私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃

私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理教研室趙章文一、財(cái)務(wù)活動與財(cái)務(wù)管理二、稅收與稅務(wù)籌劃三、企業(yè)融資的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃五、企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃六、企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃七、企業(yè)其他稅務(wù)籌劃及應(yīng)注意問題一、財(cái)務(wù)活動與財(cái)務(wù)管理

在企業(yè)經(jīng)營活動中，財(cái)務(wù)管理人員必須至少回答以下問題：公司應(yīng)該實(shí)施什么樣的長期投資項(xiàng)目？它要解決投資決策及資本預(yù)算問題。如何為所要實(shí)施投資的項(xiàng)目籌集資金？我們稱之為融資決策。企業(yè)的管理者如何管理日常的現(xiàn)金和財(cái)務(wù)工作？這些內(nèi)同包括短期融資和營運(yùn)資本的決策。企業(yè)的利潤如何進(jìn)行分配？即分配決策問題。這些活動構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的主題。財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動實(shí)施決策與控制，并對其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行的一種管理。（一）財(cái)務(wù)活動企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值過程中，存在著兩種運(yùn)動，即實(shí)物商品運(yùn)動和資金運(yùn)動。如你決定創(chuàng)辦一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，為此你需要購買原材料，并招募一批生產(chǎn)和銷售服裝的員工。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。從理財(cái)學(xué)的語言來說，你通過一定的籌資渠道、采用合理的籌資方式，取得一定量的資金，在存貨、機(jī)器、勞動力方面進(jìn)行投資，并進(jìn)行必要的服裝和加工，當(dāng)你開始銷售服裝時(shí)，你的公司將獲得現(xiàn)金。你獲得現(xiàn)金要大于你墊支的資金，為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。實(shí)現(xiàn)了公司的目標(biāo)。1.籌資活動。當(dāng)你創(chuàng)辦一家企業(yè)時(shí)，你首先必須想到的第一個(gè)問題是什么呢？顯然，你要籌集經(jīng)營活動所需要資金?；I資是企業(yè)為了滿足投資和用資的需要而籌措所需資金。在籌資過程中，主要解決兩個(gè)問題：一是預(yù)測籌資規(guī)模，以保證投資所需要的資金。二是要通過籌資渠道和籌資方式的選擇，確定合理的籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)籌資的代價(jià)（成本）籌資風(fēng)險(xiǎn)小。企業(yè)籌集的資金分為企業(yè)的權(quán)益資金，它是通過吸收直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部留存收益等方式取得的。（成本高風(fēng)險(xiǎn)相對較?。?。企業(yè)的債務(wù)資金，它是通過向銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付款項(xiàng)等方式取得的。（成本相對較低，風(fēng)險(xiǎn)較大）融資決策中核心問題是確定最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。對私營企業(yè)最主要的問題是融資難。2.投資活動。企業(yè)取得資金后，必須將其投資使用，以謀求取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)投資主要對內(nèi)投資選擇好投資方向，進(jìn)行投資評價(jià)。主要的評價(jià)指標(biāo)是是凈現(xiàn)值、投資回報(bào)率、投資回收期?？紤]投資規(guī)模，確定合理投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益并同時(shí)降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

