涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范課件

涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防一、引言——涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風(fēng)險(xiǎn)二、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》相關(guān)內(nèi)容解讀三、新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀四、新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》解讀五、涉稅違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任六、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范七、納稅籌劃及相關(guān)案例八、常見問(wèn)題解答九、結(jié)束語(yǔ)主要內(nèi)容一、引言——涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風(fēng)險(xiǎn)主要內(nèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念2、產(chǎn)生的原因3、如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)概念涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是指納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。依法納稅，節(jié)省稅收成本.該交的不少交,不該交的一分也不多交.納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)概念涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是指納稅人在計(jì)算和繳納企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)?！悇?wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)工作主要致力于幫助企業(yè)防范第一種風(fēng)險(xiǎn)，第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，需要企業(yè)自身和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的共同努力！企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素

1、經(jīng)營(yíng)理念

管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、個(gè)性、法律意識(shí)等方面的因素都會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。

2、人員的素質(zhì)因素

主要是指公司財(cái)務(wù)人員及和稅務(wù)相關(guān)的人員教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等等。

3、公司管理層的態(tài)度

從管理的角度出發(fā)，公司管理層如果重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定能夠在一定程度上降低。

4、公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。任何時(shí)候不要抱有僥幸心理，要做到未雨綢繆，防患于未然，有效規(guī)避、防范風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素

1、公司所在地的稅務(wù)環(huán)境

公司所在地的稅務(wù)環(huán)境是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)人員執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低所決定的。

2、公司的社會(huì)關(guān)系

公司的社會(huì)關(guān)系亦可以對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定程度的影響涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素如何有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？首先應(yīng)該建立、健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效識(shí)別和防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。如何有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？首先應(yīng)該建立、健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引

（試行）》出臺(tái)的目的

據(jù)了解，近年來(lái)，國(guó)際上很多大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等諸多國(guó)內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失?！八Σ坏舻挠白印?、“定時(shí)炸彈”等比喻，表達(dá)了一些大企業(yè)老總對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的畏懼和無(wú)奈。

2008年，我國(guó)某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時(shí)，被指上年度的經(jīng)營(yíng)與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門隨后對(duì)該公司進(jìn)行了為期4個(gè)月的稅務(wù)稽查。一時(shí)間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計(jì)劃難以執(zhí)行，公司股價(jià)也在多個(gè)交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)是非常現(xiàn)實(shí)的迫切問(wèn)題。

為了加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立安全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，針對(duì)大企業(yè)實(shí)際，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引

（試行）》出臺(tái)的目的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)有“章”可循該《指引》就大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題作出了規(guī)范和闡述。今后，大企業(yè)可以參照《指引》并結(jié)合自身實(shí)際情況采取有效措施，對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。《指引》為大企業(yè)預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)權(quán)威藍(lán)本，有助于引導(dǎo)大企業(yè)防范稅務(wù)違法行為，避免財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害，真正將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)有“章”可循遵循《指引》要求力爭(zhēng)“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度是降低稅務(wù)合規(guī)成本，即降低企業(yè)整體成本的有效手段之一；另一方面，如果企業(yè)因不遵循《指引》而導(dǎo)致自身內(nèi)控體系欠缺，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試時(shí)，測(cè)試結(jié)果必然會(huì)使企業(yè)落在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，導(dǎo)致較高的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)合規(guī)成本的激增。遵循《指引》要求力爭(zhēng)“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)指引提示四大重點(diǎn)防控重點(diǎn)一：設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)（崗位）。防控重點(diǎn)二：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。防控重點(diǎn)三：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制。防控重點(diǎn)四：信息與溝通。防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)指引提示四大重點(diǎn)防控重點(diǎn)一：設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方式的三個(gè)重大改變

一是將原來(lái)主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的單一主體管理改變?yōu)橛啥悇?wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)，多方主體（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、專業(yè)中介機(jī)構(gòu)等）共同參與的管理；二是將原來(lái)主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的單向管理改變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)履行監(jiān)管職責(zé)，納稅人加強(qiáng)自我管理，管理過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人良性互動(dòng)的雙向管理；三是將原主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的事后檢查、查后處罰的管理模式改變?yōu)榧{稅人事前評(píng)估、事中控制、事后自我查究，稅務(wù)機(jī)關(guān)全程介入的過(guò)程管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方式的三個(gè)重大改變

一是將原來(lái)主要《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》解讀背景：2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），并要求各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實(shí)施。傳遞的信號(hào)：稅務(wù)部門已將指導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法，依法履行納稅義務(wù)作為其納稅服務(wù)工作的組成部分，擺上議事日程。原因分析：企業(yè)稅務(wù)違法行為的負(fù)面效應(yīng)，觸動(dòng)的不僅僅是企業(yè)的利益?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》解讀背景：2009（一）《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行）》的宗旨引導(dǎo)大企業(yè)：1、合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；2、防范稅務(wù)違法行為；3、依法履行納稅義務(wù)；4、避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（一）《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行）》的宗旨引導(dǎo)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要包括：1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；4、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；5、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)參照指引對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各（四）落實(shí)《指引》與大企業(yè)共同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人于

