會計理論專題-課件

會計理論專題理論專門講授——俗稱——“專題專講”1ppt課件會計理論專題理論專門講授——俗稱——“專題專講”1ppt課件1.會計理論所有的基本知識理論體系理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計基本理論會計假設(shè)論會計假設(shè)、基本原則會計目標(biāo)論會計目標(biāo)、會計信息使用者、會計信息質(zhì)量特征會計對象論資金運動、會計要素、科目與賬戶、復(fù)式記賬方法會計環(huán)境論會計環(huán)境、會計模式分類、會計國際化與國家化2ppt課件1.會計理論所有的基本知識理論體系理論基本構(gòu)架理論方法名稱理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計確認(rèn)理論會計確認(rèn)一般原則與基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制資產(chǎn)確認(rèn)R&D費用與專利、商譽、金融資產(chǎn)、或有資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)長期應(yīng)付款、應(yīng)計負(fù)債、或有負(fù)債

收益確認(rèn)收入確認(rèn)原則、配比原則、資本保持理論1.會計理論所有的基本知識理論體系3ppt課件理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計確認(rèn)理論會計確認(rèn)一權(quán)責(zé)發(fā)理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計計量理論會計計量一般原則與基礎(chǔ)計量屬性、計量單位、計量模式資產(chǎn)與收益計量折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、利息資本化、資產(chǎn)互換、收入確認(rèn)、費用配比、。。。外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算兩項交易觀點、報表折算方法物價變動會計資本保持理論1.會計理論所有的基本知識理論體系4ppt課件理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計計量理論會計計量一計量屬理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計報告理論公司治理與內(nèi)部控制公司治理（契約理論、代理理論）、內(nèi)部控制、盈余管理與會計造假會計信息披露會計政策、期后事項、會計估計變更與差錯更正、關(guān)聯(lián)交易。。。。合并報表理論主體理論、業(yè)主權(quán)益理論合并政策與范圍、1.會計理論所有的基本知識理論體系5ppt課件理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計報告理論公司治理公司治理理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計準(zhǔn)則理論準(zhǔn)則理論制度變遷與會計準(zhǔn)則、FASB、IASB、會計原則與準(zhǔn)則的爭論實證會計理論實證會計理論有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、超額收益。。。。其他會計理論政府會計、非營利組織會計、綠色會計、銀色會計。。。。。。會計研究中的經(jīng)濟學(xué)理論信息不對稱、博弈、委托代理理論、契約理論、逆向選擇、道德風(fēng)險1.會計理論所有的基本知識理論體系6ppt課件理論基本構(gòu)架理論方法名稱主要內(nèi)容會計準(zhǔn)則理論準(zhǔn)則理論制度變遷2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論會計假設(shè)：是指會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷，而且是日常會計處理的必要前提。會計假設(shè)特征：（1）在本質(zhì)上是普遍的；（2）不言自明或無法正面證明的；（3）假設(shè)之間不會相互沖突、重復(fù)、交叉（4）是其他會計命題的基礎(chǔ)7ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論會計假設(shè)：是指會計2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論會計主體：會計為之服務(wù)的單位，規(guī)定了會計信息的空間范圍。（1）區(qū)別不同的會計主體（2）區(qū)別企業(yè)法人與投資人（3）區(qū)別于法律主體【例】某人做買賣蘋果的生意，一天他以1000元成本進(jìn)貨，以1200元的價格全部賣出，同時，他有花費300元買了一輛自行車。思考問題

（a）該經(jīng)營者在該天的買賣活動中，陪了還是賺了？（b）他身上的錢是多了還是少了？（c）什么信息促使他明天繼續(xù)做該買賣？8ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論會計主體：會計為之2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論持續(xù)經(jīng)營：只要不存在相反的終止經(jīng)營的證據(jù)，經(jīng)濟主體被認(rèn)為是一直持續(xù)不斷經(jīng)營下去的。反映了同主體有利益關(guān)系的各個方面的共同愿望。（1）資產(chǎn)將按原定用途使用【例】汽車是商品還是固定資產(chǎn)？對于汽車銷售公司－汽車是商品；對于出租汽車公司－汽車是固定資產(chǎn)。作為商品的汽車與作為固定資產(chǎn)的汽車其計量方法時不同的。沒有持續(xù)經(jīng)營前提就沒有企業(yè)資產(chǎn)的性質(zhì)，沒有資產(chǎn)的性質(zhì)就無法計量資產(chǎn)9ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論持續(xù)經(jīng)營：只要不存2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論（2）負(fù)債將按原先承諾的條件去清償無法履行承諾的償債條件時，企業(yè)將被迫破產(chǎn)；企業(yè)破產(chǎn)時，可以不按原先承諾的條件去清償負(fù)債【例】某公司一筆100萬的應(yīng)收賬款，因債務(wù)人破產(chǎn)，只能按破產(chǎn)清償率5％計算償還。收到法院破產(chǎn)判決書，只得款項5萬元，其余只能作為壞賬損失核銷?！舅伎肌渴裁词恰百Y不抵債”？為什么資不抵債作為破產(chǎn)的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)？10ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論（2）負(fù)債將按原先2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論會計分期假設(shè)，產(chǎn)生了期初、期末；上期、本期、下期；產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計分期：為了定期考核經(jīng)營成果，反映財務(wù)狀況，需要將連續(xù)不斷的持續(xù)經(jīng)營過程人為地劃分為間隔相等的時間階段。每個階段稱為會計期間。下期初