投資盲目，投資效益差，直接關(guān)系到企業(yè)生死存亡、興衰的決策，企業(yè)一定要考慮可持續(xù)增長的問題。3.日常資金營運(yùn)活動。企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，會發(fā)生一系列的現(xiàn)金收付。日常資金營運(yùn)活動首先，采購材料或商品，同時(shí)要支付工資和其他營業(yè)費(fèi)用形成現(xiàn)金流出。企業(yè)把產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，收回資金。企業(yè)資金不能滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，還要采取短期借款方式來籌集所需資金。如何加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效果。在一定時(shí)期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)越快，就可以利用相同數(shù)量的資金，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，取得更多的收入，獲得更多的報(bào)酬。(存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）4.分配活動。企業(yè)通過投資過程取得收入，并相應(yīng)取得價(jià)值增值。分配總是作為投資結(jié)果而出現(xiàn)的，它是對投資成果的分配。投資結(jié)果表現(xiàn)為取得各種收入，并在扣除各種成本費(fèi)用后最終獲得利潤。有廣義和狹義分配。

價(jià)值創(chuàng)造（財(cái)富）投資活動及決策管理：投資于超過最低可接受收益率的項(xiàng)目。直接創(chuàng)造價(jià)值如：投資決策籌資活動與決策管理：選擇使投資項(xiàng)目價(jià)值最大化并與資產(chǎn)相配比的融資組合。資本結(jié)構(gòu)決策分配活動與決策管理：如果沒有可獲得最低可接受收益率的足夠項(xiàng)目，則考慮將盈利返還投資者二、稅制與稅收籌劃（一）稅制稅制是稅收制度（稅收法律制度）的簡稱。它是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。它規(guī)定了國家和納稅人之間的征納關(guān)系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)。目前我國的財(cái)稅法律體系中，只有3部是全國人大制定的正式稅法和一部《稅收征管法》，大約30部是國務(wù)院頒布的稅收條例，50部是財(cái)稅部門的規(guī)章，另有5000個(gè)行政部門的通告。“這種4：30：50：5000的結(jié)構(gòu)，對稅制穩(wěn)定不利，也對納稅人權(quán)力保護(hù)不利。中國整個(gè)稅務(wù)法律與政策，似乎都是一個(gè)單行道，也即始終追求政府稅收收入的增長，增加政府對社會財(cái)富的控制力量。1994年到2003年，GDP總計(jì)增長了125%，而稅收增長了316%。2004年稅收增加到25718億，增幅25.7%,創(chuàng)歷史新高，相當(dāng)于GDP增幅的2.5倍。稅制構(gòu)成要素納稅權(quán)利義務(wù)人（法人、自然人）課稅對象，征稅的標(biāo)的物（課稅依據(jù)、稅源）稅目是征稅對象的具體化，具體征稅范圍廣度稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度納稅環(huán)節(jié)是對納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向國家繳納稅款的具體期限。稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率稅負(fù)調(diào)整，體現(xiàn)稅負(fù)的靈活性，主要分稅收減免和稅收加征?；氐较铝袉枂栴}：1.你的企企業(yè)繳納幾幾種稅？（增值稅、、營業(yè)稅、、消費(fèi)稅、、關(guān)稅、所所得稅、印印花稅、個(gè)個(gè)人所得稅稅、土地增增值稅、房房產(chǎn)稅、車車船使用稅稅、資源稅稅）2.什么時(shí)時(shí)間繳納？？每種稅有繳繳納的時(shí)間間，希望納納稅最晚。。3.納多少少稅？稅負(fù)是企業(yè)業(yè)一項(xiàng)費(fèi)用用，會增加加企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流出，，對企業(yè)理理財(cái)有重要要的影響。。