準成本與實際成本進行比較獲得成本差異,并對成本差異進行因素分析,據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準成本法在泰羅的生產(chǎn)過程標(biāo)準化思想影響下,于20世紀20年代產(chǎn)生于美國。開始只是用來進行成本控制,以后才逐步發(fā)展和完善,并與成本核算結(jié)合起來,成為一種成本計算與成本控制相結(jié)合的方法。8.1.1標(biāo)準成本的種類標(biāo)準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該39理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本標(biāo)準成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平,它指出了企業(yè)努力的方向和目標(biāo)。是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平,是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平。它需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改。理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本標(biāo)準成本是在最佳工作狀態(tài)408.1.2標(biāo)準成本的制定標(biāo)準成本=數(shù)量標(biāo)準×價格標(biāo)準直接材料標(biāo)準成本直接人工標(biāo)準成本制造費用標(biāo)準成本8.1.2標(biāo)準成本的制定標(biāo)準成本=數(shù)量標(biāo)準×價格標(biāo)準直接材41大家應(yīng)該也有點累了，稍作休息大家有疑問的，可以詢問和交流大家應(yīng)該也有點累了，稍作休息大家有疑問的，可以詢問和交流單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料計劃價格單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品工時消耗定額×計劃小時工資率單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品工時消耗定額×制造費用計劃分配率制造費用分配率=制造費用預(yù)算數(shù)/(工時消耗定額×計劃產(chǎn)量)單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準成本=單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料計劃438.1.3成本差異的種類直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異（變動和固定）0102038.1.3成本差異的種類直接材料成本差異直接人工成本差異制448.1.4標(biāo)準成本的作用(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。(4)可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格預(yù)測和決策。(2)可以有效地控制成本支出。(1)便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。(5)可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。8.1.4標(biāo)準成本的作用(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)458.2變動成本差異的計算、分析和控制8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.2.1直接材料成本差異直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準成本=（單位產(chǎn)品材料實際消耗量×單位材料實際價格-單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料標(biāo)準價格）×實際產(chǎn)量材料價格差異=（實際價格-標(biāo)準價格）×材料實際消耗總量 =（實際價格-標(biāo)準價格）×單位產(chǎn)品材料實際消耗量×實際產(chǎn)量材料數(shù)量差異=（材料實際消耗總量-實際產(chǎn)量時的材料標(biāo)準耗用量）×標(biāo)準價格=（單位產(chǎn)品材料實際消耗量-單位產(chǎn)品材料消耗定額）×標(biāo)準價格×實際產(chǎn)量8.2.1直接材料成本差異直接材料成本差異=直接材料實際成47管理會計學(xué)第8章-課件48要確定成本差異的責(zé)任部門。不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。注意的問題要確定成本差異的責(zé)任部門。不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或49不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。

