會計(jì)學(xué)（第四版） 趙惠芳課件第07章

Accounting（The4thedition）

會計(jì)學(xué)（第四版）合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院《會計(jì)學(xué)》課程組第七章所有者權(quán)益01所有者權(quán)益概述02實(shí)收資本和庫存股03資本公積和其他綜合收益04留存收益合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院稻草熊影業(yè)是由演員吳奇隆創(chuàng)立的影視公司，但是由于吳奇隆是臺灣同胞的特殊身份，在內(nèi)地公司的持股受到限制，所以在2015年，由劉詩詩出資200萬購得稻草熊影業(yè)20%股權(quán)，成為稻草熊影業(yè)的股東。2016年3月14日，暴風(fēng)科技發(fā)布公告稱，公司擬以發(fā)行股份和支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購買稻草熊影業(yè)60%（分別收購劉小楓、劉詩詩、趙麗穎所持有的稻草熊影業(yè)47.40%、12.00%、0.60%的股權(quán)）的股權(quán)，交易金額為10.8億元。由于收購公告就在劉詩詩大婚前幾日，這樁收購案也被認(rèn)為是吳奇隆送給劉詩詩的巨額聘禮。然而，6月7日，證監(jiān)會公告，暴風(fēng)集團(tuán)重大資產(chǎn)重組并購稻草熊影業(yè)股權(quán)被否，這也意味著吳奇隆送給劉詩詩的10.8億聘禮——稻草熊影業(yè)未能兌現(xiàn)。這也使得暴風(fēng)科技（300431）進(jìn)軍影視、游戲的計(jì)劃化為泡影。導(dǎo)讀劉詩詩的”十億聘禮”

應(yīng)該如何正確計(jì)量和報(bào)告融資后的所有者權(quán)益？所有者權(quán)益由哪些部分組成？什么原因能使它發(fā)生增減變化？所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。從稻草熊影業(yè)的創(chuàng)立——股份轉(zhuǎn)讓——暴風(fēng)科技擬實(shí)施的資產(chǎn)重組并購，都可以反映出企業(yè)所有者權(quán)益變化的過程。那么，通過本章學(xué)習(xí)，你將得到答案。思考所有者權(quán)益概述1.1所有者權(quán)益的概念和特征1.2企業(yè)的形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成1.3所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，也就是說，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。所有者權(quán)益具有以下特征：

1.所有者權(quán)益既是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也是一種剩余權(quán)益。

2.所有者權(quán)益是一種來自于投資行為的權(quán)利。

3.所有者權(quán)益是企業(yè)的長期性資金來源。

4.所有者權(quán)益計(jì)量的間接性。5.所有者權(quán)益的構(gòu)成包括了所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。1.1所有者權(quán)益的概念和特征債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益

所有者權(quán)益和負(fù)債有何不同？企業(yè)的組織形式及特點(diǎn)：1.2企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成非公司制企業(yè)公司制企業(yè)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)有限責(zé)任公司股份有限公司★非法人實(shí)體★獨(dú)資企業(yè)一人出資，合伙企業(yè)由合伙人共同出資★承擔(dān)無限連帶責(zé)任★法人實(shí)體★50人以下的股東共同出資★承擔(dān)有限責(zé)任★人資兩和★實(shí)行資本金制度★不能公開募股，不能發(fā)行股票★依照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告送交各股東★法人實(shí)體★發(fā)起股東在2～200人★承擔(dān)有限責(zé)任★資本劃分為等額股份★可以發(fā)行股票籌集資本★股票可自由轉(zhuǎn)讓，無需經(jīng)過其他股東同意★生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)公開課程重點(diǎn)介紹公司制企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述1.2企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成資本性項(xiàng)目：實(shí)收資本（或股本）資本公積庫存股盈利性項(xiàng)目：盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益有限責(zé)任公司為實(shí)收資本，股份有限公司為股本由公司購回、持有的已發(fā)行股份資本性、盈利性其他綜合收益股份有限公司和有限責(zé)任公司所有者權(quán)益的構(gòu)成未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得損失，扣除所得稅影響后的凈額所有者權(quán)益概述由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。1.3所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債=-這里所說的計(jì)量，主要是指企業(yè)創(chuàng)立或增資擴(kuò)股時(shí)所有者投入資本的計(jì)量。所有者權(quán)益概述1.3所有者權(quán)益的計(jì)量實(shí)收資本資本公積以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計(jì)入：現(xiàn)金形式非現(xiàn)金形式有限責(zé)任公司所有者權(quán)益計(jì)量投入形式外幣應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資者各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬所有者權(quán)益概述合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院1.3所有者權(quán)益的計(jì)量股份有限公司所有者權(quán)益計(jì)量股本資本公積按發(fā)行的股票面值入賬股本總額為面值與股數(shù)的乘積。超過面值發(fā)行溢價(jià)收入部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積所有者權(quán)益概述合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院1.3所有者權(quán)益的計(jì)量所有者權(quán)益類賬戶借貸增加減少

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：珠海格力電器股份有限公司2015年12月31日單位：元由股東投入和企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生，反映企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)剩余索取權(quán)所有者權(quán)益概述實(shí)收資本和庫存股2.1實(shí)收資本2.2其他權(quán)益工具2.3庫存股企業(yè)會計(jì)學(xué)（第四版）實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投入資本稱為股本，有限責(zé)任公司的稱為實(shí)收資本。它是所有者權(quán)益的主體和基礎(chǔ)。

