財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理課件

第十章財(cái)產(chǎn)清查

贛州市南康區(qū)職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

第十章財(cái)產(chǎn)清查1目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類，初步掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本知識(shí)和技能，熟悉各種財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。重點(diǎn)：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。難點(diǎn)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。目的、要求：2課時(shí)安排第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

2.5個(gè)課時(shí)1.5個(gè)課時(shí)課時(shí)安排第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述1.5個(gè)課時(shí)3第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念（一）定義

財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符以及賬實(shí)不符的原因，從而保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。（二）造成賬實(shí)不符的原因1.財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管和收發(fā)過程中發(fā)生的自然損溢，如干耗、消蝕、升重等自然現(xiàn)象。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念42.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、計(jì)算、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的差錯(cuò)。3.在財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)時(shí)，沒有及時(shí)地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證和登記賬簿時(shí)發(fā)生了計(jì)算上或登記上的錯(cuò)誤。4.由于管理不善或工作人員失職造成的差錯(cuò)。5.由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財(cái)產(chǎn)物資的損失。6.自然災(zāi)害或非常事件造成的財(cái)產(chǎn)物資的損失。7.未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理課件5

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用1.保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

2.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

3.挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資財(cái)。

4.保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。

三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對(duì)象和范圍可分為全面清查和局部清查1.全面清查是對(duì)屬于本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用62.局部清查也稱為重點(diǎn)清查，指根據(jù)管理需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（二）按照清查的時(shí)間的不同可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排或根據(jù)管理規(guī)定的時(shí)間，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。

2.局部清查也稱為重點(diǎn)清查，指根據(jù)管理需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定72.不定期清查也稱臨時(shí)清查，是指事先不規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際情況的需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的臨時(shí)性的盤點(diǎn)和核對(duì)。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查1.內(nèi)部清查是由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。2.外部清查是由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理課件8四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備1.清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組2.清查工作人員（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1.賬簿準(zhǔn)備2.實(shí)物準(zhǔn)備3.工具準(zhǔn)備四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備9第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法

1.實(shí)地盤點(diǎn)法。指對(duì)被清查的實(shí)物，通過實(shí)地清點(diǎn)或用計(jì)量器進(jìn)行量度（點(diǎn)數(shù)、量尺、過磅）來確定其實(shí)際數(shù)量的一種方法，適用于一般實(shí)物財(cái)產(chǎn)。2.技術(shù)推算法。指對(duì)被清查的實(shí)物，通過計(jì)量其體積，然后用一定技術(shù)加以推算，以確定其實(shí)際數(shù)量的一種方法。適用于數(shù)量多、體積大或難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物。第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法103.查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當(dāng)面查對(duì)或函調(diào)方式查對(duì)，以確定財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法，主要適用于委托加工、出租出借以及應(yīng)收項(xiàng)目的清查。4.賬單核對(duì)法。指把本單位的賬簿記錄或單證與對(duì)方的賬、證進(jìn)行核對(duì)并據(jù)以確定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法，主要適用于銀行存款和應(yīng)收項(xiàng)目的清查。

3.查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當(dāng)面查對(duì)或函調(diào)方式查對(duì)，以11二、財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用

（一）貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明余缺情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。（1）在盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。二、財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用（一）貨幣資金的清查12（2）盤點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。（3）盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，及時(shí)填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（見表10-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實(shí)存對(duì)比表；既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實(shí)發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

（2）盤點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬13表10-1表10-1142.銀行存款的清查

銀行存款的清查，采用賬單核對(duì)法進(jìn)行。首先，應(yīng)詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；其次，將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行勾對(duì)，并核對(duì)雙方的余額。通過核對(duì)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。發(fā)生這種情況的原因主要有兩種：一是本單位或銀行在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)賬或漏賬；二是存在著“未達(dá)賬項(xiàng)”。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時(shí)間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。2.銀行存款的清查15以上任何一種情況的存在，都會(huì)使企業(yè)單位與銀行雙方銀行存款賬面余額不相等。所以，企業(yè)單位在接到銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)盡快與銀行存款日記賬核對(duì)，找出未達(dá)賬項(xiàng)，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，清除未達(dá)賬項(xiàng)影響，以便檢查雙方記賬有無差錯(cuò)，并確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以銀行對(duì)賬單的余額和企業(yè)單位銀行存款日記賬余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方收款入賬而自方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而自方尚未入賬的數(shù)額，而后核對(duì)雙方余額是否一致。

