第三章輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算

第3章輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)主要知識(shí)點(diǎn)講解課后習(xí)題學(xué)習(xí)目標(biāo)了解輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)，輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置基本掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理重點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法能夠處理實(shí)際工作中輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算3.1.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念及其特點(diǎn)

【定義】輔助生產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，其主要任務(wù)是為企業(yè)基本生產(chǎn)、管理部門或輔助生產(chǎn)本身提供各種產(chǎn)品或勞務(wù)。

輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。但對(duì)耗用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的基本生產(chǎn)車間、部門來(lái)說(shuō)，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，又是一種費(fèi)用，即輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

3.1.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過(guò)”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序與基本生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序類似。

管理費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)規(guī)模不大，所發(fā)生的制造費(fèi)用不多，為簡(jiǎn)化核算工作，其制造費(fèi)用也可以直接計(jì)入”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，而不通過(guò)”制造費(fèi)用”賬戶核算。

3.1.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

歸集在”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)種類不同，其轉(zhuǎn)出與分配程序也不一樣。輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)、行政管理等部門提供勞務(wù)，但在輔助生產(chǎn)之間也相互提供勞務(wù)。【例如】如供電車間為機(jī)修車間提供電力、機(jī)修車間為供電車間提供修理勞務(wù)。這時(shí)，為了計(jì)算電力成本，需要計(jì)算機(jī)修勞務(wù)成本；為了計(jì)算機(jī)修勞務(wù)成本，又要確定電力成本。

在實(shí)際工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。1、直接分配法【定義】直接分配法，是把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的一種方法

【公式】某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益對(duì)象接受的勞務(wù)數(shù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率【例題】甲公司有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，20××年5月份各車間發(fā)生的費(fèi)用為：供電車間82500元；供水車間3900元。各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)勞務(wù)數(shù)量如表一所示：輔助生產(chǎn)車間成本及勞務(wù)數(shù)量匯總表（表一）

勞務(wù)名稱計(jì)量單位勞務(wù)耗用情況合計(jì)供電車間供水車間一車間二車間管理部門電度--10002500028000200056000水噸200--6404202401500根據(jù)上述資料采用直接分配法編制”輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如表二所示：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法（表二）勞務(wù)供應(yīng)車間待分配勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)分配勞務(wù)數(shù)量分配率分配單位及數(shù)額一車間二車間管理部門合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間82500550001.5250003750028000420002000300082500供水車間390013003640192042012602407203900合計(jì)86400------39420--43260--372086400【解答答】供電費(fèi)費(fèi)用分分配率率＝82500／／（56000——1000））＝＝1.5（（元/度））供水費(fèi)費(fèi)用分分配率率＝3900／（（1500－－200））＝3（元元/噸噸）根據(jù)上上表計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果，，據(jù)以以編制制如下下會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄：借：制制造費(fèi)費(fèi)用一一一一車間間39420—二二車間間43260管理費(fèi)費(fèi)用3720貸：生生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本—供供電車車間82500—供水水車間間3900【總結(jié)結(jié)】直直接分分配法法簡(jiǎn)便便易行行，但但這種種方法法對(duì)輔輔助生生產(chǎn)車車間之之間相相互提提供的的勞務(wù)務(wù)沒(méi)有有參加加分配配，因因而使使各輔輔助生生產(chǎn)車車間的的成本本費(fèi)用用不完完整，，不利利于考考核輔輔助生生產(chǎn)成成本費(fèi)費(fèi)用水水平，，也影影響分分配到到輔助助生產(chǎn)產(chǎn)以外外的其其他各各車間間、部部門的的勞務(wù)務(wù)費(fèi)用用金額額的準(zhǔn)準(zhǔn)確性性。該方法法一般般適宜宜在輔輔助生生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相相互提提供勞勞務(wù)不不多、、不進(jìn)進(jìn)行費(fèi)費(fèi)用的的交互互分配配對(duì)輔輔助生生產(chǎn)成成本和和企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品成本本影響響不大大的情情況下下采用用。2、一次交交互分配法法【定義】一次交互分分配法，是是將輔助生生產(chǎn)部門相相互提供的的勞務(wù)先行交互分分配，然后后再將各輔輔助生產(chǎn)部部門交互分分配后的實(shí)實(shí)際費(fèi)用全全部分配給給輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門以外外各受益單單位的一種種方法。采用這種分分配方法時(shí)時(shí)，應(yīng)分兩兩次進(jìn)行：：交互分配對(duì)外分配第一步交互互分配：【公式】某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間應(yīng)分分入的輔助助生產(chǎn)費(fèi)用用＝該輔助助生產(chǎn)車間間耗用其他輔助生生產(chǎn)車間勞勞務(wù)量×其其他輔助生生產(chǎn)車間交交互費(fèi)用分分配率某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間應(yīng)分分出的輔助助生產(chǎn)費(fèi)用用＝該輔助助生產(chǎn)車間間提供給其他輔助助生產(chǎn)車間間勞務(wù)量××該輔助生生產(chǎn)車間交交互費(fèi)用分分配率第二步對(duì)外外分配：【公式】某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間對(duì)外外待分配的的費(fèi)用＝該該輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直接＋分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位耗用的勞務(wù)量×某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用率【例題】