實(shí)收資本和庫存股2.1實(shí)收資本實(shí)收資本貨幣投資實(shí)物投資投入形式無形資產(chǎn)投資實(shí)收資本國家投資法人投資投資者性質(zhì)個(gè)人投資外商投資2.1實(shí)收資本注冊資本實(shí)收資本資本公積“實(shí)收資本”與“注冊資本”實(shí)收資本和庫存股2.1實(shí)收資本盡管國家放寬了市場主體準(zhǔn)入條件，但在辦理銀行貸款、項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，注冊資本仍然是考察公司實(shí)力的重要條件放松市場主體準(zhǔn)入管制根據(jù)2014年修改后的《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》和國務(wù)院批準(zhǔn)的《注冊資本登記制度改革方案》，我國將注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制?！锍?、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對特定行業(yè)注冊資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制?！锊辉傧拗乒驹O(shè)立時(shí)全體股東(發(fā)起人)的首次出資比例★不再限制公司全體股東(發(fā)起人)的貨幣出資金額占注冊資本的比例★不再規(guī)定公司股東(發(fā)起人)繳足出資的期限★公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時(shí)，無需提交驗(yàn)資報(bào)告。

實(shí)收資本和庫存股【例7-1】吉澳公司收到國家投入企業(yè)的資本1500萬元，百荷葉公司投入的資本980萬元，李林個(gè)人投入資本800萬元，共計(jì)人民幣3280萬元，全部款項(xiàng)已存入吉澳公司賬戶。此時(shí)，吉澳公司應(yīng)當(dāng)編制如下會計(jì)分錄：實(shí)收資本核算舉例借：銀行存款32800000貸：實(shí)收資本——國家投資15000000——百荷葉公司9800000

——李林8000000實(shí)收資本和庫存股實(shí)收資本核算舉例【例7-2】吉澳公司收到A公司投資轉(zhuǎn)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為120000元，經(jīng)雙方議定的價(jià)值為100000元，分錄如下：借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本——A公司100000【例7-4】吉澳股份有限公司1997年1月1日發(fā)行5000萬股面值為1元的股票，每股售價(jià)分別為3元。分錄如下：股本核算舉例借：銀行存款150000000貸：股本50000000資本公積100000000實(shí)收資本和庫存股2.2其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。2014年3月21日，財(cái)政部公布了《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，明確規(guī)定發(fā)行方企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動表“實(shí)收資本”欄和“資本公積”欄之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”欄，并在該欄中增設(shè)“優(yōu)先股”、“永續(xù)債”和“其他”三小欄。優(yōu)先股(preferenceshareorpreferredstock)是相對于普通股(commonshare)而言，主要指在利潤分紅及剩余財(cái)產(chǎn)分配的權(quán)利方面，優(yōu)先于普通股。優(yōu)先股股息率事先設(shè)定，一般不會根據(jù)公司經(jīng)營情況而增減，也不能參與公司的剩余利潤的分紅。優(yōu)先股股東沒有選舉及被選舉權(quán)，一般來說對公司的經(jīng)營沒有參與權(quán)。實(shí)收資本和庫存股2.3庫存股庫存股是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。庫存股來源：（1）公司購買股東所退的股份（2）公司股東或債務(wù)人以股票抵償公司的債務(wù)（3）股東捐贈本公司的股票（4）公司在股票市場回購自己股票庫存股已發(fā)行在外的股票企業(yè)股票按是否發(fā)行在外分類實(shí)收資本和庫存股2.2庫存股庫存股作用：（1）能進(jìn)一步提高每股收益（2）可減少股東人數(shù)，防止惡意并購（3）作為公司融資的一種手段，庫存股可低價(jià)買進(jìn)高價(jià)賣出，增加公司的凈資產(chǎn)。庫存股特征：（1）該股票是本公司的股票；（2）它是已發(fā)行的股票；（3）它是收回后尚未注銷的股票；（4）它是還可再次出售的股票。庫存股存在的目的？實(shí)收資本和庫存股資本公積和其他綜合收益3.1資本公積3.2其他綜合收益3.1資本公積資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)，主要是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積來源：（1）資本（或股本）溢價(jià)，企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。（2）其他資本公積：除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，不得用于直接轉(zhuǎn)增資本（或股本）資本公積和其他綜合收益【例7-7】如吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公司代理發(fā)行1000萬股股票，每股面值1元，按每股1.5元的價(jià)格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，收到的股款已存入銀行。資本公積核算舉例收到股款總額=10000000×1.5×(1-2%)=14700000（元）應(yīng)記入資本公積賬戶的金額=10000000×(1.5-1)-10000000×1.5×2%=4700000（元）借：銀行存款14700000貸：股本10000000資本公積4700000資本公積和其他綜合收益資本公積和其他綜合收益3.2其他綜合收益其他綜合收益指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。其他綜合收益項(xiàng)目分為下列兩類列報(bào)和核算：（一）以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。（二）以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。留存收益4.1盈余公積4.2未分配利潤4.3股利分派留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益的用途？滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損和償還到期的債務(wù)留存收益構(gòu)成4.1盈余公積4.1盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤中提取的累積資金。構(gòu)成包括兩部分：一是法定盈余公積，按照稅后利潤的10%提取，當(dāng)法定盈余公積已達(dá)到注冊資本的50%時(shí)可以不再提取；二是任意盈余公積，主要是公司制企業(yè)提取，提取比例由股東大會決定?！坝喙e”賬戶下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)賬戶。盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本或股本轉(zhuǎn)增后所剩盈余公積不得少于注冊資本的25％留存收益4.2未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后，留存在企業(yè)的、尚未說明其專門用途的、歷年結(jié)存的利潤。相對于盈余公積而言，未分配利潤屬于未確定用途的留存收益，所以，企業(yè)在使用未分配利潤上有較大的自主權(quán)，受國家法律法規(guī)的限制較少。本年利潤1.轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入2.轉(zhuǎn)入各項(xiàng)支出利潤總額3.轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用或“虧損”凈利潤借貸凈