2009-年7月30日權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》

記者：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有何不同？有關(guān)負(fù)責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。（四）落實(shí)《指引》與大企業(yè)共同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—國(guó)家稅務(wù)總局大企記者：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。記者：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？記者：《指引》并沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計(jì)，這主要出于哪些考慮？《指引》會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的納稅遵從成本？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實(shí)際問(wèn)題，另一方面也主要是出于對(duì)企業(yè)接受程度和實(shí)施成本的綜合考慮。當(dāng)然從短期來(lái)看，尤其是實(shí)施的第一年，企業(yè)肯定會(huì)有一定的付出，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本。

記者：《指引》并沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計(jì)，這記者：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)行，而用《指引》的方式？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從?！吨敢凡皇菑?qiáng)制要求企業(yè)而是引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實(shí)體現(xiàn)納稅服務(wù)，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差異，如果一刀切強(qiáng)制要求企業(yè)高起點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，恐怕會(huì)有一些困難。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。

記者：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取懲罰措施嗎？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)施《指引》，更不能對(duì)沒(méi)有實(shí)施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。但企業(yè)是否實(shí)施《指引》，會(huì)直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。企業(yè)如果按照《指引》要求實(shí)施，說(shuō)明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，《指引》具體內(nèi)容的落實(shí)必將更好地防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以將此作為首要指標(biāo)，更有利于將企業(yè)評(píng)定為低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，并據(jù)此制定針對(duì)該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)管理措施。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實(shí)施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》自2010年1月1日開始執(zhí)行，《規(guī)程》在進(jìn)一步完善稽查工作機(jī)制的同時(shí)，最大的亮點(diǎn)是:強(qiáng)化了稅務(wù)局對(duì)所屬稽查局和稽查四環(huán)節(jié)之間的監(jiān)督制約功能?？梢钥闯?，總局希望通過(guò)新修訂的《規(guī)程》，在制度上解決稅務(wù)稽查執(zhí)法工作中存在的“想查誰(shuí)就查誰(shuí)”、“想怎么查就怎么查”、“檢查處理隨意性”、“查完之后久拖不決”等廣大納稅人最為關(guān)心的問(wèn)題。例如：第十五條規(guī)定“稽查局必須有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)?；榫謶?yīng)當(dāng)在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計(jì)劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)上一級(jí)稽查局備案?！钡诙l第四款規(guī)定“檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)?！钡谖迨l規(guī)定“對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見。新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》自201明確了對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象檢查的方法和程序:規(guī)定“對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。”明確了對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象檢查的方法和明確了現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄在當(dāng)事人拒絕簽章的情況下，也可作為有效證據(jù)。規(guī)定“檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。明確了現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄在當(dāng)事人拒絕簽章的情況下，也可作為有稅收違法案件在哪些情況下中止執(zhí)行新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第七十條規(guī)定，執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的；（二）被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；（三）可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的。（四）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。稅收違法案件在哪些情況下中止執(zhí)行新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第七解讀國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第21號(hào)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》新在何處

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和為貴

2010年4月1日開始實(shí)施的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》增加了稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解一章，規(guī)定按照自愿、合法的原則，對(duì)行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為（如行政處罰、核定稅額確定應(yīng)稅所得率）、行政賠償、行政獎(jiǎng)勵(lì)、存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為，申請(qǐng)人或被申請(qǐng)人均可在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定前發(fā)起或提出和解意向，只要和解內(nèi)容不損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。

解讀國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第21號(hào)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》和解-解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的有效途徑為了有效預(yù)防和化解稅務(wù)行政爭(zhēng)議，服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收，密切征納關(guān)系，有必要引入?yún)f(xié)調(diào)與和解制度，解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議問(wèn)題。和解-解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的有效途徑為了有效預(yù)防和化解稅務(wù)行政爭(zhēng)從一則案例看“和解”稅務(wù)行政復(fù)議期間如何申請(qǐng)復(fù)議和解：某企業(yè)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)企業(yè)處以2000元罰款，企業(yè)認(rèn)為處罰太重，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議期間，企業(yè)又想通過(guò)復(fù)議和解的方式解決問(wèn)題，但對(duì)復(fù)議和解適用范圍和程序不太清楚。復(fù)議和解是指公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)行使法律、行政法規(guī)或者行政規(guī)章規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議，在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定之前，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人雙方在自愿、合法基礎(chǔ)上達(dá)成和解協(xié)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查準(zhǔn)許后，對(duì)行政復(fù)議案件不再繼續(xù)審理。從一則案例看“和解”稅務(wù)行政復(fù)議期間如何申請(qǐng)復(fù)議和解：《行政復(fù)議法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定，公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服，申請(qǐng)行政復(fù)議，申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出前自愿達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。在行政復(fù)議期間，申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的，行政復(fù)議終止?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令21號(hào)）規(guī)定，行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等，行政賠償，行政獎(jiǎng)勵(lì)，存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為可以和解?！缎姓?fù)議法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定，公民、法人或申請(qǐng)復(fù)議和解需要注意以下幾個(gè)方面：