持續(xù)經(jīng)營會計分期本期下期上期本期初本期末上期末本期初上期末相等相等11ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論會計分期假設(shè)，產(chǎn)生2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論貨幣——記賬本位幣、外幣、本幣幣值——幣值不變或可以忽略不計貨幣計量：以貨幣作為計量單位，并假定幣值不變。持續(xù)經(jīng)營會計分期歷史成本原則謹(jǐn)慎原則權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提費用待攤費用收入實現(xiàn)原則配比原則收益性支出與資本性支出12ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論貨幣——記賬本位幣2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論FASB與IASB的意見13ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.1會計假設(shè)理論FASB與IASB2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論會計目標(biāo)：會計所要達(dá)到的目的——提供信息三種理論：受托責(zé)任論——向委托人提供反映受托人履行經(jīng)管責(zé)任的信息決策有用論——向外部利益相關(guān)者提供決策有用的信息合二為一論——反映了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐步分離過程中會計目標(biāo)的變化會計目標(biāo)——提供信息向誰提供信息？提供什么信息？信息質(zhì)量要求？14ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論會計目標(biāo)：會計所要2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論向誰提供信息——會計信息使用者不同的信息使用者具有不同的信息需求，會計無法滿足所有不同的外部信息使用者，所以只能提供通用的外部信息。通用信息即是包含現(xiàn)金流量在內(nèi)的報表信息。信息使用者內(nèi)部信息使用者外部信息使用者內(nèi)部經(jīng)管人員外部債權(quán)人外部其他利益人外部股東15ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論向誰提供信息——會2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論提供什么信息——會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費用、利得、損失、利潤資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

負(fù)債:是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

所有者權(quán)益:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

。

16ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論提供什么信息——會2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論收入：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用：是指在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤：是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。17ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論收入：是指企業(yè)在日2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

利得與損失分為：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。

會計要素探討18ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論利得：是指由企業(yè)非2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論什么質(zhì)量的要求——會計信息質(zhì)量特征收益大于成本相關(guān)性可靠性預(yù)測價值反饋價值及時性可驗證性不偏不倚如實反映可理解性決策有用性可比性和一致性重要性19ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論什么質(zhì)量的要求——2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論如何提供信息——財務(wù)會計報告圖表2修正的歷史成本報告模式下會計要素計量價值與時間關(guān)系圖

