成本性態(tài)分析課件

第二章成本性態(tài)分析學(xué)習(xí)目的與要求：應(yīng)在掌握管理會(huì)計(jì)的成本概念及其主要分類標(biāo)志的基礎(chǔ)上，一般了解各種成本分類的意義，重點(diǎn)掌握成本習(xí)性和變動(dòng)成本、固定成本的概念及內(nèi)容，熟練成本習(xí)性分析各種方法的特征及適用范圍，熟練掌握應(yīng)用高低點(diǎn)法和回歸直線法的技巧。本章重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)應(yīng)掌握成本習(xí)性和變動(dòng)成本、固定成本的概念及內(nèi)容,成本習(xí)性分析各種方法;本章的難點(diǎn)是應(yīng)用高低點(diǎn)法和回歸直線法的技巧.第二章成本性態(tài)分析學(xué)習(xí)目的與要求：應(yīng)在掌握管理會(huì)計(jì)的成本概1第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類2第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念3一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重4二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志5三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤(pán)存性分類

成本按其性態(tài)分類三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類6★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)7★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本?！锍杀景雌鋵?shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本8★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本?！锍杀景雌湎嚓P(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有無(wú)9★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以不10★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌淇杀嬲J(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接11★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直12★成本按其可盤(pán)性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌淇杀P(pán)性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的期13★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類★成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類14第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動(dòng)成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義15一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio16業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x17成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用y表18二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義19固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額20固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)21固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性22固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反23固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本24約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器25酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對(duì)于這部分固26固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一27三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義28變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)29變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直30變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例31變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性32變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因33變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎?dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較34四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義35混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之36混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與37混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本38階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。39階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本40標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部x業(yè)41低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)42曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，按曲43遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅x業(yè)44遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈x業(yè)務(wù)45混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它?；旌铣杀痉纸獾臄?shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成46五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本階梯式混合47六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義48相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)49固定成本的相關(guān)范圍見(jiàn)例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍見(jiàn)例2—1、例2—7020040050變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)51相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使52第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義53一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)54二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同（2）開(kāi)展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）55三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來(lái)描述。三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線性假設(shè)56四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序57五、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測(cè)定法

直接分析法歷史資料分析法★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

五、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測(cè)定法★高低點(diǎn)法58高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)59高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟60高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高61散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，是指62散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx散布圖法散布圖法的具體步驟63一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方64一元直線回歸法一元直線回歸法65一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟66本章思考題固定成本、變動(dòng)成本包括哪些內(nèi)容？何謂相關(guān)范圍？為什么說(shuō)相關(guān)范圍具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)？成本性態(tài)分析與按成本性態(tài)分類涵義相同嗎？歷史資料分析法包括哪些具體的方法？他們是如何應(yīng)用的？試對(duì)每一種方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。本章思考題固定成本、變動(dòng)成本包括哪些內(nèi)容？67作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例相關(guān)題目作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例相關(guān)題目68第二章成本性態(tài)分析學(xué)習(xí)目的與要求：應(yīng)在掌握管理會(huì)計(jì)的成本概念及其主要分類標(biāo)志的基礎(chǔ)上，一般了解各種成本分類的意義，重點(diǎn)掌握成本習(xí)性和變動(dòng)成本、固定成本的概念及內(nèi)容，熟練成本習(xí)性分析各種方法的特征及適用范圍，熟練掌握應(yīng)用高低點(diǎn)法和回歸直線法的技巧。本章重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)應(yīng)掌握成本習(xí)性和變動(dòng)成本、固定成本的概念及內(nèi)容,成本習(xí)性分析各種方法;本章的難點(diǎn)是應(yīng)用高低點(diǎn)法和回歸直線法的技巧.第二章成本性態(tài)分析學(xué)習(xí)目的與要求：應(yīng)在掌握管理會(huì)計(jì)的成本概69第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類70第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念71一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重72二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志73三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤(pán)存性分類

成本按其性態(tài)分類三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類74★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)75★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本76★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本。★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有無(wú)77★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念?！锍杀景雌淇煽匦苑诸惪煽爻杀臼侵肛?zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以不78★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌淇杀嬲J(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接79★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直80★成本按其可盤(pán)性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌淇杀P(pán)性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的期81★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類★成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類82第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動(dòng)成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義83一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio84業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x85成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用y表86二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義87固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額88固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)89固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性90固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反91固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本92約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器93酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對(duì)于這部分固94固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一95三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義96變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)97變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直98變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例99變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性100變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因101變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較102四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義103混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之104混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與105混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本106階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。107階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本108標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部x業(yè)109低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)110曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，按曲111遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅x業(yè)112遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈x業(yè)務(wù)113混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它?；旌铣杀痉纸獾臄?shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成114五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本階梯式混合115六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義116相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)117固定成本的相關(guān)范圍見(jiàn)例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍見(jiàn)例2—1、例2—70200400118變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)119相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使120第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義121一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。一、成本性