一、和解并非適用所有行政復(fù)議案件行政復(fù)議和解只適用于特定范圍的行政復(fù)議案件，即公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出具體行政行為不服而申請(qǐng)行政復(fù)議的案件。對(duì)行政強(qiáng)制、行政征收、行政許可等不在和解之列。比如，《稅收征管法》規(guī)定了偷稅行為的構(gòu)成要件，并規(guī)定對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，這屬于羈束性具體行政行為，不能進(jìn)行和解。而對(duì)于裁量性具體行政行為，比如《稅收征管法》規(guī)定的“處所偷稅款50%以上5倍以下罰款”的處罰幅度，如果納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)存在處罰幅度與過(guò)錯(cuò)情節(jié)不相當(dāng)，罰款幅度的自由裁量不合理、不適當(dāng)?shù)惹闆r的，可以進(jìn)行復(fù)議和解。

申請(qǐng)復(fù)議和解需要注意以下幾個(gè)方面：

二、復(fù)議和解必須符合法定形式申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人自愿達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)提出書面和解協(xié)議。書面和解協(xié)議應(yīng)包括以下內(nèi)容：申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人姓名、單位、住址，申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的請(qǐng)求事實(shí)和理由，被申請(qǐng)人答復(fù)的事實(shí)和理由，和解內(nèi)容，申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人簽字或者蓋章，和解日期等。三、達(dá)成和解必須經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許申請(qǐng)人向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議并被受理后，不是只能等待行政復(fù)議機(jī)關(guān)進(jìn)行審查并接受最后的復(fù)議決定結(jié)果，申請(qǐng)人可以主動(dòng)向被申請(qǐng)人提出和解，也可以應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行和解協(xié)商，并在和解協(xié)商中充分表達(dá)自己的要求和理由，爭(zhēng)取一個(gè)爭(zhēng)議雙方都能夠接受的處理結(jié)果。應(yīng)該注意的是，申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人達(dá)成和解必須經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許。二、復(fù)議和解必須符合法定形式

四、和解過(guò)程中雙方法律地位平等在行政復(fù)議和解中，作為申請(qǐng)人的公民、法人或者其他組織和作為被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位是平等的，和解是建立在雙方的真實(shí)意思表示基礎(chǔ)上，任何一方都不能采取強(qiáng)迫、威脅或者欺騙對(duì)方的方式來(lái)達(dá)到和解的目的。同時(shí)，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人之間達(dá)成的和解協(xié)議內(nèi)容不得違反法律、行政法規(guī)或者有關(guān)規(guī)章的強(qiáng)制性規(guī)定，不得違背法律精神和原則。和解協(xié)議內(nèi)容不得損害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。只有符合上述要求的和解協(xié)議才能獲得稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的準(zhǔn)許，也才能具有法律效力。另外，行政復(fù)議和解必須符合法定的形式，即申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人自愿達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書面和解協(xié)議，而不是僅僅要求達(dá)成和解意思告知行政復(fù)議機(jī)構(gòu)即可。

四、和解過(guò)程中雙方法律地位平等

五、和解必須在法定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行行政復(fù)議案件的審理期限是60日，特殊情況下可以延長(zhǎng)30日。申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人進(jìn)行復(fù)議和解也應(yīng)當(dāng)在上述行政復(fù)議審理期限內(nèi)達(dá)成和解協(xié)議，并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提交。超過(guò)期限則無(wú)法進(jìn)行和解。如果稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)就有關(guān)案件作出行政復(fù)議決定，則不再有和解的余地。

六、達(dá)成和解協(xié)議要履行相應(yīng)法律義務(wù)和解協(xié)議作為申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人之間依法達(dá)成的協(xié)議，在經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)準(zhǔn)許并終止行政復(fù)議之后，即在當(dāng)事人雙方之間具有法律效力，任何一方都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。對(duì)此，作為申請(qǐng)人的公民、法人或者其他組織和作為被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)按照和解協(xié)議中明確規(guī)定的方式和期限履行和解協(xié)議。申請(qǐng)人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請(qǐng)人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。五、和解必須在法定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行涉稅違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（1）一、《征管法》第七十條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