VT圖表1歷史成本報告模式下會計要素計量價值與時間關(guān)系圖

VT圖表6公允價值報告模式下會計要素計量價值與時間關(guān)系圖

VT20ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.2會計目標(biāo)理論如何提供信息——財2.會計基本理論導(dǎo)讀2.3會計對象理論會計對象會計要素明細(xì)科目資本運動會計科目21ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.3會計對象理論會計對象會計要素明2.會計基本理論導(dǎo)讀2.3會計對象理論會計對象——資金運動會計要素——對會計對象的最基本分類會計科目——對會計要素的基本分類明細(xì)科目——對總分類科目的再分類資金運動——來蹤去跡，始點與終點復(fù)式記賬——一個賬戶反映始點，一個賬戶反映終點借貸平衡關(guān)系——資金在運動過程中不會消失，終點與始點的資金價值相等分類是反映信息的最基本方法22ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.3會計對象理論會計對象——資金運2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論會計假設(shè)、會計對象、會計目標(biāo)等理論都是從特定的角度研究會計問題的，而這些特定的方面，均可歸結(jié)為會計環(huán)境。商品貨幣經(jīng)濟——貨幣計量、資金運動獨立企業(yè)法人——會計主體等假設(shè)概念發(fā)達(dá)資本市場——決策有用信息的會計目標(biāo)會計環(huán)境：是指影響會計發(fā)展的社會環(huán)境的各個方面，包括地理環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境的各個方面。23ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論會計假設(shè)、會計對象2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論政治環(huán)境：政治體制、民主意識與程度、國家決策體制等；經(jīng)濟環(huán)境：所有制、經(jīng)濟體制、資本市場、銀行職能、企業(yè)形式、經(jīng)濟發(fā)展程度等；法律環(huán)境：法律形式（大陸法系、海洋法系）、法律意識、法律健全與遵守程度；文化環(huán)境：教育程度、文化價值觀念、道德觀念、行為與思維習(xí)慣等；宗教環(huán)境：宗教信仰、普及程度；地理環(huán)境：地緣關(guān)系等。24ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論政治環(huán)境：政治體制2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論Abstractfrom<internationalaccounting>STEVELAWRENCEJapanisacountrymadeupofagroupofislandswithapopulationinexcessof120Mpeople.Thispopulationiscrowdedintothe20%ofthecountrythatisnotmountainous…….livingsuchregionstheJapanesehavedevelopedanallembracingsocialcohesionthatinvolvesrecognitionofgroupobligations.……..Whenconsideringtheusefulness,orotherwise,ofpublishedfinancialreportsitisimportanttonotethatJapaneseareconsideredbysometobetheworld’smosthighlyeducatedpeoplewith90%ofthepopulationattending12yearsofschoolingincludingthreeyearsofhigh-schooleducation.Accountantsarethereforereportingahighlyliterate,well-educatedaudience.………ThenationalistictraitoftheJapanese,doingwhatisbestforthecountry,hasinfluencedtosomedegreetheaccountingpracticesemployedintheircountry.Forexamplethepracticeofincomesmoothingisconsideredtobeacceptableifitwillbringstabilizationandenhancelong-termsuccessforthebusiness.25ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論Abstract2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論財務(wù)報告慣例微觀基礎(chǔ)宏觀基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟學(xué)與理論企業(yè)實務(wù)與實用主義U.K.影響U.S.A影響新西蘭荷蘭澳大利亞南非愛爾蘭英國加拿大日本菲律賓墨西哥美國歐洲大陸政府、稅制與法律政府與經(jīng)濟學(xué)納稅基礎(chǔ)法律基礎(chǔ)西班牙法國比利時意大利德國德國26ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論財務(wù)報告慣例微觀基2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論不同國家會計核算的差異公司名稱按本國會計標(biāo)準(zhǔn)按美國GAAPNorskHydro,挪威（百萬挪威克郎）1671763Ericsson,瑞典（百萬瑞典克郎）8861551CadburySchweppes,英國（百萬英鎊）176131NewsCorp.澳大利亞（百萬澳大利亞元）502241Daimler-Benz,德國（百萬德國馬克）615-18931996年數(shù)據(jù)27ppt課件2.會計基本理論導(dǎo)讀2.4會計環(huán)境理論不同國家會計核算的2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.1會計確認(rèn)理論一般會計確認(rèn)：是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確認(rèn)這些經(jīng)濟數(shù)據(jù)應(yīng)記錄的會計要素和列入會計報表的過程。會計確認(rèn)包括：（1）哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目應(yīng)該進(jìn)入會計信息系統(tǒng)；（應(yīng)否）（2）何時確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響；（何時）（3）進(jìn)入系統(tǒng)的項目，應(yīng)確認(rèn)為什么會計要素。（如何）28ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.1會計確認(rèn)理論一般會計確認(rèn)：是指2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.1會計確認(rèn)理論一般FASB確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）可定義性（2）可計量性（3）相關(guān)性（4）可靠性IASB確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；（2）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值CICA確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）該項目具有恰當(dāng)?shù)募o(jì)錄基礎(chǔ)，其金額能夠合理預(yù)計（2）對涉及獲取或放棄未來經(jīng)濟利益的項目而言，這些利益的獲取或放棄將極有可能發(fā)生。29ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.1會計確認(rèn)理論一般FASB確認(rèn)標(biāo)2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.1會計確認(rèn)理論一般會計確認(rèn)基礎(chǔ)：（1）收付實現(xiàn)制（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制——目前流行的確認(rèn)基礎(chǔ)（3）現(xiàn)金流動制一般標(biāo)準(zhǔn)：（1）可定義性（2）經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)（3）相關(guān)的成本或價值能可靠地加以計量30ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.1會計確認(rèn)理論一般會計確認(rèn)基礎(chǔ)：2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題1——R&D費用的確認(rèn)研究：為獲得新的科學(xué)和技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的、有計劃的調(diào)查分析活動。開發(fā)：為了創(chuàng)造新的或有實質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、材料、設(shè)備和工藝等，而在商業(yè)生產(chǎn)使用之前所從事的將研究成果或其他知識付諸應(yīng)用的一系列活動。R&D費用確認(rèn)問題的實質(zhì)是“費用化”還是“資本化”問題31ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題1——R&D費用2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題1——R&D費用的確認(rèn)美國、英國等：費用化意大利、荷蘭等：資本化，但攤銷期不超過5年中國：發(fā)生時一般費用化，但當(dāng)形成專利等時的后期費用可以資本化?？傮w上，R&D是為取得企業(yè)以后的經(jīng)濟利益而發(fā)生的，按照配比原則，R&D費用應(yīng)該先資本化，隨后在一定的受益期內(nèi)攤銷。但R&D活動又具有高度的不確定性，在費用發(fā)生時無法判定其是否能夠活動以后的回報，資本化又不符合謹(jǐn)慎原則。32ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題1——R&D費用附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分

1.研究階段2.開發(fā)階段(二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標(biāo)不同2.對象不同研究階段不具有針對性；開發(fā)階段針對產(chǎn)品、工藝。研究階段很難具體化到特定項目；開發(fā)階段則形成對象化的成果。33ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3.風(fēng)險不同

4.結(jié)果不同

(三)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。34ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3.風(fēng)險不同34ppt附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

35ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

36ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費用化支附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)期末：借：管理費用30000000