以上任何一種情況的存在，都會(huì)使企業(yè)單位與銀行雙方銀行存款16[例10-1]中達(dá)公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對(duì)賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：（1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表：[例10-1]中達(dá)公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面17項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對(duì)存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)后重新求得的余額103960調(diào)節(jié)后銀行存款余額103960銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年5月31項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款18（二）往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)的清查，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款清查。其清查應(yīng)采用查詢核對(duì)的方法，在保證企業(yè)單位應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)賬面記錄正確無誤的基礎(chǔ)上，將所有往來賬項(xiàng)分別對(duì)方單位，逐戶編制一式兩聯(lián)的對(duì)賬單，送交、函遞對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。如對(duì)方單位核對(duì)無誤，應(yīng)蓋章后退回其中一聯(lián)；如核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符原因后，蓋章退回發(fā)出單位，以便繼續(xù)查實(shí)。發(fā)出單位收到對(duì)方的回單后，對(duì)錯(cuò)誤的賬目應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定的手續(xù)和方法加以更正。企業(yè)單位根據(jù)各對(duì)方單位的反饋情況，編制“往來款項(xiàng)清查表”，其格式如表10-2所示。

（二）往來款項(xiàng)的清查19表10-2表10-220（三）存貨的清查存貨的清查，是指對(duì)商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。對(duì)其清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。需要注意的是，從范圍上講，存貨還應(yīng)包括在途存貨和委托其他企業(yè)加工的存貨，對(duì)此，不可忽視。首先，要由清查人員協(xié)同材料保管人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)材料物資采用上述相應(yīng)的清查方法進(jìn)行盤點(diǎn)，確定其實(shí)有數(shù)量，并同時(shí)檢查其質(zhì)量情況。其次，對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果如實(shí)登記在“盤存表”上，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。最后，根據(jù)“盤存表”填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”。

（三）存貨的清查21

（四）固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，因此，其清查每年至少進(jìn)行一次。第一，將固定資產(chǎn)卡片與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。賬實(shí)相符者在卡片中付出標(biāo)記，賬實(shí)不符者，如是固定資產(chǎn)盤虧或毀損情況，要查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、已提折舊額等；如是固定資產(chǎn)盤盈情況，要對(duì)其估價(jià)，以確定盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值、估計(jì)折舊等。然后編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單”。該報(bào)告單的格式、內(nèi)容如表10-3所示。

（四）固定資產(chǎn)的清查22第二，將盤點(diǎn)后固定資產(chǎn)全部抄入固定資產(chǎn)“實(shí)存清單”，再將該單與固定資產(chǎn)卡片逐一核對(duì)，對(duì)二者之間的差異，填列“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單”。

表10-3第二，將盤點(diǎn)后固定資產(chǎn)全部抄入固定資產(chǎn)“實(shí)存清單”，再將該單23第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容第一，要認(rèn)真查明賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，并提出處理意見。

第二，要積極處理多余、不配套物資設(shè)備和處理長期拖欠款項(xiàng)。

第三，要針對(duì)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全管理的規(guī)章制度。

第四，根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容24二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或盈余，首先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記短缺數(shù)和盈余數(shù)的轉(zhuǎn)銷，貸方登記盈余數(shù)和短缺數(shù)的轉(zhuǎn)銷。經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，保證了庫存現(xiàn)金的賬實(shí)相符。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理25[例10-2]

華南股份有限公司2003年12月末進(jìn)行現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺4000元，根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告表”作會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000

貸：現(xiàn)金4000后經(jīng)反復(fù)核查，其中200元應(yīng)由出納李某責(zé)任賠償：借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李某）200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200其中2500元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款2500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2500其余300元未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)處理：借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

[例10-2]華南股份有限公司2003年12月末進(jìn)行現(xiàn)金清26（二）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理在財(cái)產(chǎn)清查中查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，企業(yè)可自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，但計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)于確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

（二）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理27[例10-3]華南股份有限公司2002年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為200000元，公司已按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在年終財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，有一筆B公司所欠的100000元的應(yīng)收賬款賬齡已達(dá)8年，經(jīng)確定此筆款項(xiàng)無法收回，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，作為壞賬沖銷，作會(huì)計(jì)分錄如下：2002年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000財(cái)產(chǎn)清查后沖銷長期不能收回的壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款—B公司100000沖銷壞賬后應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用95000

貸：壞賬準(zhǔn)備95000

[例10-3]華南股份有限公司2002年12月31日應(yīng)收賬款28（三）存貨清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查中盤盈、盤虧和毀損的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，該科目的貸方登記企業(yè)盤盈的各種存貨的數(shù)額以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的存貨數(shù)額；借方登記盤虧、毀損的各種存貨數(shù)額以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈存貨數(shù)額。期末本科目應(yīng)無余額。