《實(shí)施細(xì)則》第九十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

《實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款：

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務(wù)稅務(wù)檢查的其他情形的；涉稅違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（1）一、《征管法》第七十條規(guī)定，納法律責(zé)任（2）二、《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的白分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的白分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律責(zé)任（2）二、《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)旆韶?zé)任（3）三、《征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

四、《征管法》第六十六條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

五、《征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。法律責(zé)任（3）三、《征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)法律責(zé)任（4）

六、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

七、《征管法》第七十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

八、《實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。法律責(zé)任（4）

六、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條第法律責(zé)任（5）關(guān)于偷稅與偷稅罪（逃稅罪）偷稅的含義——稅收征管法63條1、企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)少申報(bào)，算不算偷稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)如何處理?2、由于納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅？（征管法第52條）由于計(jì)算錯(cuò)誤造成多納稅款如何處理？（征管法第51條）3、由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？（征管法第52條）6、由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？7、在稅務(wù)稽查過(guò)程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否認(rèn)定偷稅？8、由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？法律責(zé)任（5）關(guān)于偷稅與偷稅罪（逃稅罪）偷稅的含義——稅收征刑法關(guān)于偷稅罪的原條文：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。納稅人偷稅數(shù)額較大（一萬(wàn)元）以上并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大（十萬(wàn)元以上）并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。刑法關(guān)于偷稅罪的原條文：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿修訂后的新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。修訂后的新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)鍵語(yǔ)：

知情知己知彼策略四句話：1、冷靜應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查2、全程了解檢查進(jìn)展3、積極主動(dòng)舉證核對(duì)4、爭(zhēng)取最佳處理結(jié)果稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)鍵語(yǔ)：被查企業(yè)的權(quán)利在稅務(wù)稽查過(guò)程中，被查企業(yè)有哪些權(quán)利，你了解嗎？納稅人的14項(xiàng)權(quán)利:知情權(quán).保密權(quán).稅收監(jiān)督權(quán).納稅申報(bào)方式選擇權(quán).申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán).申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán).申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán).依法享受稅收優(yōu)惠權(quán).委托稅務(wù)代理權(quán).陳述與申辯權(quán).對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán).稅收法律救濟(jì)權(quán)依法要求聽證的權(quán)利索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

——充分運(yùn)用權(quán)利對(duì)防范與應(yīng)對(duì)稽查風(fēng)險(xiǎn)很有幫助！被查企業(yè)的權(quán)利在稅務(wù)稽查過(guò)程中，被查企業(yè)有哪些權(quán)利，你了解嗎稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略稽查選案環(huán)節(jié)：查一查你的會(huì)計(jì)報(bào)表中，是否存在以下問(wèn)題：1、銀行存款驟增驟減，或期末出現(xiàn)紅字余額2、固定資產(chǎn)增減與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相符——有無(wú)以股東名義購(gòu)買固定資產(chǎn)問(wèn)題3、存貨結(jié)存異常（過(guò)大或過(guò)?。欠衽c損益情況相吻合4、短期、長(zhǎng)期借款增加額較大5、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等賬戶出現(xiàn)大額結(jié)余6、應(yīng)付職工薪酬賬戶出現(xiàn)結(jié)余7、實(shí)收資本、資本公積等賬戶金額變動(dòng)較大8.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與以往年度相比變化幅度較大稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略稽查選案環(huán)節(jié)：9.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本不配比，毛利率不均衡10.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與稅金及附加不配比11.營(yíng)業(yè)、管理費(fèi)用縱向比較增加較快，與收入不配比12.財(cái)務(wù)費(fèi)用與借款規(guī)模不配比13.營(yíng)業(yè)外收支金額過(guò)大，尤其是支出金額較大；14.銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶不吻合。15.進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額>0（連續(xù)超過(guò)三個(gè)月）16.銷售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率（或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線）17.銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步18.六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零、負(fù)申報(bào)19.六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零——出現(xiàn)上述問(wèn)題，你被列入稽查范圍的概率將很高！9.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本不配比，毛利率不均衡稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)：1、做好稽查配合的心理準(zhǔn)備，從容應(yīng)對(duì)稽查2、設(shè)法了解對(duì)你單位的稽查屬于那一類稽查，爭(zhēng)取自查補(bǔ)繳稅款3、專人配合檢查，提供資料；4、充分核對(duì)稽查工作底稿及相關(guān)證據(jù)。注意：1、檢查過(guò)程中最好專人陪同，隨時(shí)了解檢查進(jìn)展情況，做好解釋的準(zhǔn)備（心理、證據(jù)資料）2.對(duì)需要核實(shí)的問(wèn)題及時(shí)解釋說(shuō)明，防止積累問(wèn)題稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)：3.確實(shí)存在的問(wèn)題提前補(bǔ)繳稅款，陳述漏繳稅款的原因（政策差異、計(jì)算錯(cuò)誤、征管原因），爭(zhēng)取從輕處理4.底稿一定要仔細(xì)核對(duì)5.提供的相關(guān)證據(jù)一定要和會(huì)計(jì)記載相吻合6.財(cái)務(wù)人員一定要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)控程序，以免出現(xiàn)有些問(wèn)題解釋不清，其他部門配合解釋可能會(huì)難以銜接7.重要問(wèn)題及時(shí)和法人代表、負(fù)責(zé)人匯報(bào)、請(qǐng)示，對(duì)外解釋的口徑保持一致3.確實(shí)存在的問(wèn)題提前補(bǔ)繳稅款，陳述漏繳稅款的原因（政策差異稅務(wù)稽查審理環(huán)節(jié)1.充分行使陳述申辯權(quán)（書面），包括：（1）對(duì)與稽查實(shí)施人員意見不一致的問(wèn)題，要在該環(huán)節(jié)充分陳述并舉證（2）提出適用免于或從輕處罰的理由并依據(jù)（包括可歸責(zé)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的事實(shí)即理由），爭(zhēng)取免于或從輕處罰，爭(zhēng)取少計(jì)算滯納金3.對(duì)稅務(wù)行政處罰告知書告知的處罰事由，可以要求聽證4.分析并判斷相關(guān)證據(jù)，關(guān)注定性問(wèn)題——很重要！5.分析復(fù)議，避免盲目訴訟。稅務(wù)稽查審理環(huán)節(jié)稅務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)1、對(duì)稅務(wù)行政處罰告知書告知的處罰事由，可以要求聽證。2、提請(qǐng)復(fù)議和訴訟稅務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)巧用“納稅籌劃”，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。巧用“納稅籌劃”，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃：納稅籌劃是指納稅人為納稅籌劃的“3+1”功能“3”包括消除重復(fù)納稅、減輕高額稅負(fù)和用足優(yōu)惠政策三項(xiàng)功能，也是為企業(yè)起到“立竿見影”籌劃效果的功能；“1”即為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的功能，也是保證企業(yè)“長(zhǎng)治久安”的功能。