無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出

30000000——資本化支出5000000037ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)期末：37ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量38ppt課件附錄：企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(四)開發(fā)階段有關(guān)支出資2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)InUSA,themostfrequentlyreportedintangibleassetsisgoodwill.Thetermgoodwill,asusedbymostbusinesspeople,meansthatthefavorablereputationthatacompanyhaswithitscustomers.Goodwillarisesfromfactorssuchascustomerconfidence,reputationforgoodserviceorqualitygoods,location,outstandingmanagementteam,andfinancialstanding.Althoughanyofsuccessfulcompanyhasitsgoodwill,buttheonlywaytoreportgoodwillasanassetistopurchaseanotherbusiness.foraccountingpurposes,goodwillisdefinedasthedifferencebetweenthepurchasepriceofacompanyasawholeandthefairmarketvalueofitsnetassets:39ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)ItemsBookvalueCash30000Receivable22000Inventory55000Fixedassets180000liabilities(90000)Netassets19700040ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)ItemsBookvalueFairvalueCash3000030000Receivable2200020000Inventory55000100000Fixedassets180000240000liabilities(90000)(90000)Netassets19700030000041ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)ItemsBookvalueFairvaluePurchasepriceCash3000030000Takingallassetsandburdeningallliabilities.Thiskindofpurchaseiscallednetassetspurchase.Receivable2200020000Inventory55000100000Fixedassets180000240000liabilities(90000)(90000)Netassets19700030000035000042ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)ItemsBookvalueFairvaluePurchasepriceGoodwillCash3000030000Takingallassetsandburdeningallliabilities.Thiskindofpurchaseiscallednetassetspurchase.Thedifferencebetweenthepurchasepriceandthefairvalue.350000-300000=50000Receivable2200020000Inventory55000100000Fixedassets180000240000liabilities(90000)(90000)Netassets19700030000035000050000Amortizingperiod:USAGAAP…………lessthan40/25/10YearsIAS………………….Lessthan20yearsChina………………..Lessthan10YearsImpairmenttestatleastannually43ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題2——商譽的確認(rèn)附錄：——asimplecaseDowJonesBalancesheetAsofJan.1.2001AssetsCashandotherC.A.$368InvestmentinIFNews$0PlantandEquipment$761Otherassets$233TotalAssets$1362LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587NoncurrentLiabilities$608Shareholder’sEquity$167TotalL.&S.E$1362IFNewsBalancesheetAsofJan.1.2001AssetsCashandotherC.A.$0InvestmentinIFNews$0PlantandEquipment$30Otherassets$60TotalAssets$90LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$10NoncurrentLiabilities$0Shareholder’sEquity$80TotalL.&S.E$9044ppt課件附錄：——asimplecaseDowJones附錄：——asimplecaseOnJanu.12001,DowJonespaid$100(inMillions)cashtobuyallofIFNews’sstock.Dr.InvestmentinIFNews$100Cr.Cash$100Bookvalue$80$80$85$5$15Marketvalue$85Transactionvalue$100Assets’valueincreasingGoodwill45ppt課件附錄：——asimplecaseOnJanu.1附錄：——asimplecaseDowJonesBalancesheetAsofJan.1.2001(afteracquisition)AssetsCashandotherC.A.$268InvestmentinIFNews$100PlantandEquipment$761Otherassets$233TotalAssets$1362LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587NoncurrentLiabilities$608Shareholder’sEquity$167TotalL.&S.E$1362IFNewsBalancesheetAsofJan.1.2001(afteracquisition)AssetsCashandotherC.A.$0InvestmentinIFNews$0PlantandEquipment$30Otherassets$60TotalAssets$90LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$10NoncurrentLiabilities$0Shareholder’sEquity$80TotalL.&S.E$90Afteracquisition46ppt課件附錄：——asimplecaseDowJones附錄：——asimplecaseBalancesheet1.1.2001DowJ.IFN.AssetsCashandotherC.A.$268$0InvestmentinIFNews$100$0PlantandEquipment$761$30Otherassets$233$60TotalAssets$1362$90LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587$10NoncurrentLiabilities$608$0Shareholder’sEquity$167$80TotalL.&S.E$1362$901.1.2001ConsolidationentryPurchasepricefor100%oftheShare$100Less:NetassetsMarketP.$80+$5Goodwillpurchased.$15Dr.Plant&E.$5Dr.Goodwill$15Dr.Equity-IFN$80Cr.InvestmentinIFN$10047ppt課件附錄：——asimplecaseBalances附錄：——asimplecase1.1.2001BalancesheetConsolidatedworksheetDowJ.IFN.Dr.Cr.ConsolidatedAssetsCashandotherC.A.$268$0$268InvestmentinIFNews$100$0$100$0PlantandEquipment$761$30$5$796Otherassets$233$60$293Goodwill$15$15TotalAssets$1362$90$20$100$1372LiabilitiesandEquityCurrentliabilities$587$10$597NoncurrentLiabilities$608$0$608Shareholder’sEquity$167$80$80$167TotalL.&S.E$1362$90$80$1372Consolidation48ppt課件附錄：——asimplecase1.1.20012.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的確認(rèn)金融工具（IASB和FASB都下過定義）朱海林金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，又形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。金融資產(chǎn)：指現(xiàn)金、其他企業(yè)的權(quán)益工具、從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利或與其他企業(yè)交換金融工具的合約權(quán)利。金融負(fù)債：指交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他企業(yè)或與其他企業(yè)交換金融工具的合約義務(wù)。權(quán)益工具：指能證明對某個企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)的合約。49ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的確認(rèn)金融工具初始確認(rèn)問題（初始確認(rèn)、終止確認(rèn)）：一項“合約”是否可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)？認(rèn)為資產(chǎn)的定義修改后，金融資產(chǎn)合約已經(jīng)符合可定義性，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，也可以可靠地加以計量，應(yīng)該進(jìn)行“初始確認(rèn)”但非金融合約的商品購銷合約，是否也可以確認(rèn)？答案并非完全否定！要視重要性程度而定！終止確認(rèn)：即將以前確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表上剔除。終止標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)企業(yè)不再擁有構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約權(quán)利或失去了對構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約權(quán)利的控制時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。50ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的確認(rèn)執(zhí)行價格歐式看漲期權(quán)－購買者期權(quán)費用損益價格價格歐式看漲期權(quán)－出售者期權(quán)收入執(zhí)行價格損益51ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的確認(rèn)執(zhí)行價格歐式看跌期權(quán)－出售者期權(quán)收入損益價格歐式看跌期權(quán)－購買者期權(quán)費用執(zhí)行價格損益價格52ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.2資產(chǎn)確認(rèn)問題3——金融工具的2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.3負(fù)債確認(rèn)問題1——確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）依據(jù)法律概念－法定義務(wù)（2）依據(jù)公平或推定義務(wù)－公平義務(wù)和推定義務(wù)（休假、年終獎金等）（3）依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)（無條件抵消權(quán)合同/unconditionallyoffsettingcontracts）

