資源稅改革對企業(yè)的財務(wù)影響分析

資源稅改革對企業(yè)的財務(wù)影響分析——以某某煤業(yè)股份有限公司為例摘要關(guān)鍵詞：資源稅改革；煤炭企業(yè)；財務(wù)影響一、資源稅制度的變革歷程和從價計(jì)征改革（一）資源稅制度的變革歷程第一階段：起步階段從建國以來一直到1983年，煤炭資源稅的征收制度仍未開始，實(shí)行的是無1984稅。1986年，當(dāng)時進(jìn)行的是從量計(jì)征的煤炭資源稅改革，同時，規(guī)定要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，需要繳納的為進(jìn)行礦產(chǎn)資源開采的單位和個人。第二階段：初創(chuàng)階段1984年，資源稅的征收開始，從事礦產(chǎn)資源開采的單位和個人，同時是在19942007焦炭被規(guī)定為采取從量計(jì)征的方式，以8元噸作為征收標(biāo)準(zhǔn)，直到2011年，標(biāo)8-20/2010年，新疆被選為改革試點(diǎn)，僅對原油以及天然氣，采取從價計(jì)征的方式，后續(xù)改革的范圍不斷擴(kuò)大，2011年更是全國范圍內(nèi)普及了油氣的資源稅改革。第三階段：發(fā)展階段2014121理各項(xiàng)收費(fèi)基金。2%-10%被確定為資源稅稅率的變動幅度，不同的省份可以在交易之中。（二）改革前煤炭資源稅費(fèi)普遍存在的弊端1994問題很長一段時間被忽視。以，必須要進(jìn)行煤炭資源稅的改革。（三）煤炭資源稅從價計(jì)征改革的具體內(nèi)容煤炭資源稅改革后，使用從價計(jì)征的方法計(jì)算：應(yīng)稅煤炭的銷售額×適用的稅率。2%-10%被確定為資源稅稅率的變動幅度，不同的省份可以在變對洗選煤征稅的計(jì)算方法為：洗選煤應(yīng)納稅額 =洗選煤銷售額×折算率×適用稅率。征稅優(yōu)惠包括（1%的資源稅50%的資源稅。二、某某煤業(yè)股份有限公司概況（一）某某煤業(yè)股份有限公司介紹某某煤業(yè)股份有限公司被簡稱為某某煤業(yè)。2012年某某煤業(yè)首次超越一億1200煤業(yè)已經(jīng)擁有151億噸的權(quán)益煤炭資源量，并且在境內(nèi)外都擁有豐富的在建和201950058位。（二）某某煤業(yè)股份有限公司主營業(yè)務(wù)及主要稅種和稅率某某煤業(yè)股份有限公司主營業(yè)務(wù)分析8座煤礦，同時擁有21個礦區(qū)。同時，其他運(yùn)營煤炭還被各個子公司占有。某某煤業(yè)擁有在營的火力發(fā)電廠7座和在建的火力發(fā)電廠1某某煤業(yè)股份有限公司主要稅種和稅率表2-1：某某煤業(yè)主要稅種和稅率稅種增值稅

計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅收入扣除檔期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

適用稅率煤炭及其產(chǎn)品銷售額17%供暖收入稅率為13%鐵路運(yùn)輸稅率為11%201851適用171116%、10%營業(yè)稅 營業(yè)額 營改增前為應(yīng)稅收入的煤炭運(yùn)輸收入為3%201651增值稅企業(yè)所得稅教育費(fèi)附加資源稅地方教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)水利建設(shè)基金價格調(diào)整基金

應(yīng)納稅所得額資源稅改革前：從量計(jì)征資源稅改革后：從價計(jì)征應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅礦產(chǎn)品銷售收入與核定開采回采數(shù)85.1%銷售收入從量計(jì)征