納稅籌劃的“3+1”功能“3”包括消除重復(fù)納稅、減輕高額稅負(fù)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅政策的主要變化：1、取消了外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定，即轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)一律將按全額征稅。2、將納稅地點(diǎn)分別確定為機(jī)構(gòu)所在地（或居住地）、勞務(wù)所在地（建筑勞務(wù)）、土地或不動(dòng)產(chǎn)所在地（出租、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)）；3、境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合的原則。即對(duì)境內(nèi)企業(yè)或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)以及勞務(wù)接受方在境內(nèi)的都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。4、調(diào)整了混合銷售行為以及兼營(yíng)行為確定征收營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的原則；5、調(diào)整了價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者情形下營(yíng)業(yè)額的核定方法及順序；營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅政策的主要變化：營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅政策的主要變化：6、增加了退款和折扣方式營(yíng)業(yè)額確認(rèn)的規(guī)定；7、調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，明確建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包括在內(nèi)；8、進(jìn)一步明確了合法有效憑證的范圍；9、進(jìn)一步細(xì)化了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，并調(diào)整了建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)收取預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定；10、明確了勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄權(quán)的劃分原則。營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅政策的主要變化：營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)額計(jì)量籌劃（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣（3）銷售折讓（4）銷貨退回營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)：2、不同銷售結(jié)算方式下的稅收籌劃（1）一次性全額收款；（2）分期收款；（3）委托代銷。3、不同資產(chǎn)利用方式下的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例改變收入性質(zhì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元。職工李某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)，以年租金50萬(wàn)元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。針對(duì)出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬(wàn)元）應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加＝2.5×（7%＋3%）＝0.25（萬(wàn)元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬(wàn)元）該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例改變收入性質(zhì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃：【籌劃思路】該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不與李某簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來(lái)“上交租金”的方式改為“上交管理費(fèi)”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館），這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)大大降低?！净I劃思路】【籌劃依據(jù)】新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。但新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定，除本細(xì)則第11條和第12條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點(diǎn)與原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對(duì)李某經(jīng)營(yíng)的飯店作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的?！净I劃依據(jù)】【籌劃結(jié)果】籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬(wàn)元），共可少繳納稅款5.39萬(wàn)元（8.75－3.36）。由此可知，對(duì)于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營(yíng)業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負(fù)。【籌劃結(jié)果】企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃的總體思路：1、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅的目的；2、控制應(yīng)納稅所得額（企業(yè)所得稅納稅籌劃的核心），包括：（1）控制銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額①合理縮小收入總額；②推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間（賒銷、分期收款銷售、委托代銷、按揭銷售等）企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃的總體思路：企業(yè)所得稅納稅籌劃（2）合理加大扣除項(xiàng)目金額，發(fā)揮成本、費(fèi)用、稅金、損失的抵稅效應(yīng)①成本的充分、配比扣除；②費(fèi)用的及時(shí)扣除，注意：廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)中，應(yīng)包含視同銷售收入；③壞賬損失和財(cái)產(chǎn)損失的及時(shí)報(bào)批處理④稅金的充分扣除，注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款繳納的營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可扣除。企業(yè)所得稅納稅籌劃（2）合理加大扣除項(xiàng)目金額，發(fā)揮成本、費(fèi)用新企業(yè)所得稅法“三費(fèi)”的納稅籌劃一、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（160×60％）=64（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15％=50（萬(wàn)元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬(wàn)元）新企業(yè)所得稅法“三費(fèi)”的納稅籌劃一、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可籌劃方案：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)?；I劃方案：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80×60％=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬(wàn)元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80×60％=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬(wàn)元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為：64×25％=16（萬(wàn)元）。兩個(gè)企業(yè)比一個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告需要注意的是：案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。需要注意的是：案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。