(待執(zhí)行供貨合同)（4）依據(jù)負(fù)債金額的可計量性可明確計量的負(fù)債可合理估計的負(fù)債或有負(fù)債53ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.3負(fù)債確認(rèn)問題1——確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.3負(fù)債確認(rèn)問題2——或有負(fù)債的確認(rèn)如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定95%∠A100%很可能50%∠A≤95%(Probable)可能5%∠A≤50%(Possible)極小可能0∠A≤5%(Remote)54ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.3負(fù)債確認(rèn)問題2——或有負(fù)債的2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題1——收益的性質(zhì)（1）業(yè)主權(quán)論（以業(yè)主為確認(rèn)主體）資產(chǎn)－負(fù)債＝業(yè)主權(quán)益（2）企業(yè)主體理論（以企業(yè)法人為確認(rèn)主體）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（3）企業(yè)理論（企業(yè)是許多群體利益（包含職工等在內(nèi)的）的社會機構(gòu)）（4）剩余權(quán)益理論資產(chǎn)－特定權(quán)益＝剩余權(quán)益（5）基金理論（基金關(guān)注的是特定服務(wù)的履行情況，收益的確定被置于次要地位）資產(chǎn)＝對資產(chǎn)之使用的限制55ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題1——收益的性2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確認(rèn)Recognizerevenueswhen...（1）Deliveryhasoccurredorserviceshavebeenrendered（2）Thereispersuasiveevidenceofanarrangementforcustomerpayment.（3）Thepriceisfixedordeterminable.（4）Collectionisreasonablyassured.國際會計準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的后續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施實際控制權(quán)；（3）收入的金額能可靠地計量；（4）與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益極有可能流入企業(yè)收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。56ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確認(rèn)具體方法：（1）生產(chǎn)中確認(rèn)收入——完工百分比法（2）生產(chǎn)結(jié)束時確認(rèn)——貴金屬的生產(chǎn)（3）銷售時確認(rèn)（4）收現(xiàn)時確認(rèn)（5）特殊情況下，收入確認(rèn)條件滿足時確認(rèn)57ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確認(rèn)通常情況下商品銷售收入確認(rèn)——涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓——銷售退回2.特殊情況下的銷售確認(rèn)問題（1）代銷商品