采用一次交互分配法計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)、如下表輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表（一次交交互分配法法）甲公司20×××年5月單單位位：元【解答】表中交互分分配率：供電車間交交互分配率率＝82500／／56000＝1.473（元/度度）供水車間交交互分配率率＝3900／1500＝＝2.60（元/噸噸）對(duì)外分配費(fèi)費(fèi)用是：供電車間：：82500＋520—1473＝81547（（元）供水車間：：3900＋1473——520＝＝4853（元））對(duì)外費(fèi)用分分配率：供電車間＝＝81547／55000＝1.4827（元/度度）供水車間＝＝4853／1300＝＝3.733（元/噸）根據(jù)上表計(jì)計(jì)算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：①交互分配配：借：生產(chǎn)成成本—輔助助生產(chǎn)成本本—供水車車間1473—供電車間間520貸：生產(chǎn)成成本—輔助助生產(chǎn)成本本—供水車車間520—供電車間間1473②對(duì)對(duì)外外分分配配：：借：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用一一——車車間間39456—二二車車間間43083管理理費(fèi)費(fèi)用用3861貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——供供電電車車間間81547—供供水水車車間間4853一次次交交互互分分配配法法克克服服了了直直接接分分配配法法在在輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間之之間間不不分分配配費(fèi)費(fèi)用用的的缺缺點(diǎn)點(diǎn)，，使使輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的成成本本計(jì)計(jì)算算更更加加準(zhǔn)準(zhǔn)確確，，但但由由于于要要進(jìn)進(jìn)行行交交互互和和對(duì)對(duì)外外兩兩次次分分配配，，因因而而增增加加了了計(jì)計(jì)算算工工作作量量。。這這種種方方法法一一般般適適用用于于各各輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之間間相相互互提提供供勞勞務(wù)務(wù)較較多多的的企企業(yè)業(yè)。。3、代數(shù)分配配法【定義】代數(shù)分配法，，是運(yùn)用代數(shù)數(shù)中解聯(lián)立方方程式的原理理，計(jì)算出輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)品品或勞務(wù)的單單位成本，然然后再根據(jù)各各個(gè)受益單位位耗用產(chǎn)品或或勞務(wù)的數(shù)量量（包括各輔輔助生產(chǎn)車間間之間受益的的和其他各受受益車間、部部門受益的勞勞務(wù)數(shù)量）和和單位成本分分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用的的一種方法。。【例題】仍以上述各表表的資料為例，，采用代數(shù)分分配法計(jì)算分分配率，即電電和水的單位位勞務(wù)成本如如下：【解答】設(shè)X代表供電電車間每度電電的勞務(wù)成本本，Y代表供供水車間每噸噸水的勞務(wù)成成本。依題意意建立的二元元一次方程式式如下：82500＋200Y＝56000X3900＋＋1000X＝1500Y求解得：X＝1.486Y＝3.59根據(jù)以上計(jì)算算的電和水的的單位勞務(wù)成成本編制輔助助生產(chǎn)費(fèi)用分分配表如表：：輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配表（代代數(shù)分配法））根據(jù)上表計(jì)算算結(jié)果，據(jù)以以編制如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間718—供水車間1486制造費(fèi)用—一一車間39449—二車間43117管理費(fèi)用3834貸：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間83218—供水車間5386【總結(jié)】采用用代數(shù)分配法法分配輔助生生產(chǎn)費(fèi)用，其其最大優(yōu)點(diǎn)是是分配結(jié)果準(zhǔn)準(zhǔn)確，但在實(shí)實(shí)際工作中，，當(dāng)企業(yè)的輔輔助生產(chǎn)車間間較多時(shí)，需需要設(shè)的未知知數(shù)較多，計(jì)計(jì)算工作較為為繁瑣，因而而這種方法一一般適用于輔輔助生產(chǎn)車間間較少或會(huì)計(jì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了了電算化的企企業(yè)。