【案例】A企業(yè)2008年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè)2008年度的銷售收入為400萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬(wàn)元（400萬(wàn)元×5‰）。超過(guò)的9萬(wàn)元（6萬(wàn)元+5萬(wàn)元一2萬(wàn)元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬(wàn)元（9萬(wàn)元×25％）。如果在2009年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬(wàn)元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬(wàn)元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬(wàn)元（8萬(wàn)元×25％）。根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以常見問(wèn)題解答1、停產(chǎn)企業(yè)占用土地是否免征土地使用稅？

某企業(yè)從去年10月份開始停產(chǎn)，今后不打算再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)現(xiàn)占用的土地是否免征土地使用稅？

答：現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策中沒(méi)有對(duì)停產(chǎn)企業(yè)占地的免稅規(guī)定，上述企業(yè)雖然停產(chǎn)，但仍需按所占用的土地面積繳納土地使用稅。

常見問(wèn)題解答1、停產(chǎn)企業(yè)占用土地是否免征土地使用稅？

2、無(wú)租使用的情況下，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)該由誰(shuí)交納？房屋和土地的產(chǎn)權(quán)是A企業(yè)的，現(xiàn)A企業(yè)將房屋和土地?zé)o償給B企業(yè)使用（A、B企業(yè)是同一自然人的），請(qǐng)問(wèn)此時(shí)的房產(chǎn)稅和土地使用稅是否可以由B企業(yè)交納？2、無(wú)租使用的情況下，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)該由誰(shuí)交納？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定：“第二條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。”涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范課件

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）規(guī)定：

“一、關(guān)于無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅?！备鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行法規(guī)>的通知》（國(guó)稅地[1988]15號(hào)）規(guī)定：“四、關(guān)于納稅人的確定

土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，房產(chǎn)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人A企業(yè)繳納，但財(cái)稅[2009]128號(hào)文規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的B企業(yè)，應(yīng)依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。土地使用稅應(yīng)由擁有土地使用權(quán)的A企業(yè)繳納，A企業(yè)如果不在土地所在地的，由實(shí)際使用人B企業(yè)納稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)3、固定資產(chǎn)暫估入賬，折舊能稅前扣除嗎？我公司2009年3月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，2009年4月正常投入使用，未取得發(fā)票,按合同金額暫估入賬，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第59條規(guī)定：在資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。我公司于2009年5月份計(jì)提折舊，請(qǐng)問(wèn)，這種未取得發(fā)票按暫估金額所計(jì)提的折舊，能稅前扣除嗎？3、固定資產(chǎn)暫估入賬，折舊能稅前扣除嗎？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！币虼耍髽I(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，按上述規(guī)定處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通4、企業(yè)給職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可否在稅前扣除？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。4、企業(yè)給職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可否在稅前5、預(yù)收了10年的租金怎么交稅？我們公司是主要以商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展為主的企業(yè)，現(xiàn)公司已預(yù)收了大部分鋪位的10年的租金。問(wèn)題是我們企業(yè)需要一次性計(jì)提營(yíng)業(yè)稅嗎？還是可以按年限來(lái)進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提營(yíng)業(yè)稅？分?jǐn)傆?jì)提營(yíng)業(yè)稅需要什么規(guī)定？企業(yè)所得稅又是怎樣規(guī)定？5、預(yù)收了10年的租金怎么交稅？【解答】

（1）關(guān)于預(yù)收租金的營(yíng)業(yè)稅：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，所以您公司預(yù)收到租金款項(xiàng)的當(dāng)天就是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；【解答】（1）關(guān)于預(yù)收租金的營(yíng)業(yè)稅：（2）關(guān)于預(yù)收租金的企業(yè)所得稅：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此，預(yù)收租金收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（2）關(guān)于預(yù)收租金的企業(yè)所得稅：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅6、福利費(fèi)列支需要合法票據(jù)嗎？