企業(yè)無不不希望在不不違反稅法法的前提下下減少稅務(wù)務(wù)負(fù)擔(dān)。稅稅負(fù)的減少少，只能靠靠精心安排排和籌劃投投資、籌資資和利潤分分配等財(cái)務(wù)務(wù)決策。而而不允許在在納稅行為為已經(jīng)發(fā)生生時(shí)去偷稅稅漏稅。4.納稅后后如何進(jìn)行行帳務(wù)處理理？（二）稅務(wù)務(wù)籌劃新新世紀(jì)的朝朝陽產(chǎn)業(yè)愚昧者偷稅稅，湖涂者者漏稅，野野蠻者抗稅稅，智慧者者進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃。精精明人的文文明行為。。稅務(wù)籌劃是是納稅人人（法人、、自然人））依據(jù)所涉涉及到的現(xiàn)現(xiàn)行稅法，，在遵守稅稅法、尊重重稅法的前前提下，根根據(jù)稅法中中“允許””、“不允允許”及““非不允許許”的項(xiàng)目目、內(nèi)容等等，對經(jīng)營營、投資、、籌資等活活動進(jìn)行旨旨在減輕稅稅負(fù)實(shí)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)目標(biāo)的的事先謀劃劃和對策。。包括節(jié)稅稅和避稅。。稅務(wù)籌劃的的行為主體體是納稅人或或企業(yè)法人人（或稅務(wù)務(wù)顧問代理理）。稅務(wù)籌劃的的前提是以不違反反國家的現(xiàn)現(xiàn)行稅法。。稅務(wù)籌劃的的目的是納稅人稅稅收負(fù)擔(dān)最最低化或稅稅后財(cái)富最最大化。““納稅最少少”、“納納稅最晚””稅務(wù)籌劃是是企業(yè)理財(cái)財(cái)策略，是是一種財(cái)務(wù)務(wù)權(quán)利。按稅種籌劃劃、按經(jīng)營營活動過程程籌劃等。。三、企業(yè)籌資資的稅務(wù)籌劃劃籌資是其進(jìn)行一系系列經(jīng)營活動動的先決條件件。企業(yè)的資資金是有負(fù)債債資金和權(quán)益益資金組成。?；I資管理最最主要問題是是資本結(jié)構(gòu)。。資金結(jié)構(gòu)主主要是負(fù)債資資金的比例是是否合理，不不僅指制約者者企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、、成本大小，，而且在相當(dāng)當(dāng)大的程度上上影響者企業(yè)業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)權(quán)益資本稅后后收益實(shí)現(xiàn)的的水平。負(fù)債融資的財(cái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)節(jié)稅及提高權(quán)權(quán)益資本收益益率方面。其其中節(jié)稅功能能反映未負(fù)債債利息記入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用抵扣扣應(yīng)稅所得額額，從而相對對減少應(yīng)納稅稅所得額。權(quán)益資本收益益率（稅前））=息稅前投投資收益率＋＋負(fù)債/權(quán)益益資本×（息息稅前投資收收益率－負(fù)債債成本率）前提條件：企企業(yè)息稅前投投資收益率高高于負(fù)債成本本率，提高負(fù)負(fù)債比重，會會帶來權(quán)益資資本收益水平平提高的效應(yīng)應(yīng)。約束條件：企企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)成成本?！纠磕称髽I(yè)業(yè)擬定資本結(jié)結(jié)構(gòu)備選方案案項(xiàng)目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債比率01：12：13：14：1負(fù)債成本率——6%7%9%12%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負(fù)債額——3000400045004800權(quán)益資本額60003000200015001200年息稅前利潤額600600600600600減：負(fù)債利息——180280405504年稅前凈利60042032019596所得稅率33%33%33%33%33%應(yīng)納稅所得額198138.6105.664.3531.68權(quán)益資本收益率前10%14%16%13%8%權(quán)益資本收益率后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%分析：1.方案A沒沒有獲得財(cái)務(wù)務(wù)杠桿效應(yīng)？？不存在節(jié)稅稅效應(yīng)？