財政學（第二版） 儲敏偉課件 8

第八章財產(chǎn)課稅制度和其他課稅制度第一節(jié)財產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié)房產(chǎn)稅第三節(jié)車船使用稅第四節(jié)土地增值稅第五節(jié)其他課稅制度1/9/2023上海金融學院第一節(jié)財產(chǎn)課稅制度概述一、財產(chǎn)稅的概念和特點（一）財產(chǎn)稅的概念財產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財產(chǎn)為課稅對象征收的一類稅。（二）財產(chǎn)稅的特點

1．財產(chǎn)稅的課稅對象具有特殊性。

2．課稅比較公平。

3．財產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負不易轉嫁。

4．財產(chǎn)稅收入彈性小。

5．財產(chǎn)稅征管比較復雜。1/9/2023上海金融學院二、財產(chǎn)稅分類（一）依據(jù)征稅范圍的不同，財產(chǎn)稅可分為一般財產(chǎn)稅與個別財產(chǎn)稅所謂一般財產(chǎn)稅，也稱綜合財產(chǎn)稅，它是對納稅人的全部財產(chǎn)進行綜合計征的財產(chǎn)稅。所謂個別財產(chǎn)稅，也稱特別財產(chǎn)稅，是對納稅人的一種或幾種財產(chǎn)單獨或合并課征的財產(chǎn)稅。1/9/2023上海金融學院（二）依據(jù)課征對象的不同，財產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài)財產(chǎn)稅所謂靜態(tài)財產(chǎn)稅，是指對納稅人在一定時點所擁有的靜態(tài)財產(chǎn)，依其數(shù)量或價值征收的一種財產(chǎn)稅。所謂動態(tài)財產(chǎn)稅，是對納稅人一定時期因無償轉移或變動而發(fā)生所有權變動的財產(chǎn)征收的一種財產(chǎn)稅。1/9/2023上海金融學院（三）依據(jù)課征時序不同，財產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅與臨時財產(chǎn)稅

經(jīng)常財產(chǎn)稅是指每年都要課征，具有經(jīng)常性的稅收收入的財產(chǎn)稅，因而亦稱常年財產(chǎn)稅。

臨時財產(chǎn)稅是指在非常時期為籌措經(jīng)費而臨時開征的財產(chǎn)稅。

1/9/2023上海金融學院（四）根據(jù)計稅依據(jù)的不同，可以分為財產(chǎn)價值稅與財產(chǎn)增值稅財產(chǎn)價值稅是對納稅人所擁有的財產(chǎn)的價值征收的一種稅。財產(chǎn)增值稅是指對財產(chǎn)的增值部分征收的一種財產(chǎn)稅。1/9/2023上海金融學院

三、財產(chǎn)稅的作用財產(chǎn)稅一般作為地方的主要稅收，在組織財政收入和調節(jié)經(jīng)濟方面均發(fā)揮著不可忽視的作用。概括起來主要有：

1．財產(chǎn)稅收入彈性較小并且穩(wěn)定，是地方財政收入的穩(wěn)定來源。

2．財產(chǎn)稅根據(jù)量能負擔原則征稅，能有效地促進納稅人合理地使用財產(chǎn)。

3．財產(chǎn)稅的征收有利于緩解社會分配不公、節(jié)制財富集中和貧富懸殊問題。

4．財產(chǎn)稅有利于增強稅收的宏觀調控作用。1/9/2023上海金融學院第二節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)而征收的一種稅。根據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的不同，可以將房產(chǎn)稅分為三種形式：財產(chǎn)稅性質的房產(chǎn)稅、所得稅性質的房產(chǎn)稅和消費稅性質的房產(chǎn)稅。1/9/2023上海金融學院房產(chǎn)稅的開征，其意義在于：

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有利于加強房屋的管理，提高房屋的使用效益；

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有利于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進房地產(chǎn)改革；

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有利于配合國家房產(chǎn)政策的調整，調節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入水平，有效地籌集財政收入，促進經(jīng)濟建設。1/9/2023上海金融學院二、我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內容（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權所有人。關于納稅人的具體確認如下：

1．產(chǎn)權屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；

2．產(chǎn)權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；

3．產(chǎn)權出典的，由承典人繳納；

4．產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。1/9/2023上海金融學院（二）房產(chǎn)稅的課稅對象房產(chǎn)稅的課稅對象是在我國境內用于生產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)，具體指有屋面和圍護結構（墻或邊柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。1/9/2023上海金融學院（三）房產(chǎn)稅的課稅范圍房產(chǎn)稅的課稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。這里的城市是指國務院批準設立的市，城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村?？h城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。1/9/2023上海金融學院（四）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值和房產(chǎn)的租金收入。

1．房產(chǎn)計稅價值的確定。房產(chǎn)的計稅價值是房產(chǎn)的余值，即以房產(chǎn)原值一次扣除10%～30%后的余值計算繳納。

2．房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權所有人出租房產(chǎn)使用權所得的報酬，包括貨幣收入、實物收入和其他收入等。1/9/2023上海金融學院（五）房產(chǎn)稅的稅率現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定，其稅率采用1.2%和12%的比例稅率。