4、計(jì)劃成本本分配法【定義】計(jì)劃成本分配配法，是按事事先確定的輔輔助生產(chǎn)車間間提供的產(chǎn)品品或勞務(wù)的計(jì)計(jì)劃單位成本本和各受益單單位的受益量量分配輔助生生產(chǎn)費(fèi)用的一一種方法。采用這種方法法，其分配步步驟如下：第一，按事先先確定的輔助助生產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)品或或勞務(wù)的計(jì)劃劃單位成本和和各受益單位位的受益量，，計(jì)算各受益益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用；第二，計(jì)算各各輔助生產(chǎn)車車間實(shí)際發(fā)生生的費(fèi)用（包包括按計(jì)劃成成本分配轉(zhuǎn)入入的費(fèi)用）；；第三，計(jì)算各各輔助生產(chǎn)車車間的成本差差異并進(jìn)行處處理。【公式】各車間、部門門應(yīng)分配的輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用＝某車間、、部門的勞務(wù)務(wù)耗用量量×該輔助生生產(chǎn)車間提供供產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的計(jì)劃單位位成本某輔助生產(chǎn)車車間的實(shí)際成成本＝該輔助助生產(chǎn)車間直直接發(fā)生的實(shí)實(shí)際費(fèi)用＋＋由由其他輔助生生產(chǎn)車間分配配轉(zhuǎn)入的計(jì)劃劃成本某輔助生產(chǎn)車車間的成本差差異＝該輔助助生產(chǎn)車間的的實(shí)際成本－－該輔助生生產(chǎn)車間間按計(jì)劃成本本分配的金額額仍以表一的資資料為例，假假定電的計(jì)劃劃單位成本為為1.5元/度，水的計(jì)計(jì)劃單位成本本為3.5元元/噸，按計(jì)計(jì)劃成本分配配法分配成本本，各輔助車車間實(shí)際成本本與計(jì)劃成本本的差額計(jì)入入管理費(fèi)用。。編制按計(jì)劃劃成本分配的的輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表如如表所示：輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配表（計(jì)計(jì)劃成本分配配法）根據(jù)上表計(jì)算算結(jié)果，據(jù)以以編制如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：1）按計(jì)劃成成本分配借：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間700—供水車間1500制造費(fèi)用—一一車間39740—二車間43470管理費(fèi)用3840貸：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間84000—供水車間5250【提醒】：供電車間的的實(shí)際成本＝＝82500＋700＝83200供水車間的實(shí)實(shí)際成本＝3900＋＋1500＝54002）調(diào)整輔助助生產(chǎn)成本差差異借：管理費(fèi)用用650貸：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間800—供水車間150【總結(jié)】采用計(jì)劃成本本分配法，各各輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用只計(jì)算分分配一次，而而且各輔助生生產(chǎn)車間提供供的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計(jì)劃單單位成本是事事先確定的，，因而簡(jiǎn)化了了計(jì)算工作量量，加快了各各車間成本計(jì)計(jì)算的速度，，同時(shí)也便于于分析考核各各輔助生產(chǎn)車車間和其他各各車間、部門門成本計(jì)劃的的執(zhí)行情況，，有利于加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核核算。但采用用該分配方法法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品或或勞務(wù)的計(jì)劃劃單位成本必必須合理地加加以確定，否否則會(huì)影響輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配的準(zhǔn)確確性。因此，，計(jì)劃成本分分配法一般適適用于輔助生生產(chǎn)計(jì)劃單位位成本制定比比較準(zhǔn)確的企企業(yè)。5、順序分配配法【定義】順序分配法是是按照各輔助助生產(chǎn)車間之之間受益多少少的順序排列列，受益少的的排在前，受受益多的排在在后，然后按按順序分配輔輔助生產(chǎn)費(fèi)用用的一種方法法。