2.方案C獲獲得財(cái)務(wù)杠桿桿效應(yīng)？有節(jié)節(jié)稅效應(yīng)？3.方案E的的權(quán)益資本收收益率為什么么最低？A與B企業(yè)所所得稅差59.4萬元，，是因?yàn)槔⑾⒌侄?，使納納稅所得額減減少了180×33%=59.4萬元隨著負(fù)債水平平提高，利息息成本呈現(xiàn)上上升趨勢。最佳資本結(jié)構(gòu)構(gòu)是2：1四、投資決策策的稅務(wù)籌劃劃投資決策中的的稅務(wù)籌劃包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)投資中的稅稅種、稅制籌籌劃，對影響響稅負(fù)水平的的內(nèi)在構(gòu)成因因因素的分析析評價(jià)等方面面。如增值稅稅分為生產(chǎn)型型、收入型、、消費(fèi)型增值值稅；“折舊舊抵稅”或““稅收擋板””；投資結(jié)構(gòu)構(gòu)等各方面都都可以進(jìn)行籌籌劃使企業(yè)財(cái)財(cái)富達(dá)到最大大?！纠磕称髽I(yè)業(yè)有A和B兩兩個(gè)項(xiàng)目可投投資，假設(shè)這這兩個(gè)項(xiàng)目的的企業(yè)所得稅稅稅率沒有差差別。且預(yù)計(jì)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投投產(chǎn)以后，年年含稅銷售收收入均為100萬元，外外購各種非增增值稅項(xiàng)目含含稅支出支出出為90萬元元。已知A項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)品征收收17%的增增值稅，B項(xiàng)項(xiàng)目征收5%的營業(yè)稅。。分別計(jì)算稅稅后收益凈值值。A項(xiàng)目年應(yīng)納納增值稅額=[（100－90）/（1＋17%）]××17%=1.45（萬萬元）A項(xiàng)目稅后銷銷售凈收入=（100－－90）/（（1＋17%）=8.55(萬元））B項(xiàng)目年應(yīng)納納稅營業(yè)額=100×5%=5（萬萬元）B項(xiàng)目稅后銷銷售凈收入=100－90－5=5（萬元）應(yīng)選擇A項(xiàng)目目，應(yīng)稅后收收入大于B項(xiàng)項(xiàng)目。直接投資項(xiàng)目目更重要的是是要考慮企業(yè)業(yè)所得稅的稅稅收待遇。如如在國務(wù)院批批準(zhǔn)的高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技技術(shù)企業(yè)，其其所得稅稅率率為15%，，“三廢”利利用企業(yè)，第第三產(chǎn)業(yè)，““老、少、邊邊、窮”地區(qū)區(qū)新辦企業(yè)都都存在所得稅稅的優(yōu)惠待遇遇問題?！纠坑蠧、、D兩個(gè)投資資項(xiàng)目可供投投資者選擇，，經(jīng)測算，其其投資情況和和各年投資收收益（現(xiàn)金流流量=利潤＋＋折舊）情況況見下表。假假定各項(xiàng)目的的報(bào)廢殘值、、年折舊額、、投資回收期期大體一致。。銀行利率為為5%。C項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)所得得稅率為33%，D項(xiàng)目目的企業(yè)所得得稅稅率為15%，現(xiàn)對對兩個(gè)項(xiàng)目作作出決策。計(jì)算過程中要要考慮時(shí)間價(jià)價(jià)值，兩個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水水平相同。比較二者的稅稅后收益凈現(xiàn)現(xiàn)值即可。時(shí)間項(xiàng)目C項(xiàng)目D第一年初第二年初第三年初第三年末第四年末第五年末第六年末投資1000投資1000建成投產(chǎn)投資收益1600投資收益1400投資收益1200投資收益800投資1000投資1000建成投產(chǎn)投資收益1300投資收益1200投資收益1000投資收益650項(xiàng)目C投資現(xiàn)現(xiàn)值=1000＋1000÷（1＋＋5%）=1952（萬萬元）項(xiàng)目C投資收收益現(xiàn)值=[1600÷÷（1＋5%）＋1400÷（1＋＋5%）＋1200÷（（1＋5%））＋800÷÷（1＋5%）]××（1－33%）=3190（萬元元）項(xiàng)目C投資凈凈現(xiàn)值=3190－1952=1238（萬元元)項(xiàng)目C投資凈凈回報(bào)率=1238÷1952×100%=63.42%項(xiàng)目D投資現(xiàn)現(xiàn)值=1000＋1000÷（1＋＋5%）=1952（萬萬元）項(xiàng)目D投資收收益現(xiàn)值=[1300÷÷＋＋1200÷＋＋1000÷＋＋650÷]××（1－15%）=3360（萬萬元）項(xiàng)目D投資凈凈現(xiàn)值=3360－1952=1408（萬元元）項(xiàng)目D投資凈凈回報(bào)率=1408÷1952×100%=72.13%結(jié)論：從表面面上看項(xiàng)目C投資收益要要高于項(xiàng)目D，但是由于于兩者的企業(yè)業(yè)所得稅率存存在差異，實(shí)實(shí)際上后者投投資凈回報(bào)率率高于前者。。