（三）存貨清查結(jié)果的處理29[例10-4]華南股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出24公斤，每公斤15元。在批準(zhǔn)之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—丙材料360貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢360經(jīng)查明系收料時(shí)多收，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢360貸：管理費(fèi)用360

[例10-4]華南股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)30（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，扣除過失人和保險(xiǎn)公司的賠償，借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。

（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理31[例10-5]華南股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)自行裝置包裝機(jī)，尚可使用5年，屬于賬外固定資產(chǎn)；估計(jì)同類固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為8000元，使用壽命為10年。批準(zhǔn)處理前，根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，作會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢4000經(jīng)查盤盈包裝機(jī)是自制設(shè)備完工使用后未及時(shí)辦理入賬所致。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢4000貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈4000

[例10-5]華南股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)自行裝置包32ENDEND33第十章財(cái)產(chǎn)清查

贛州市南康區(qū)職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

第十章財(cái)產(chǎn)清查34目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類，初步掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本知識(shí)和技能，熟悉各種財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。重點(diǎn)：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。難點(diǎn)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。目的、要求：35課時(shí)安排第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

2.5個(gè)課時(shí)1.5個(gè)課時(shí)課時(shí)安排第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述1.5個(gè)課時(shí)36第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念（一）定義

財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明其實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符以及賬實(shí)不符的原因，從而保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。（二）造成賬實(shí)不符的原因1.財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管和收發(fā)過程中發(fā)生的自然損溢，如干耗、消蝕、升重等自然現(xiàn)象。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念372.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、計(jì)算、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的差錯(cuò)。3.在財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)時(shí)，沒有及時(shí)地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證和登記賬簿時(shí)發(fā)生了計(jì)算上或登記上的錯(cuò)誤。4.由于管理不善或工作人員失職造成的差錯(cuò)。5.由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財(cái)產(chǎn)物資的損失。6.自然災(zāi)害或非常事件造成的財(cái)產(chǎn)物資的損失。7.未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理課件38

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用1.保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

2.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

3.挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資財(cái)。

4.保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。

三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對(duì)象和范圍可分為全面清查和局部清查1.全面清查是對(duì)屬于本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用392.局部清查也稱為重點(diǎn)清查，指根據(jù)管理需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（二）按照清查的時(shí)間的不同可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排或根據(jù)管理規(guī)定的時(shí)間，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。

2.局部清查也稱為重點(diǎn)清查，指根據(jù)管理需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定402.不定期清查也稱臨時(shí)清查，是指事先不規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際情況的需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的臨時(shí)性的盤點(diǎn)和核對(duì)。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查1.內(nèi)部清查是由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。2.外部清查是由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理課件41四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備1.清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組2.清查工作人員（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備1.賬簿準(zhǔn)備2.實(shí)物準(zhǔn)備3.工具準(zhǔn)備四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備42第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法

1.實(shí)地盤點(diǎn)法。指對(duì)被清查的實(shí)物，通過實(shí)地清點(diǎn)或用計(jì)量器進(jìn)行量度（點(diǎn)數(shù)、量尺、過磅）來確定其實(shí)際數(shù)量的一種方法，適用于一般實(shí)物財(cái)產(chǎn)。2.技術(shù)推算法。指對(duì)被清查的實(shí)物，通過計(jì)量其體積，然后用一定技術(shù)加以推算，以確定其實(shí)際數(shù)量的一種方法。適用于數(shù)量多、體積大或難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物。第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法433.查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當(dāng)面查對(duì)或函調(diào)方式查對(duì)，以確定財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法，主要適用于委托加工、出租出借以及應(yīng)收項(xiàng)目的清查。4.賬單核對(duì)法。指把本單位的賬簿記錄或單證與對(duì)方的賬、證進(jìn)行核對(duì)并據(jù)以確定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法，主要適用于銀行存款和應(yīng)收項(xiàng)目的清查。

3.查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當(dāng)面查對(duì)或函調(diào)方式查對(duì)，以44二、財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用

（一）貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明余缺情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會(huì)同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。（1）在盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。二、財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用（一）貨幣資金的清查45（2）盤點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。（3）盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，及時(shí)填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（見表10-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實(shí)存對(duì)比表；既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實(shí)發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

（2）盤點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬46表10-1表10-1472.銀行存款的清查