在順序分配法法下分配費(fèi)用用時(shí)，先把排排在最前面的的輔助生產(chǎn)車車間直接發(fā)生生的費(fèi)用分配配給排在它后后面的輔助生生產(chǎn)車間和其其他車間部門門；再把排在在第二的輔助助生產(chǎn)車間直直接發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用加上第一一個(gè)輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，，分配給除了了排在第一的的輔助生產(chǎn)車車間以外的其【公式】各車間間、部部門應(yīng)應(yīng)分配配的輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用＝＝該車車間或或部門門耗用用的產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)數(shù)量×輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分分配率率【例題題】仍以表表一的的資料料為例例，由由于供供電車車間耗耗用供供水車車間的的費(fèi)用用少，，而供供水車車間耗耗用供供電車車間的的費(fèi)用用多，，因此此，供供電車車間排排列在在先，，先將將費(fèi)用用分配配出去去。分分配時(shí)時(shí)既要要將電電費(fèi)分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間、行行政管管理等等部門門，還還要分分配給給排列列在后后的供供水車車間。。由于于供水水車間間排列列在后后，因因此，，其所所分配配的費(fèi)費(fèi)用由由兩部部分組組成，，即本本車間間發(fā)生生的費(fèi)費(fèi)用和和供電電車間間分配配轉(zhuǎn)入入的費(fèi)費(fèi)用。。所分分配的的勞務(wù)務(wù)數(shù)量量，不不包括括供電電車間間耗用用的200噸水水，根根據(jù)上上述的的分析析，編編制的的”輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分分配表表”如如表所所示：：輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分分配表表（順順序分分配法法）【解答答】上述分分配表表中：：供電車車間費(fèi)費(fèi)用分分配率率＝82500／／56000＝1.473（元元/度度）供水車車間費(fèi)費(fèi)用分分配率率＝（（3900＋＋1473））／／1300＝＝4.133（（元/噸））根據(jù)上上表計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果，，據(jù)以以編制制如下下會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄：1）借借：制制造費(fèi)費(fèi)用——一一車間間36830—二二車間間41250管理費(fèi)費(fèi)用2947生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成———供供水車車間1473貸：生生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本—供供電車車間825002）借借：制制造費(fèi)費(fèi)用——一一車間間2645—二二車間間1736管理費(fèi)費(fèi)用992貸：生生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本—供供水車車間5373【總結(jié)結(jié)】采用用順順序序分分配配法法分分配配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用計(jì)計(jì)算算方方法法簡(jiǎn)簡(jiǎn)便便，，但但是是，，由由于于排排列列在在先先的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間不不負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)耗耗用用排排列列在在后后輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的費(fèi)費(fèi)用用，，對(duì)對(duì)分分配配結(jié)結(jié)果果的的合合理理性性和和準(zhǔn)準(zhǔn)確確性性有有一一定定影影響響。。因因此此，，這這種種方方法法一一般般適適用用于于輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間相相互互提提供供產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)有有明明顯顯的的順順序序，，并并且且排排列列在在先先的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間耗耗用用排排列列在在后后輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的費(fèi)費(fèi)用用較較少少的的情情況況。。