對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任課件

第二十章

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第二十章

第一節(jié)目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任概念質(zhì)量控制制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)兩大項(xiàng)目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。要素

（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；

（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（6）監(jiān)控

質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)形成書面文件，傳達(dá)到全體人員。第一節(jié)目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任概念主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的法定代表人。擬任主任會(huì)計(jì)師的條件：1.持有中國注冊會(huì)計(jì)師證。2.事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)。3.最近3年沒有因執(zhí)業(yè)行為而受到行政處罰。4.取得中國注冊會(huì)計(jì)師證書后連續(xù)5年事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)（其中境內(nèi)執(zhí)業(yè)不少于3年）。5.必須是合伙人或股東。主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的法定代表人。1．主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，建立健康的高層基調(diào)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

2．領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)通過行動(dòng)示范和信息傳達(dá)來強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制。

3．領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。

4．為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1．主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。.（二）具體措施有：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范2、教育和培訓(xùn)3、監(jiān)控4、對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理（三）滿足獨(dú)立性要求1.不同層級人員之間相互溝通（調(diào)查表、禁止業(yè)務(wù)的客戶清單）

（告知對獨(dú)立性不利情況，告知違反獨(dú)立性及處理情況）2.獲取確認(rèn)函（至少一年一次）（紙質(zhì)或電子）3.防范關(guān)系密切的威脅（項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；輪換：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人|項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）三、相關(guān)職業(yè)道德要求（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)（二）具體措施有：1、會(huì)（一）總體要求：1、考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信2、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源3、考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（二）考慮其他事項(xiàng)的影響：1、考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響2、考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響3、解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求：1、考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決以下問題：招聘,業(yè)績評價(jià),人員素質(zhì),專業(yè)勝任能力,職業(yè)發(fā)展,晉升,薪酬,人員需求預(yù)測等。.每項(xiàng)業(yè)務(wù)都委派給項(xiàng)目組具體辦理。項(xiàng)目合伙人的委派要求：

對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人；清楚界定和告知項(xiàng)目合伙人的職責(zé)；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人連續(xù)服務(wù)同一客戶的期限及勝任情況。五、人力資源項(xiàng)目組其他成員的委派要求：人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決以下問題：每項(xiàng)業(yè)務(wù)都委派給項(xiàng)目組具業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。它是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它包括：1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢

3.意見分歧的處理與解決4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)2.監(jiān)督（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，是否按計(jì)劃執(zhí)行工作（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題

（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)3.復(fù)核

復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)不同而不同。由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作（一）對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1.指導(dǎo)（1）項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)2.監(jiān)督（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程3.復(fù)核復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)不同而（二）咨詢與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。對咨詢的具體要求包括：

1.形成良好咨詢文化2.合理確定咨詢事項(xiàng):技術(shù)和職業(yè)道德等3.適當(dāng)確定被咨詢者4.充分提供相關(guān)事實(shí)5.考慮利用外部咨詢6.完整記錄咨詢情況

（二）咨詢與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)（三）意見分歧只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決上述人員之間的意見分歧，形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。（三）意見分歧只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。（1）并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

（2）并非針對所有項(xiàng)目，只是針對特定業(yè)務(wù)如上市公司。（3）與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別在于復(fù)核主體、復(fù)核對象和復(fù)核要求不同續(xù)（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：①由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；②在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、范圍和時(shí)間：（見教材）必須在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：①由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；②在復(fù)核期

1.對鑒證業(yè)務(wù)，歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。2.針對客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)，分別歸檔。3.安全保管、保密、保證完整性。4.對鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，至少保存10年。5.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。七、業(yè)務(wù)工作底稿1.對鑒證業(yè)務(wù)，歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。七、業(yè)務(wù)工作

1.對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。2.監(jiān)控內(nèi)容:制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行3.檢查周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選擇一項(xiàng)檢查。4.參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)檢查工作。5.對監(jiān)控結(jié)果評價(jià)是否屬于系統(tǒng)性的缺陷。6.對投訴和指控的處理。八、監(jiān)控1.對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派第二十章

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第二十章

第一節(jié)目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任概念質(zhì)量控制制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)兩大項(xiàng)目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。要素

（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；

（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（6）監(jiān)控

質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)形成書面文件，傳達(dá)到全體人員。第一節(jié)目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任概念主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的法定代表人。擬任主任會(huì)計(jì)師的條件：1.持有中國注冊會(huì)計(jì)師證。2.事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)。3.最近3年沒有因執(zhí)業(yè)行為而受到行政處罰。4.取得中國注冊會(huì)計(jì)師證書后連續(xù)5年事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)（其中境內(nèi)執(zhí)業(yè)不少于3年）。5.必須是合伙人或股東。主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的法定代表人。1．主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，建立健康的高層基調(diào)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

2．領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)通過行動(dòng)示范和信息傳達(dá)來強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制。

3．領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。

4．為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1．主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。.（二）具體措施有：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范2、教育和培訓(xùn)3、監(jiān)控4、對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理（三）滿足獨(dú)立性要求1.不同層級人員之間相互溝通（調(diào)查表、禁止業(yè)務(wù)的客戶清單）

（告知對獨(dú)立性不利情況，告知違反獨(dú)立性及處理情況）2.獲取確認(rèn)函（至少一年一次）（紙質(zhì)或電子）3.防范關(guān)系密切的威脅（項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；輪換：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人|項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）三、相關(guān)職業(yè)道德要求（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)（二）具體措施有：1、會(huì)（一）總體要求：1、考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信2、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源3、考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（二）考慮其他事項(xiàng)的影響：1、考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響2、考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響3、解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求：1、考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決以下問題：招聘,業(yè)績評價(jià),人員素質(zhì),專業(yè)勝任能力,職業(yè)發(fā)展,晉升,薪酬,人員需求預(yù)測等。.每項(xiàng)業(yè)務(wù)都委派給項(xiàng)目組具體辦理。項(xiàng)目合伙人的委派要求：

對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人；清楚界定和告知項(xiàng)目合伙人的職責(zé)；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人連續(xù)服務(wù)同一客戶的期限及勝任情況。五、人力資源項(xiàng)目組其他成員的委派要求：人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決以下問題：每項(xiàng)業(yè)務(wù)都委派給項(xiàng)目組具業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。它是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它包括：1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢

3.意見分歧的處理與解決4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)2.監(jiān)督（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，是否按計(jì)劃執(zhí)行工作（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題

（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)3.復(fù)核

復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)不同而不同。由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作（一）對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1.指導(dǎo)（1）項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)2.監(jiān)督（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程3.復(fù)核復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)不同而（二）咨詢與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。對咨詢的具體要求包括：

1.形成良好咨詢文化2.合理確定咨詢事項(xiàng):技術(shù)和職業(yè)道德等3.適當(dāng)確定被咨詢者4.充分提供相關(guān)事實(shí)5.考慮利用外部咨詢6.完整記錄咨詢情況

（二）咨詢與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)（三）意見分歧只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決上述人員之間的意見分歧，形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。（三）意見分歧只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。（1）并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

（2）并非針對所有項(xiàng)目，只是針對特定業(yè)務(wù)如上市公司。（3）與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別在于復(fù)核主體、復(fù)核對象和復(fù)核要求不同續(xù)（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選