企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！庇纱丝梢?，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，這當(dāng)然包括職工福利費(fèi)的支出。6、福利費(fèi)列支需要合法票據(jù)嗎？7、下列項(xiàng)目，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的是：多選:A.職工福利費(fèi)

B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

C.職工教育經(jīng)費(fèi)

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

E.業(yè)務(wù)招待費(fèi)7、下列項(xiàng)目，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的是：多選:A.職8、支付國(guó)外勞務(wù)傭金是否需代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅?解析：根據(jù)新頒布實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

8、支付國(guó)外勞務(wù)傭金是否需代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅?解析：根據(jù)因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)

另外，如果是支付給國(guó)外個(gè)人的傭金，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)境外的所得不在征稅范圍之內(nèi)，故境外中間商取得的傭金收入不征收個(gè)人所得稅，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。而是否需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，需要納稅人注意，根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的最新變化，對(duì)于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的解釋有了新的變化，根據(jù)2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布修訂以后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條的規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

另外，如果是支付給國(guó)外個(gè)人的傭金，按現(xiàn)行個(gè)人根據(jù)新細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅不再采用勞務(wù)發(fā)生地原則及使用地原則，在中國(guó)境內(nèi)收取或者支付從事應(yīng)稅行為的收入或費(fèi)用，都屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。即自2009年1月1日起，企業(yè)在中國(guó)境外提供勞務(wù)，需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，也需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)到國(guó)外承攬工程，需要在國(guó)內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，而按舊的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定，其勞務(wù)是發(fā)生在境外，是不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的，是不需要計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的。企業(yè)在2009年1月1日之前發(fā)生的境外勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷是否需繳納營(yíng)業(yè)稅，如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2009年1月1日之前，根據(jù)“實(shí)體法從舊，程序法從新”的原則，應(yīng)按舊的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定來(lái)判斷是否要繳納營(yíng)業(yè)稅；如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2009年1月1日之后，如無(wú)特殊優(yōu)惠政策，應(yīng)按新條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。

綜上可知，境外企業(yè)或個(gè)人在境外為境內(nèi)企業(yè)提供各種勞務(wù)不需要代扣代繳所得稅，但需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅不再采用勞務(wù)發(fā)生地原則及使用地原則，結(jié)束語(yǔ)：1、合理設(shè)計(jì)內(nèi)控制度2、正確認(rèn)識(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)3、切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度4、有效規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)5、合理實(shí)施納稅籌劃結(jié)束語(yǔ)：1、合理設(shè)計(jì)內(nèi)控制度涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范課件涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防一、引言——涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風(fēng)險(xiǎn)二、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》相關(guān)內(nèi)容解讀三、新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀四、新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》解讀五、涉稅違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任六、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范七、納稅籌劃及相關(guān)案例八、常見問(wèn)題解答九、結(jié)束語(yǔ)主要內(nèi)容一、引言——涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風(fēng)險(xiǎn)主要內(nèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念2、產(chǎn)生的原因3、如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概念納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)概念涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是指納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。依法納稅，節(jié)省稅收成本.該交的不少交,不該交的一分也不多交.納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)概念涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是指納稅人在計(jì)算和繳納企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)?！悇?wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)工作主要致力于幫助企業(yè)防范第一種風(fēng)險(xiǎn)，第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，需要企業(yè)自身和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的共同努力！企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素

1、經(jīng)營(yíng)理念

管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、個(gè)性、法律意識(shí)等方面的因素都會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。

2、人員的素質(zhì)因素

主要是指公司財(cái)務(wù)人員及和稅務(wù)相關(guān)的人員教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等等。

3、公司管理層的態(tài)度

從管理的角度出發(fā)，公司管理層如果重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定能夠在一定程度上降低。

4、公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。任何時(shí)候不要抱有僥幸心理，要做到未雨綢繆，防患于未然，有效規(guī)避、防范風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素

1、公司所在地的稅務(wù)環(huán)境

公司所在地的稅務(wù)環(huán)境是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)人員執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低所決定的。

2、公司的社會(huì)關(guān)系

公司的社會(huì)關(guān)系亦可以對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定程度的影響涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素如何有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？首先應(yīng)該建立、健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效識(shí)別和防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。如何有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？首先應(yīng)該建立、健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引

（試行）》出臺(tái)的目的

據(jù)了解，近年來(lái)，國(guó)際上很多大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等諸多國(guó)內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失?！八Σ坏舻挠白印?、“定時(shí)炸彈”等比喻，表達(dá)了一些大企業(yè)老總對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的畏懼和無(wú)奈。