25%7%3%3.6/4%2%1%201671降為零0.1%褐煤8元噸20/其他類別的煤炭15元/噸201471元征收數(shù)據(jù)來源：某某煤業(yè)2013-2018年年報可以看出，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被取消了，原因是煤炭資源稅的從價計(jì)征改革。2013-2018三、資源稅改革對某某煤業(yè)股份有限公司的財務(wù)影響（一）資源稅改革對某某煤業(yè)股份有限公司稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響文僅選擇了水利建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和價格調(diào)整基金來進(jìn)行對比分析。表3-1：某某煤業(yè)2013-2018年主要資源稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)年份單位：億元年份項(xiàng)目201320142015201620172018資源稅1.641.874.115.6011.1111.54水利建設(shè)基金0.280.240.250.290.400.30礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2.061.64--------(注)價格調(diào)整基金0.570.150.080.0800資源稅合計(jì)數(shù)4.553.904.445.9711.5111.84資源稅占比36.04%47.95%92.57%93.80%96.52%97.47%數(shù)據(jù)來源：某某煤業(yè)2013-2018年年報201412月1表3-2某某煤業(yè)2013-2018年主要稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)年份單位：億元年份項(xiàng)目201320142015201620172018資源稅1.641.874.115.6011.1111.54水利建設(shè)基金0.280.240.250.290.400.30礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2.061.64--------價格調(diào)整基金0.570.150.080.0800增值稅2.853.756.644.134.205.32營業(yè)稅0.200.550.520.83----城市維護(hù)建設(shè)稅2.062.101.631.642.852.54教育費(fèi)附加0.960.860.850.751.281.22地方教育費(fèi)附加0.620.560.490.500.850.80合計(jì)數(shù)8.397.7914.5713.8220.6921.72資源稅占比19.55%24.01%28.21%40.52%53.70%53.13%數(shù)據(jù)來源：某某煤業(yè)2013-2018年年報2013-20183.6元/噸，煤炭銷售量數(shù)額整體比較穩(wěn)定。由上述的3-120132014年這兩年需要繳納的資源稅數(shù)額變化不大。與此同時，資源稅占比，即資源稅稅額與稅費(fèi)合計(jì)數(shù)之比的變化也比較小，在36%-47%之間波動。由此可以看出，在從量計(jì)征時，資源稅稅費(fèi)比重不算大，資60%。2014121日開始實(shí)施，2014年，在原煤銷售額與往年變化不大的前提下，某某煤業(yè)繳納資源稅1.87億元，比20130.2320154.112.23億元。20165.6020151.49億元；而201711.1120165.51億元；2018年資源11.5420170.43201592.57%2018年97.47%。3-2201319.55%201853.13%。資源稅在各項(xiàng)稅費(fèi)中總體占比的大幅攀升，說明資源稅對某某煤業(yè)的重要性凸現(xiàn)。（二）資源稅改革對某某煤業(yè)股份有限公司稅負(fù)的影響負(fù)擔(dān)率和資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率。它們的計(jì)算公式為：資源稅負(fù)擔(dān)率=繳納的資源稅÷煤炭業(yè)務(wù)營業(yè)收入×100%資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=繳納的資源稅費(fèi)額÷煤炭業(yè)務(wù)營業(yè)收入×100%表3-3：某某煤業(yè)2013-2018年資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率單位：億元年份年份項(xiàng)目201320142015201620172018煤炭營業(yè)收入

544.45

585.39

328.75

292.95

484.72

624.28資源稅1.641.874.115.6011.1111.54水利建設(shè)基金0.280.240.250.290.400.30礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2.061.64--------價格調(diào)整基金0.570.150.080.0800資源稅合計(jì)數(shù)4.553.904.445.9711.5111.84資源稅負(fù)擔(dān)率0.30%0.32%1.25%1.91%2.29%1.85%資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率0.84%0.67%1.35%2.04%2.37%1.90%數(shù)據(jù)來源：某某煤業(yè)2013-2018年年報3-30.30%，20140.32%0.02%。這樣說明了，在資2014121日，20150.93%1.91%；20172.29%；20181.85%。通過這些數(shù)據(jù)可以看出，2016-2018年的資源稅負(fù)擔(dān)率都比資源稅改革前上升了。資源稅改革后，資源稅負(fù)擔(dān)率上升意味著煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重了。2013-2018年某某煤業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，通過根據(jù)計(jì)算整理，求得資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率，20130.84%；2014年的數(shù)額0.67%；20151.35%；20162.04%；2017年的數(shù)額為1.90%2018年資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比2017年有所下降，但是對比于2014年資源稅從價計(jì)征改革前，仍然也處于上升的趨勢。因而可知，煤炭資源稅從價計(jì)征改革后，某某煤業(yè)的資源稅負(fù)擔(dān)越來越重，此后，某某煤業(yè)需要更加重視煤炭資源稅。（三）資源稅改革對某某煤業(yè)股份有限公司利潤的影響=營業(yè)收入總額?營成成本?稅金及附加?銷售費(fèi)用?管理費(fèi)用?財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益。利潤總額的計(jì)算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入?營業(yè)外支出。表3-4沿用新舊資源稅制測算2013-2018年某某煤業(yè)利潤的影響年份單位：億元年份項(xiàng)目201320142015201620172018利潤總額（舊稅制）1.3033.6615.0931.29102.88149.72營業(yè)利潤（舊稅制）-1.1025.468.3623.1489.81152.94利潤總額（新稅制）1.2733.2215.1131.36103.20150.43營業(yè)利潤（新稅制）-1.1525.038.3923.1990.12153.67利潤總額變化-0.03-0.440.020.070.320.71營業(yè)利潤變化0.05-0.430.030.050.310.73利潤總額變化比例-2.31%-1.31%0.13%0.22%0.31%0.47%營業(yè)利潤變化比例-3.85%-1.69%0.36%0.22%0.35%0.48%數(shù)據(jù)來源：某某煤業(yè)2013-2018年年報3-4201412月僅僅施行了一4年的利潤總額明顯比32015-201815.11；201631.36103.20；2018150.430.020.070.320.713-4因?yàn)閺膬r計(jì)征的煤炭資源稅改革。（四）資源稅改革對某某煤業(yè)股份有限公司的