五、企業(yè)經(jīng)營營中的稅務(wù)籌籌劃企業(yè)經(jīng)營中稅稅務(wù)籌劃包括括的內(nèi)容很多多：存貨計(jì)價(jià)價(jià)的稅務(wù)籌劃劃、折舊計(jì)算算的稅務(wù)籌劃劃（折舊年限限、折舊方法法、加速折舊舊）、壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備處理方法法的稅務(wù)籌劃劃、費(fèi)用分?jǐn)倲偟亩悇?wù)籌劃劃、購銷活動動稅籌劃、利利用稅收優(yōu)惠惠的稅務(wù)籌劃劃等?！纠磕称髽I(yè)業(yè)有一輛價(jià)值值500000元的貨車車，殘值按原原價(jià)的4%估估算，估計(jì)使使用8年。按按直線法年計(jì)計(jì)提折舊額如如下：500000×（1－4%）÷8=60000（元）假定該企業(yè)資資金成本為10%，則折折舊節(jié)約所得得稅支出折合合現(xiàn)值如下：：60000××33%×5.335=105633(元））如果企業(yè)將折折舊期限縮短短為6年，則則年提折舊額額如下：500000×（1－4%）÷6=80000（元）則折舊節(jié)約所所得稅支出折折合現(xiàn)值如下下：80000××33%××5.335=114972（元））并未改變所所得稅總額，，但考慮資金金時(shí)間價(jià)值，，后者對企業(yè)業(yè)更為有利。?！纠緾企業(yè)業(yè)年終結(jié)算時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)其應(yīng)納納所得額為10.1萬元元，按規(guī)定企企業(yè)按33%的稅率交納納所得稅（不不考慮其他納納稅事項(xiàng)）籌籌劃前C企業(yè)業(yè)應(yīng)交所得稅稅額=10.1×33%=3.33(萬元））對于內(nèi)資企業(yè)業(yè)，我國稅法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)所得稅實(shí)行行33%的比比例稅率，但但對于利潤水水平較低的小小企業(yè)，又規(guī)規(guī)定兩檔照顧顧性稅率，即即對應(yīng)納稅所所得額在3萬萬元（含3萬萬元）以下的的企業(yè)，暫減減按18%的的稅率征收所所得稅；年應(yīng)應(yīng)納所得額在在10萬元（（含10萬元元）以下至3萬元的企業(yè)業(yè)，暫減按27%的稅率率征收所得稅稅。企業(yè)可進(jìn)行以以下籌劃：向向中國紅十字字會捐贈1000元現(xiàn)金金。按照現(xiàn)行行所得稅法規(guī)規(guī)定，納稅人人用于公益、、救濟(jì)性捐贈贈，在年應(yīng)納納稅所得額3%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予扣扣除。C企業(yè)業(yè)公益救濟(jì)型型捐贈的扣除除限額=10.1×3%=0.313（萬元）），所以此項(xiàng)項(xiàng)1000元元捐贈可以全全額扣除?；I劃后C企業(yè)業(yè)應(yīng)交所得稅稅額=（10.1－0.1)×27%=2.7(萬元元）降低稅金金支出0.63（3.33－2.7）萬元，企企業(yè)的稅后利利潤增加0.53（7.3－6.77）萬元【例】D企業(yè)業(yè)由于戰(zhàn)略方方針的重大改改變，現(xiàn)擬將將一已使用一一年的設(shè)備出出售，該設(shè)備備帳面原值3000萬元元，已提折舊舊288萬元元。該公司適適用7%的城城市建設(shè)維護(hù)護(hù)稅和3%的的教育費(fèi)附加加，所得稅率率為33%。。企業(yè)以3001萬元的的價(jià)格將此項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)出售。。據(jù)財(cái)稅[2002號]29號文規(guī)定定，納稅人銷銷售舊貨（包包括舊貨經(jīng)營營單位銷售舊舊貨和納稅人人銷售自已已已使用過的固固定資產(chǎn)），，無論其是增增值稅一般納納稅人或小規(guī)規(guī)模人，一律律按4%征收收率減半征收收增值稅，不不的抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。