2008年，我國(guó)某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時(shí)，被指上年度的經(jīng)營(yíng)與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門隨后對(duì)該公司進(jìn)行了為期4個(gè)月的稅務(wù)稽查。一時(shí)間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計(jì)劃難以執(zhí)行，公司股價(jià)也在多個(gè)交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)是非常現(xiàn)實(shí)的迫切問(wèn)題。

為了加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立安全有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，針對(duì)大企業(yè)實(shí)際，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引

（試行）》出臺(tái)的目的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)有“章”可循該《指引》就大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題作出了規(guī)范和闡述。今后，大企業(yè)可以參照《指引》并結(jié)合自身實(shí)際情況采取有效措施，對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理?！吨敢窞榇笃髽I(yè)預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)權(quán)威藍(lán)本，有助于引導(dǎo)大企業(yè)防范稅務(wù)違法行為，避免財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害，真正將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然?？刂贫悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)有“章”可循遵循《指引》要求力爭(zhēng)“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度是降低稅務(wù)合規(guī)成本，即降低企業(yè)整體成本的有效手段之一；另一方面，如果企業(yè)因不遵循《指引》而導(dǎo)致自身內(nèi)控體系欠缺，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試時(shí)，測(cè)試結(jié)果必然會(huì)使企業(yè)落在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，導(dǎo)致較高的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)合規(guī)成本的激增。遵循《指引》要求力爭(zhēng)“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)指引提示四大重點(diǎn)防控重點(diǎn)一：設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)（崗位）。防控重點(diǎn)二：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。防控重點(diǎn)三：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制。防控重點(diǎn)四：信息與溝通。防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)指引提示四大重點(diǎn)防控重點(diǎn)一：設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方式的三個(gè)重大改變

一是將原來(lái)主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的單一主體管理改變?yōu)橛啥悇?wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)，多方主體（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、專業(yè)中介機(jī)構(gòu)等）共同參與的管理；二是將原來(lái)主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的單向管理改變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)履行監(jiān)管職責(zé)，納稅人加強(qiáng)自我管理，管理過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人良性互動(dòng)的雙向管理；三是將原主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的事后檢查、查后處罰的管理模式改變?yōu)榧{稅人事前評(píng)估、事中控制、事后自我查究，稅務(wù)機(jī)關(guān)全程介入的過(guò)程管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方式的三個(gè)重大改變

一是將原來(lái)主要《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》解讀背景：2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），并要求各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實(shí)施。傳遞的信號(hào)：稅務(wù)部門已將指導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法，依法履行納稅義務(wù)作為其納稅服務(wù)工作的組成部分，擺上議事日程。原因分析：企業(yè)稅務(wù)違法行為的負(fù)面效應(yīng)，觸動(dòng)的不僅僅是企業(yè)的利益。《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》解讀背景：2009（一）《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行）》的宗旨引導(dǎo)大企業(yè)：1、合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；2、防范稅務(wù)違法行為；3、依法履行納稅義務(wù)；4、避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（一）《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行）》的宗旨引導(dǎo)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要包括：1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；4、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；5、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)參照指引對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各（四）落實(shí)《指引》與大企業(yè)共同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人于

2009-年7月30日權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》

記者：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有何不同？有關(guān)負(fù)責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。（四）落實(shí)《指引》與大企業(yè)共同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—國(guó)家稅務(wù)總局大企記者：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？有關(guān)負(fù)責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。記者：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？記者：《指引》并沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計(jì)，這主要出于哪些考慮？《指引》會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的納稅遵從成本？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實(shí)際問(wèn)題，另一方面也主要是出于對(duì)企業(yè)接受程度和實(shí)施成本的綜合考慮。當(dāng)然從短期來(lái)看，尤其是實(shí)施的第一年，企業(yè)肯定會(huì)有一定的付出，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本。

記者：《指引》并沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計(jì)，這記者：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)行，而用《指引》的方式？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指引》旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從?！吨敢凡皇菑?qiáng)制要求企業(yè)而是引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實(shí)體現(xiàn)納稅服務(wù)，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差異，如果一刀切強(qiáng)制要求企業(yè)高起點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，恐怕會(huì)有一些困難。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭(zhēng)取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，分步驟、有重點(diǎn)地實(shí)施。

記者：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取懲罰措施嗎？

有關(guān)負(fù)責(zé)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)施《指引》，更不能對(duì)沒(méi)有實(shí)施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。但企業(yè)是否實(shí)施《指引》，會(huì)直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。企業(yè)如果按照《指引》要求實(shí)施，說(shuō)明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，《指引》具體內(nèi)容的落實(shí)必將更好地防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以將此作為首要指標(biāo)，更有利于將企業(yè)評(píng)定為低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，并據(jù)此制定針對(duì)該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)管理措施。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實(shí)施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》自2010年1月1日開始執(zhí)行，《規(guī)程》在進(jìn)一步完