銀行存款的清查，采用賬單核對(duì)法進(jìn)行。首先，應(yīng)詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；其次，將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行勾對(duì)，并核對(duì)雙方的余額。通過核對(duì)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。發(fā)生這種情況的原因主要有兩種：一是本單位或銀行在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)賬或漏賬；二是存在著“未達(dá)賬項(xiàng)”。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時(shí)間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。2.銀行存款的清查48以上任何一種情況的存在，都會(huì)使企業(yè)單位與銀行雙方銀行存款賬面余額不相等。所以，企業(yè)單位在接到銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)盡快與銀行存款日記賬核對(duì)，找出未達(dá)賬項(xiàng)，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，清除未達(dá)賬項(xiàng)影響，以便檢查雙方記賬有無差錯(cuò)，并確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以銀行對(duì)賬單的余額和企業(yè)單位銀行存款日記賬余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方收款入賬而自方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而自方尚未入賬的數(shù)額，而后核對(duì)雙方余額是否一致。

以上任何一種情況的存在，都會(huì)使企業(yè)單位與銀行雙方銀行存款49[例10-1]中達(dá)公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對(duì)賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：（1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表：[例10-1]中達(dá)公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面50項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對(duì)存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)后重新求得的余額103960調(diào)節(jié)后銀行存款余額103960銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年5月31項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款51（二）往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)的清查，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款清查。其清查應(yīng)采用查詢核對(duì)的方法，在保證企業(yè)單位應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)賬面記錄正確無誤的基礎(chǔ)上，將所有往來賬項(xiàng)分別對(duì)方單位，逐戶編制一式兩聯(lián)的對(duì)賬單，送交、函遞對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。如對(duì)方單位核對(duì)無誤，應(yīng)蓋章后退回其中一聯(lián)；如核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符原因后，蓋章退回發(fā)出單位，以便繼續(xù)查實(shí)。發(fā)出單位收到對(duì)方的回單后，對(duì)錯(cuò)誤的賬目應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定的手續(xù)和方法加以更正。企業(yè)單位根據(jù)各對(duì)方單位的反饋情況，編制“往來款項(xiàng)清查表”，其格式如表10-2所示。

（二）往來款項(xiàng)的清查52表10-2表10-253（三）存貨的清查存貨的清查，是指對(duì)商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。對(duì)其清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。需要注意的是，從范圍上講，存貨還應(yīng)包括在途存貨和委托其他企業(yè)加工的存貨，對(duì)此，不可忽視。首先，要由清查人員協(xié)同材料保管人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)材料物資采用上述相應(yīng)的清查方法進(jìn)行盤點(diǎn)，確定其實(shí)有數(shù)量，并同時(shí)檢查其質(zhì)量情況。其次，對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果如實(shí)登記在“盤存表”上，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。最后，根據(jù)“盤存表”填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”。

（三）存貨的清查54

（四）固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，因此，其清查每年至少進(jìn)行一次。第一，將固定資產(chǎn)卡片與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。賬實(shí)相符者在卡片中付出標(biāo)記，賬實(shí)不符者，如是固定資產(chǎn)盤虧或毀損情況，要查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、已提折舊額等；如是固定資產(chǎn)盤盈情況，要對(duì)其估價(jià)，以確定盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值、估計(jì)折舊等。然后編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單”。該報(bào)告單的格式、內(nèi)容如表10-3所示。

（四）固定資產(chǎn)的清查55第二，將盤點(diǎn)后固定資產(chǎn)全部抄入固定資產(chǎn)“實(shí)存清單”，再將該單與固定資產(chǎn)卡片逐一核對(duì)，對(duì)二者之間的差異，填列“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單”。

表10-3第二，將盤點(diǎn)后固定資產(chǎn)全部抄入固定資產(chǎn)“實(shí)存清單”，再將該單56第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容第一，要認(rèn)真查明賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，并提出處理意見。

第二，要積極處理多余、不配套物資設(shè)備和處理長期拖欠款項(xiàng)。

第三，要針對(duì)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全管理的規(guī)章制度。

第四，根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容57二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或盈余，首先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記短缺數(shù)和盈余數(shù)的轉(zhuǎn)銷，貸方登記盈余數(shù)和短缺數(shù)的轉(zhuǎn)銷。經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，保證了庫存現(xiàn)金的賬實(shí)相符。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理58[例10-2]

華南股份有限公司2003年12月末進(jìn)行現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺4000元，根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告表”作會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000

貸：現(xiàn)金4000后經(jīng)反復(fù)核查，其中200元應(yīng)由出納李某責(zé)任賠償：借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李某）200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200其中2500元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款2500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2500其余300元未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)處理：借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

[例10-2]華南股份有限公司2003年12月末進(jìn)行現(xiàn)金清59（二）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理在財(cái)產(chǎn)清查中查明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，企業(yè)可自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，但計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)于確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

（二）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理60[例10-3]華南股份有限公司2002年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為200000元，公司已按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備