——視同買斷——收取手續(xù)費（2）分期收款銷售如果延期收取貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入。合同價款與公允價值之間的差異，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。58ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確認(rèn)2.特殊情況下的銷售確認(rèn)問題（3）附有退貨條件的商品銷售——能夠合理估計退貨率的——不能合理估計退貨率的（4）售后回購——一般屬于融資性質(zhì)，收到的價款大于原售價的，在回購期間內(nèi)計提利息，計入財務(wù)費用。——如有證據(jù)屬于公允價值回購，則按照銷售與回購兩項獨立交易進(jìn)行處理（5）售后租回——租回屬于融資租賃——租回屬于經(jīng)營租賃59ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確認(rèn)[案例1]A企業(yè)（房地產(chǎn)企業(yè)）于1998年4月20日將一棟已經(jīng)建造完工的別墅售給中間商B企業(yè)，售價500萬元，該別墅的成本為200萬。雙方在合同中訂明：B企業(yè)先預(yù)付100萬，若在2年內(nèi)無法將別墅正常銷售出去。則有權(quán)將給別墅退回，但必須支付每月1萬元的租金。情況1：B企業(yè)在2年內(nèi)將別墅正常銷售了出去；1交付別墅（98年4月25日）借：發(fā)出商品200萬貸：開發(fā)產(chǎn)品-庫存200萬2收到款項（98年4月25日）借：銀行存款100萬貸：預(yù)收賬款100萬3收到款項（99年2月10日）借：預(yù)收賬款500萬貸：主營業(yè)務(wù)收入500萬4結(jié)轉(zhuǎn)成本（99年2月10日）借：主營業(yè)務(wù)成本200萬貸：發(fā)出商品200萬5收回余款借：銀行存款400萬貸：預(yù)收賬款400萬問題：（1）預(yù)收賬款融資的利息？（2）出租資產(chǎn)的折舊？（3）收入價值是否公允？（4）公允價值與合同售價之間的差異如何處理？60ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確認(rèn)[案例1]A企業(yè)（房地產(chǎn)企業(yè)）于1998年4月20日將一棟已經(jīng)建造完工的別墅售給中間商B企業(yè)，售價500萬元，該別墅的成本為200萬。雙方在合同中訂明：B企業(yè)先預(yù)付100萬，若在2年內(nèi)無法將別墅正常銷售出去。則有權(quán)將給別墅退回，但必須支付每月1萬元的租金。情況2：B企業(yè)在2年內(nèi)無法將別墅正常銷售出去。1交付別墅（98年4月25日）借：發(fā)出商品200萬貸：開發(fā)產(chǎn)品-庫存200萬2收到款項（98年4月25日）借：銀行存款100萬貸：預(yù)收賬款100萬3退貨（00年5月10日）借：開發(fā)產(chǎn)品200萬貸：發(fā)出商品200萬4扣收租金、退還余款（00年5月10日）借：預(yù)收賬款100萬貸：其他業(yè)務(wù)收入24萬貸：銀行存款76萬問題：（1）預(yù)收賬款融資的利息？（2）出租資產(chǎn)的折舊？（3）租金收入的分配？98年？99年？00年？（4）預(yù)收款多少與租金收入的聯(lián)系？61ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題2——收入的確2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題3——費用的配比MarchingPrincipleResourcesconsumedtoearnrevenuesinanaccountingperiodshouldberecordedinthatperiod,

regardlessofwhencashispaid.配比原則因果配比時間配比主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用62ppt課件2.會計確認(rèn)理論導(dǎo)讀2.4收益的確認(rèn)問題3——費用的配3.會計計量理論導(dǎo)讀3.1會計計量原則與基礎(chǔ)會計計量問題涉及到計量屬性、計量單位和計量模式三個方面。計量屬性：即被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，在財務(wù)會計中，是指會計要素可用財務(wù)形式定量化的方面。美國SFACNo.5《企業(yè)財務(wù)報表確認(rèn)與計量》中指出了適合于資產(chǎn)和負(fù)債計量的五種計量屬性。計量屬性時態(tài)交換價值類型交易性質(zhì)可操作性信息質(zhì)量特征可靠性相關(guān)性歷史成本過去購入或取得實際易強弱現(xiàn)行成本現(xiàn)在購入或取得假設(shè)現(xiàn)行市價現(xiàn)在出售假設(shè)可變現(xiàn)凈值未來出售預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來使用預(yù)期難弱強張文賢《財務(wù)會計研究》p24663ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.1會計計量原則與基礎(chǔ)會計計量問題3.會計計量理論導(dǎo)讀3.1會計計量原則與基礎(chǔ)計量單位：即會計計量屬性的表達(dá)單位。由于價值量是現(xiàn)代會計計量屬性的共同特征，所以貨幣單位就成為了現(xiàn)代會計的基本計量單位。但是，貨幣單位也存在著多種選擇：（1）名義貨幣－按貨幣面值表示的單位（2）一般購買力單位——按貨幣實際購買力換算以后的單位張文賢《財務(wù)會計研究》p25264ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.1會計計量原則與基礎(chǔ)計量單位：即3.會計計量理論導(dǎo)讀3.1會計計量原則與基礎(chǔ)計量模式：會計計量單位與計量屬性的配合模式?？赡艿挠嬃磕Ｊ接校海?）歷史成本/名義貨幣單位會計計量模式（2）歷史成本/一般購買力單位會計計量模式（3）現(xiàn)行成本/名義貨幣單位會計計量模式（4）現(xiàn)行成本/一般購買力單位會計計量模式（5）現(xiàn)行市價/名義貨幣單位會計計量模式影響會計模式選擇的主要因素：（1）經(jīng)濟因素（物價、市場化程度）（2）計量手段的發(fā)展程度（3）成本與效益（4）政治、社會文化因素65ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.1會計計量原則與基礎(chǔ)計量模式：會3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得成本不同的來源有著不同的成本確定方法:基本原則-----企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（1）外購固定資產(chǎn)（2）自行建造固定資產(chǎn)（3）融資租入固定資產(chǎn)（4）非貨幣性交易中換入的固定資產(chǎn)（5）投資者投入的固定資產(chǎn)（6）債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)（7）接受捐贈的固定資產(chǎn)（8）盤盈的固定資產(chǎn)利息資本化問題——借款費用資本化準(zhǔn)則資產(chǎn)換入資產(chǎn)計價問題——非貨幣性交易準(zhǔn)則負(fù)債換入資產(chǎn)計價問題——債務(wù)重組66ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得成本利息資本化問題——借款費用資本化準(zhǔn)則利息資本化與費用化嚴(yán)重影響到企業(yè)會計利潤的確認(rèn)，所以需要專門的會計準(zhǔn)則對之進(jìn)行規(guī)范。借款費用資本化的開始、暫停、終止；以及資本化的方法《借款費用準(zhǔn)則》作出了規(guī)定，同時滿足下列條件可以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（例如，為購建固定資產(chǎn)已經(jīng)支付了現(xiàn)金、已經(jīng)轉(zhuǎn)移了其他資產(chǎn)、已經(jīng)承擔(dān)了帶息債務(wù)等）借款費用已經(jīng)發(fā)生（已經(jīng)發(fā)生了利息、折溢價攤銷、匯兌差額）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可供銷售狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始（主要指固定資產(chǎn)、長期建造存貨、投資性房地產(chǎn)等）67ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得成本（1）為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（2）為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（3）每個會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。68ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得成本換入資產(chǎn)價值計量問題——非貨幣性交易準(zhǔn)則支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。收到補價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