3.2制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算3.2.1制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的含含義義及及內(nèi)內(nèi)容容【含含義義】】制造費(fèi)用用是產(chǎn)品品制造成成本的重重要組成成部分，，它是企企業(yè)各生生產(chǎn)單位位為組織織和管理理生產(chǎn)而而發(fā)生各各項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，，包括產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本中中除直接接材料成成本、直直接人工工成本和和其他直直接費(fèi)用用以外的的其余一一切制造造成本。制造費(fèi)用用的內(nèi)容容很廣泛機(jī)物料消耗、管理人員工資、福利費(fèi)等職工薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃）、保險(xiǎn)費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤盈），以及季節(jié)性修理期間停工損失等。制造費(fèi)用的上述項(xiàng)目，可以分為以下幾類：制造費(fèi)用的上上述項(xiàng)目，可可以分為以下下幾類直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)管理上不要求單獨(dú)核算，因而在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。如專門用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)如生產(chǎn)用房屋的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、機(jī)物料消耗等；生產(chǎn)部門用于組織管理如管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬。3.2.2制制造費(fèi)用的歸歸集（一）制造費(fèi)費(fèi)用核算的賬賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的制制造費(fèi)用應(yīng)通通過(guò)”制造費(fèi)費(fèi)用”賬戶進(jìn)進(jìn)行歸集和分分配，該賬戶戶的借方登記記發(fā)生的制造造費(fèi)用，貸方方登記分配計(jì)計(jì)入有關(guān)成本本核算對(duì)象的的制造費(fèi)用。。企業(yè)應(yīng)按不不同的生產(chǎn)部部門設(shè)置制造造費(fèi)用明細(xì)賬賬，按具體的的制造費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)置專欄欄。該賬戶除除采用按年度度計(jì)劃分配率率法分配制造造費(fèi)用的方法法外，月末應(yīng)應(yīng)無(wú)余額。有關(guān)制造費(fèi)用用明細(xì)賬的格格式如表所示示。制造費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬（二）制造費(fèi)費(fèi)用的歸集企業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生的的制造費(fèi)用，，應(yīng)分別計(jì)入入按不同車間間設(shè)置的”制制造費(fèi)用”各各明細(xì)賬戶的的借方，月末末按成本核算算方法的規(guī)定定將制造費(fèi)用用分配計(jì)入各各有關(guān)成本計(jì)計(jì)算對(duì)象時(shí)，，從該賬戶的的貸方轉(zhuǎn)入””生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成成本”賬戶的的借方。輔助生產(chǎn)車間間發(fā)生的制造造費(fèi)用，若通通過(guò)”制造費(fèi)費(fèi)用”賬戶核核算的，應(yīng)比比照基本生產(chǎn)產(chǎn)車間制造費(fèi)費(fèi)用的核算方方法，直接或或分配轉(zhuǎn)入””生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成成本”賬戶的的借方；若不不通過(guò)”制造造費(fèi)用”賬戶戶核算的，則則應(yīng)在發(fā)生時(shí)時(shí)直接計(jì)入””生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成成本”賬戶戶的借方。3.2.3制制造費(fèi)用的分分配企業(yè)歸集的制制造費(fèi)用，月月末必須按一一定的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及方法，，分配計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品制造成本本中去。生產(chǎn)產(chǎn)單一品種的的企業(yè)或車間間，所歸集的的制造費(fèi)用可可以直接計(jì)入入該種產(chǎn)品的的制造成本；；生產(chǎn)多品種種的企業(yè)或車車間，其歸集集的制造費(fèi)用用，應(yīng)采用適適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?，分配?jì)入各各成本計(jì)算對(duì)對(duì)象的制造成成本。制造費(fèi)用的分分配方法1