（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。1/9/2023上海金融學院（七）房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅按年計征，分期繳納。納稅地點為納稅人房屋所在地，對于納稅人有多處房產(chǎn)，且不在一地的，應按房產(chǎn)的坐落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關申報繳納。

1/9/2023上海金融學院第三節(jié)車船使用稅

一、車船使用稅概述車船使用稅是對行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于境內河流、湖泊或者領海的船舶征收的一種稅。征收車船使用稅的目的有兩個：一是籌集財政收入；二是運用稅收杠桿加強對車船的管理，提高車船的使用效益。目前，除了對外商投資企業(yè)等涉外單位及外籍個人仍繼續(xù)執(zhí)行原車船使用牌照稅的有關規(guī)定外，國內的企業(yè)和個人均繳納車船使用稅。1/9/2023上海金融學院二、我國現(xiàn)行車船使用稅的主要內容（一）車船使用稅的納稅人現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內擁有并且使用車船的單位和個人。如果車船擁有人和使用人為同一單位和個人，納稅人既是車船的使用人，又是車船的擁有人；如果存在車船租賃關系，擁有人和使用人不一致時，則由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；雙方未商定的，由使用人納稅。1/9/2023上海金融學院（二）車船使用稅的課稅范圍現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的課稅范圍包括行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或領海的船舶兩大類。車輛包括機動車輛和非機動車輛；船舶包括機動船舶和非機動船舶。1/9/2023上海金融學院（三）車船使用稅的計稅依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的計稅依據(jù)按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。具體規(guī)定如下：

1．乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)。

2．載貨汽車、機動船，以“凈噸位”（即額定裝運貨物車船所占用的空間容積）為計稅依據(jù)。

3．非機動船，以“載重噸位”（即船舶的實際載重量）為計稅依據(jù)。1/9/2023上海金融學院（四）車船使用稅的稅率車船使用稅實行定額稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位和載重噸位，分別規(guī)定年稅額。（五）車船使用稅的稅收優(yōu)惠（六）車船使用稅的征收管理現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅按年計征，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。其納稅地點為納稅人所在地。1/9/2023上海金融學院第四節(jié)土地增值稅一、土地增值稅概述土地增值稅是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。我國自1994年1月1日開始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟杠桿作用，促進土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機活動，防止國有土地收益的流失。1/9/2023上海金融學院二、我國現(xiàn)行土地增值稅的主要內容（一）土地增值稅的納稅人凡有償轉讓中華人民共和國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人。1/9/2023上海金融學院（二）土地增值稅的課稅對象和計稅依據(jù)土地增值稅的課稅對象是土地增值額。其計稅依據(jù)是轉讓房地產(chǎn)取得收入，扣除相關成本、費用及稅金后的余額。按照規(guī)定，扣除項目具體包括：納稅人取得土地使用權所支付的金額，開發(fā)土地和新建房及配套設施實際發(fā)生的成本和費用，與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金，舊房及建筑物的評估價格，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項的金額之和加計20%的扣除。1/9/2023上海金融學院（三）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率（四）土地增值稅的減免稅現(xiàn)行稅制規(guī)定，下列情況可以免稅：

1．納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的。

2．因國家建設需要而被政府依法征用、收回有房地產(chǎn)。

3．個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經(jīng)申請并由當?shù)囟悇諜C關批準，凡居住滿5年或5年以上的，免征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。1/9/2023上海金融學院（五）土地增值稅的征收管理不論納稅人的機構所在地、經(jīng)營地、居住所在地設在何處，均應在房地產(chǎn)的所在地申報納稅。納稅人應當自轉讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內向房地產(chǎn)所在地主管理稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。1/9/2023上海金融學院以一次交割、付清價款方式轉讓房地產(chǎn)的，應在辦理過戶、登記手續(xù)前一次性繳納全部稅款。以分期收款方式轉讓房地產(chǎn)的，可以根據(jù)收款日期確定具體的納稅期限。項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)的，可以預征土地增值稅。1/9/2023上海金融學院第五節(jié)其他課稅制度一、資源稅資源稅是為了體現(xiàn)國家的權益，促進合理開發(fā)利用資源，調節(jié)資源的級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。（一）資源稅的特點與其他課稅相比，資源稅具有以下特點：

1．從性質上看，資源稅具有地租性質。

2．課稅比較公平。

3．稅負較合理，能促進資源合理開發(fā)利用。

4．收入比較穩(wěn)定，彈性較小1/9/2023上海金融學院（二）資源稅的征稅對象和計稅依據(jù)資源稅的課稅對象為應稅礦產(chǎn)品和鹽，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。

1/9/2023上海金融學院計稅依據(jù)為礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量又分兩種情況：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)；納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為計稅依據(jù)。（三）資源稅的稅率資源稅采用定額幅度稅率，即同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。1/9/2023上海金融學院二、行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象所征收的一類稅。（一）行為稅的特點行為稅具有如下特點：

1．特定目的性。

2．調節(jié)力度較強。

3．分散性和靈活性。

4．收入的不穩(wěn)定性。1/9/2023上海金融學院（二）印花稅的基本內容印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受具有法律約束力的憑證的行為征收的一種稅。因在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅標志