有國國稅函發(fā)[1995]288號文規(guī)規(guī)定，納稅人人銷售已使用用過的固定資資產(chǎn)，只要符符合“（1））屬于企業(yè)固固定資產(chǎn)目錄錄所列貨物；；（2）企業(yè)業(yè)按固定資產(chǎn)產(chǎn)管理，并已已使用過的貨貨物；（3））銷售價(jià)格不不超過其原值值的貨物”這這三個(gè)條件，，即可暫面征征收增值稅。。否則無論該該企業(yè)如何核核算，均按4%征收率減減半征收增值值稅。因此，，由于稅收的的因素，高得得出售價(jià)格并并不一定能帶帶來高的現(xiàn)金金流入。D企業(yè)籌劃前前應(yīng)納稅額=159.41（萬元））其中：增值稅稅額=3001×4%÷÷2=60.02（萬元元）城建稅及教育育費(fèi)附加=60.02××（7%＋3%）=6.002(萬萬元）所得稅=[3001－（（3000－－288）－－6.002]×33%=93.39（萬元元）假設(shè)經(jīng)籌劃將將該設(shè)備以3000萬元元轉(zhuǎn)讓，則籌籌劃后該項(xiàng)交交易應(yīng)交所得得稅額=[3000－（（3000－－288）××33%]=95.24(萬元）收益=3000－95.04=2904.96（萬元）稅務(wù)籌劃前后后固定資產(chǎn)售售價(jià)相差只1萬元，但由由于3000萬元（固定定資產(chǎn)原價(jià)））是免征增值值稅的臨界點(diǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致二者者最終收益相相差63.37萬元（2904.96－2841.59),利用免稅稅優(yōu)惠進(jìn)行稅稅務(wù)籌劃對企企業(yè)意義重大大。六.企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)成果及其分分配的稅務(wù)籌籌劃推遲開始獲利利年度，延長長申報(bào)經(jīng)營期期，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)務(wù)籌劃利用稅前利潤潤彌補(bǔ)以前年年度虧損。對對企業(yè)發(fā)生的的虧損，稅法法允許用下一一年度的稅前前利潤彌補(bǔ)。。下一年度利利潤不足彌補(bǔ)補(bǔ)的可以逐年年延續(xù)彌補(bǔ)。。但是，延續(xù)續(xù)彌補(bǔ)期最長長不得超過5年。采用的主要方方法有：兼并帳面上上有虧損的企企業(yè)，將盈補(bǔ)補(bǔ)虧，可以達(dá)達(dá)到免交企業(yè)業(yè)所得稅的目目的；利用稅稅法允許的資資產(chǎn)計(jì)價(jià)合攤攤銷方法的選選擇權(quán)，以及及費(fèi)用列支范范圍和標(biāo)準(zhǔn)選選擇權(quán)，多列列稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目和扣除金金額，在用稅稅前利潤彌補(bǔ)補(bǔ)虧損的5年年期到期前，，企業(yè)繼續(xù)虧虧損，從而延延長和稅前利利潤補(bǔ)虧這一一優(yōu)惠政策。。保留在抵稅地地區(qū)投資利潤潤不與分配，，減輕投資者者得稅負(fù)。七.企業(yè)其他稅務(wù)務(wù)籌劃及應(yīng)注注意問題企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組組中的稅務(wù)籌籌劃經(jīng)營范圍的稅稅務(wù)籌劃企業(yè)租賃的稅稅務(wù)籌劃注冊地點(diǎn)的稅稅務(wù)籌劃組建形式的稅稅務(wù)籌劃納稅人類別選選擇的稅務(wù)籌籌劃【例】A商業(yè)業(yè)企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人（適用17%稅率）），購進(jìn)100元貨物，，以付進(jìn)項(xiàng)稅稅額17元，，該貨物不含含稅銷售價(jià)150元，當(dāng)當(dāng)期全部售出出，收銷稅額額25.5元元。A企業(yè)業(yè)為一一般納納稅人人時(shí)應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅=25.50－17=8.5（（元））A企業(yè)業(yè)為小小規(guī)模模納稅稅人時(shí)時(shí)應(yīng)交交增值值稅額額=150×4%=6（（元））通過以以上計(jì)計(jì)算企企業(yè)應(yīng)應(yīng)選擇擇小規(guī)規(guī)模納納稅人人。具體原原因分分析如如下：：“企業(yè)業(yè)應(yīng)交交增值值稅=（銷銷售額額－購購進(jìn)成成本））×稅稅率=商品品銷售售毛利××稅率率，若若該企企業(yè)為為小規(guī)規(guī)模納納稅人人，則則“應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅=銷銷售額額×稅稅率””增值值稅不不含稅稅得稅稅負(fù)無無差異異點(diǎn)為為：“商品品銷