【該準(zhǔn)則99年6月頒布；01年1月進(jìn)行了修訂】換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值補價應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)交的相關(guān)稅費=_++應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價值_換出資產(chǎn)賬面價值_應(yīng)交的相關(guān)稅費×補價公允價值69ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得成本換入資產(chǎn)價值計量問題——非貨幣性交易準(zhǔn)則具有商業(yè)實質(zhì)可靠公允價值【該準(zhǔn)則99年6月頒布；01年1月進(jìn)行了修訂；2006年再次修訂，強調(diào)公允價值和商業(yè)實質(zhì)】應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。是否70ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題1——固定資產(chǎn)取得3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題2——折舊、折耗與攤銷對于固定資產(chǎn)，一般采用折舊（Depreciation）概念。對于自然資源，一般采用折耗（Depletion）概念對于預(yù)付的費用，一般采用攤銷（Amortization）概念基本原則：采用系統(tǒng)的、合理的程序或方法，將已經(jīng)發(fā)生的形成資產(chǎn)或資源價值的成本，分配到各個收益期中，以達(dá)到與收入配比的目的。關(guān)于固定資產(chǎn)減值后的折舊問題已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。舊準(zhǔn)則《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第29條71ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題2——折舊、折耗與3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題2——折舊、折耗與攤銷關(guān)于固定資產(chǎn)減值后的折舊問題＝＝》新準(zhǔn)則企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。＝＝》關(guān)于減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的帳面價值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。72ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題2——折舊、折耗與3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題3——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可回收金額：是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。73ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題3——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題3——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。。。。但不得計提秘密準(zhǔn)備?！f制度八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）短期投資——按成本與市價孰低，確定跌價準(zhǔn)備。（2）委托貸款——按本金與可收回金額孰低，確定減值準(zhǔn)備。（3）應(yīng)收款項——企業(yè)確定壞賬準(zhǔn)備計提方法（要求明確方法、范圍、賬齡、計提比例等）（4）存貨——按成本與可變現(xiàn)凈值孰低，確定跌價準(zhǔn)備。（5）長期投資（6）在建工程（7）固定資產(chǎn)（8）無形資產(chǎn)舊會計制度第51條－第65條74ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題3——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題3——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備概況：（1）存貨——《存貨準(zhǔn)則》；成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（2）委托貸款——《金融工具準(zhǔn)則》。（3）應(yīng)收款項——《金融工具準(zhǔn)則》企業(yè)確定壞賬準(zhǔn)備計提方法（要求明確方法、范圍、賬齡、計提比例等）（4）投資性房地產(chǎn)——《投資性房地產(chǎn)》；公允價值模式計量（5）長期投資——成本法核算的按照《金融工具》計量減值；其他按照《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》處理。（6）在建工程（7）固定資產(chǎn)（8）無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則75ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.2資產(chǎn)計量問題3——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債的計量理論上，負(fù)債的量度都應(yīng)該是未來所清償債務(wù)的貼現(xiàn)值。流動負(fù)債，待付的時間一般較短，其折現(xiàn)額通常不大，該負(fù)債的金額可按為了應(yīng)付額計量。長期負(fù)債，折現(xiàn)的扣除額相對較大，因而其現(xiàn)時價值應(yīng)是按照合同要求在未來支付的所有款項的折現(xiàn)價值。公司債券折現(xiàn)了嗎？76ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債的3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債的計量可轉(zhuǎn)換債券的計量一般情況下，帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的初始售價大大高于不帶轉(zhuǎn)換權(quán)的同樣名義利率的債券。（1）認(rèn)為可轉(zhuǎn)換債券具有負(fù)債和權(quán)益雙重特征，發(fā)行收入的一部分（超過不帶轉(zhuǎn)換權(quán)類似債券的發(fā)行價的部分）應(yīng)該確認(rèn)為“資本公積”。（2）認(rèn)為計算轉(zhuǎn)換權(quán)利和債務(wù)價值在實務(wù)中主觀因素太大，應(yīng)該全額作為債務(wù)處理。發(fā)行收入和利息費用的處理——兩種不同意見：我國原制度采取了后者，參考《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》；新準(zhǔn)則采取了前者。77ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債的計量公司債券的計量問題P-pervalue100CouponInterestPriceatanytimePVtCouponR=MarketRBondpriceatanytimeIssuingpricePV=10078ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債的計量公司債券的計量問題CouponParIssuingpricebonddiscountCouponR<MarketRBondpriceatanytimeCRBondpriceatanytimeMR79ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債的計量公司債券的計量問題CouponParIssuepriceCRBondpriceatanytimeBondpremiumCouponR>MarketRBondpriceatanytimeMR80ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題1——貨幣性負(fù)債3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題2——或有負(fù)債的計量或有負(fù)債金額，是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)的確定：（1）如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)；（2）如果所需金額不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)按下列方法確定：（a）涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；（b）涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算。例如，訴訟費用在20萬到24萬之間，最佳估計數(shù)為22萬81ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題2——或有負(fù)債的3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題3——收入的計量一般原則：收入應(yīng)該以交易中已收到或按照規(guī)定應(yīng)該收取的補償物的公允價值來計量?，F(xiàn)銷：收到的貨幣量進(jìn)行計量；非貨幣性交易：非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價值計量；應(yīng)收款：時間較長時，應(yīng)該折現(xiàn)（如應(yīng)收票據(jù)）現(xiàn)金折扣的處理：總價法與凈價法（我國采用總價法）銷售折讓與退回：從收入中扣除商業(yè)折扣：不影響收入82ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題3——收入的計量3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題4——收益的計量1。經(jīng)濟學(xué)收益概念亞當(dāng)斯密（AdamSmith）：財富的增加《國富論》費雪爾（IrvingFisher）：精神收益、服務(wù)收益、貨幣收益【美國】?？藸枺↗.R.Hicks）：不變窮情況下的最大可消費金額【英國】資本保持觀念在資本得到維護(hù)或成本得到補償以后，企業(yè)可以”消費“的最大金額。（1）財務(wù)資本保持：保持資本的名義貨幣價值，超過貨幣資本名義價值的部分均確認(rèn)為收益。（2）一般購買力資本保持：保持資本的購買力，超過部分確認(rèn)為收益（3）實物資本保持：保持資本的實物，即實際生產(chǎn)能力，超過部分即是收益83ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題4——收益的計量3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題4——收益的計量2。會計學(xué)收益概念傳統(tǒng)會計學(xué)的收益概念是指已實現(xiàn)收入與其相關(guān)的歷史成本之間的差額其基礎(chǔ)是：收入確認(rèn)原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎原則；缺點是：收益并非全部收益（持產(chǎn)利得未考慮）；成本沒有得到全部彌補；會計收益缺乏可比性。綜合收益觀念將企業(yè)除業(yè)主交易外的所有資源變動，都作為綜合收益。綜合收益，也稱全面收益，是在傳統(tǒng)會計收益基礎(chǔ)上考慮持產(chǎn)利得與損失后的結(jié)構(gòu)。持產(chǎn)利得與損失是會計環(huán)境變化，對企業(yè)損益的影響。但綜合收益與經(jīng)濟收益仍有一定的差距，自創(chuàng)商譽、人力資本等仍排除在外。84ppt課件3.會計計量理論導(dǎo)讀3.3負(fù)債計量問題4——收益的計量4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報1。會計政策在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。具體原則：是指企業(yè)按照統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則。具體會計處理方法：是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。歷史成本原則公允價值原則資產(chǎn)計價具體辨認(rèn)法FIFO法加權(quán)平均法LIFO法重置成本可變現(xiàn)凈值85ppt課件4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報1。會計政策歷史4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報常見的會計政策合并政策：合并范圍、母子公司會計期間與會計政策不一致的處理外幣折算：折算方法（現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法等）以及匯兌損益的處理收入的確認(rèn)：確認(rèn)原則與確認(rèn)具體方法所得稅：應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法（遞延法、債務(wù)法）存貨計價：FIFO、LIFO、加權(quán)平均法等；成本與市價孰低長期投資的核算：成本法、權(quán)益法壞賬損失的核算：直接銷帳法、備抵法（賬齡分析法、賒銷百分比法）借款費用的處理：資本化還是費用化其他政策：無形資產(chǎn)攤銷、R&D費用處理、86ppt課件4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報常見的會計政策合4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報會計政策變更會計政策一經(jīng)選定，不得任意變更。若確實需要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報表中反映，并在附注中說明。追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整?！緫?yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目】未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更的當(dāng)期以及未來期間發(fā)生的交易或事項。87ppt課件4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報會計政策變更會計4.會計報告理論導(dǎo)讀4.1會計報告編報2。會計估計變更與會計差錯更正會計估計變更，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的新的判斷。（1）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化