因為成本的發(fā)生是為了滿足預(yù)期目標(biāo)或目的的需要，進而實現(xiàn)價值增值的。因此，在實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)時成本的達成或節(jié)約才是有利的（也是有價值的）；反之，如果不能實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，則成本的節(jié)約是不利的（也是沒有價值的）。例如，從北京到廣州出差，如果任務(wù)緊急，坐飛機顯然是最優(yōu)選擇；而如果任務(wù)不緊急，坐火車顯然也是可以選擇的。任務(wù)與成本相比，任務(wù)第一，成本第二，成本是為保證任務(wù)實現(xiàn)的。分析和控制不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)50要確定成本差異的責(zé)任部門。材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責(zé),因為影響材料采購價格的因素(如采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運輸工具等)一般都是由采購部門控制并受其決策的影響。材料數(shù)量差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé),因為影響材料用量的因素（如任務(wù)安排、人員調(diào)配、設(shè)備使用、現(xiàn)場組織等）一般都是由生產(chǎn)部門控制并受其決策的影響。要確定成本差異的責(zé)任部門。51要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。雖然材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責(zé),但是有些因素是采購部門無法控制的。例如,通貨膨脹因素的影響、國家對原材料價格的調(diào)整等。因此,對材料價格差異,一定要作進一步的分析研究,查明產(chǎn)生差異的真正原因,分清各部門的經(jīng)營責(zé)任,只有在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,才能進行有效的控制。同理，影響材料用量的因素也是多種多樣的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來說,用量超過標(biāo)準大多是工人粗心大意、缺乏培訓(xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的,應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé),但用量差異有時也會由其他部門的原因所造成。例如,采購部門購入了低質(zhì)量的材料,導(dǎo)致生產(chǎn)部門用料過多,由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購部門負責(zé);再如,由于設(shè)備管理部門,生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力,造成材料用量差異,則應(yīng)由設(shè)備管理部門負責(zé)。找出和分析造成差異的原因是進行有效控制的基礎(chǔ)。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。528.2.2直接人工成本差異直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準成本=（單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際工資率-單位產(chǎn)品工時消耗定額×標(biāo)準工資率）×實際產(chǎn)量直接人工工資率差異=(實際工資率-標(biāo)準工資率)×單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際產(chǎn)量直接人工工時耗用量差異=（單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際產(chǎn)量-單位產(chǎn)品工時消耗定額×實際產(chǎn)量）×標(biāo)準工資率8.2.2直接人工成本差異直接人工成本差異=直接人工實際成53管理會計學(xué)第8章-課件54分析和控制實際工資率高于標(biāo)準工資率可能是由于生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作,從而造成了工資費用的超支。如果這種超支導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高（如產(chǎn)量增加、質(zhì)量提高），從而產(chǎn)生了價值增值，顯然應(yīng)該予以好評；如果這種超支并沒有導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高，僅僅只是保證了即定任務(wù)的完成，沒有產(chǎn)生價值增值，則應(yīng)進行檢討。而直接人工工時耗用量差異是考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標(biāo),降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵在于不斷提高單位工時的生產(chǎn)能力。影響直接人工工時利用的因素是多方面的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平和熟練程度、生產(chǎn)過程的安排和組織、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等。分析和控制實際工資率高于標(biāo)準工資率可能是由于生產(chǎn)過程中使用了558.2.3變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準變動制造費用=實際分配率×實際工時-標(biāo)準分配率×標(biāo)準工時=（實際分配率×單位產(chǎn)品工時實際消耗量-標(biāo)準分配率×單位產(chǎn)品工時消耗定額）×實際產(chǎn)量變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標(biāo)準分配率)×實際工時總額=(實際分配率-標(biāo)準分配率)×單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際產(chǎn)量變動制造費用效率差異=(實際工時-標(biāo)準工時)×標(biāo)準分配率×實際產(chǎn)量變動制造費用差異=實際變動制造費用-標(biāo)準變動制造費用 =變動制造費用分配率差異+變動制造費用效率差異8.2.3變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異=實際變56管理會計學(xué)第8章-課件57分析和控制1234按照“二八”原則，對20%的項目但金額占80%的項目，應(yīng)逐一進行分析，以確保重點控制的有效性。按照成本動因找出關(guān)聯(lián)因子，如車間范圍內(nèi)屬于照明用電的電費，取決于照明燈具的總功率、照明時間和每度電的價格。根據(jù)變動制造費用各明細項目的彈性預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比分析,并相應(yīng)采取必要的控制措施。按成本效益原則對差異進行評價。如果某車間本日工作時間為8小時，而實際照明為9小時，顯然存在成本浪費問題。分析和控制1234按照“二八”原則，對20%的項目但金額占8588.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.3.1固定制造費用成本差異的計算

8.3.1固定制造費用成本差異的計算

60管理會計學(xué)第8章-課件61注意的問題123按照“二八”原則，對20%的項目但金額占80%的項目，應(yīng)逐一進行分析，以確保重點控制的有效性。根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細項目的標(biāo)準，編制預(yù)算、進行控制。將固定制造費用各明細項目的固定預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比、分析,按成本效益原則對差異進行評價，并采取必要的控制措施。注意的問題123按照“二八”原則，對20%的項目但金額占8062注意的問題就預(yù)算差異來說,其產(chǎn)生的原因可能是:資源價格的變動(如辦公用品價格的變動、工資率的增減、電價和水價的提高等),某些固定成本(如職工培訓(xùn)費、折舊費、辦公費等)因管理決定而有所增減,資源數(shù)量比預(yù)算有所增減(如職工人數(shù)的增減),為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開支等。所有這些都應(yīng)分別不同情況進行分析和控制。注意的問題就預(yù)算差異來說,其產(chǎn)生的原因可能是:資源價格的變動63總結(jié)標(biāo)準成本法標(biāo)準成本種類理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本標(biāo)準成本制定標(biāo)準成本作用成本差異變動成本差異直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用成本差異固定制造費用成本差異分析與控制總結(jié)標(biāo)準成本法標(biāo)準成本種類理想標(biāo)準成本正常標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成64思考題1.成本差異是越大越好還是越小