生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法2生產(chǎn)工人工資薪金比例分配法3

機(jī)器工時(shí)比例分配法4

年度計(jì)劃分配率法1、生產(chǎn)工人人工時(shí)比例分分配法【定義】生產(chǎn)工人工時(shí)時(shí)比例分配法法，是按照各各種產(chǎn)品所耗耗用生產(chǎn)工人人實(shí)際工時(shí)的的比例分配制制造費(fèi)用的一一種方法。【公式】制造造費(fèi)用分配率率＝制造費(fèi)用用總額÷各種種產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工時(shí)總數(shù)數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配配的制造費(fèi)用用＝該種產(chǎn)品品生產(chǎn)工時(shí)××制造費(fèi)用分分配率【注意】采用生產(chǎn)工人人工時(shí)比例分分配制造費(fèi)用用，可使產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)費(fèi)用的多少與與勞動(dòng)生產(chǎn)率率的高低聯(lián)系系起來(lái)。如勞勞動(dòng)生產(chǎn)率提提高，則單位位產(chǎn)品生產(chǎn)工工時(shí)減少，所所負(fù)擔(dān)的制造造費(fèi)用也就降降低。因此，，這是一種常常用的的方法法。如果企業(yè)業(yè)產(chǎn)品的工時(shí)時(shí)定額比較準(zhǔn)準(zhǔn)確，上述計(jì)計(jì)算公式也可可按不同產(chǎn)品品的定額工時(shí)時(shí)的比例分配配制造費(fèi)用。。【例題】甲公公司一生產(chǎn)車車間20×××年5月份生生產(chǎn)A、B兩兩產(chǎn)品所發(fā)生生的制造費(fèi)用用為160000元，，A、B兩產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人人工時(shí)分別為為20000小時(shí)和30000小時(shí)，計(jì)算算A、B產(chǎn)品品應(yīng)分配的制制造費(fèi)用，則則：【解答】制造造費(fèi)用分配率率＝80000／（20000＋30000）＝＝3.2（元元/小時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造費(fèi)用用＝20000×3.2＝64000（元元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的制造造費(fèi)用＝30000×3.2＝96000（元）制造費(fèi)用分分配表甲甲公司20××年年5月單單位：元元應(yīng)借賬戶生產(chǎn)工人工時(shí)分配金額（分配率3.2）基本生產(chǎn)A產(chǎn)品2000064000B產(chǎn)品3000096000合計(jì)50000160000根據(jù)上表計(jì)計(jì)算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成成本—基本本生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)品品64000—B產(chǎn)品96000貸：制造費(fèi)費(fèi)用1600002、生產(chǎn)工工人工資薪薪金比例分分配法【定義】生生產(chǎn)工人工工資比例分分配法，是是按照計(jì)入入各種產(chǎn)品品成本的生生產(chǎn)工人實(shí)實(shí)際工資薪薪金的比例例分配制造造費(fèi)用的一一種方法。?！竟健恐浦圃熨M(fèi)用分分配率=制制造費(fèi)用總總額÷各產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資薪薪金總額某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制制造費(fèi)用＝＝該種產(chǎn)品品生產(chǎn)工人工資薪薪金×制造造費(fèi)用分配配率【例題】甲甲公司一生生產(chǎn)車間20××年年5月份生生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品所所發(fā)生的制制造費(fèi)用為為100000元元，A、B兩產(chǎn)品生生產(chǎn)工人工工資薪金分分別為200000元和300000元，，計(jì)算A、、B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的制制造費(fèi)用，，則：【解答】制造費(fèi)用分分配率＝100000／（（200000＋＋300000）＝＝0.2（元/小小時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的制造造費(fèi)用＝200000×0.2＝40000（元））B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的制造造費(fèi)用＝300000×0.2＝60000（元））根據(jù)上述計(jì)計(jì)算結(jié)果，，編制制造造費(fèi)用分配配表如表所所示。制造費(fèi)用分分配表根據(jù)上表計(jì)計(jì)算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成成本—基本本生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)品品40000—B產(chǎn)品60000貸：制造費(fèi)費(fèi)用100000生產(chǎn)工人工工資薪金比比例分配法法核算工作作簡(jiǎn)便，資資料容易取取得，但該該方法只能能用于各種種產(chǎn)品機(jī)械械化程度大大致相同的的情況，否否則會(huì)影響響制造費(fèi)用用分配的合合理性。3、機(jī)器工工時(shí)比例分分配法【定義】機(jī)機(jī)器工時(shí)比比例分配法法，是按照照各種產(chǎn)品品所耗用機(jī)機(jī)器設(shè)備運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為為分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來(lái)分配制制造費(fèi)用的的一種方法法。【公式】制制造費(fèi)用分分配率＝制制造費(fèi)用總總額÷各種種產(chǎn)品機(jī)器器工作總時(shí)數(shù)數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制制造費(fèi)用＝＝該產(chǎn)品機(jī)機(jī)器工作時(shí)時(shí)數(shù)×制造費(fèi)費(fèi)用分配率率【例題】甲甲公司一生生產(chǎn)車間20××年年5月份生生產(chǎn)A、B產(chǎn)品所耗耗用的機(jī)器器工時(shí)分別別為50000小小時(shí)和30000小時(shí)，本本月所發(fā)生生的制造費(fèi)費(fèi)用為160000元，計(jì)計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分分配的制造造費(fèi)用，則則：【解答】制制造費(fèi)用分分配率＝160000／／（50000＋＋30000）＝2（元/小時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的制造造費(fèi)用＝50000×2＝＝100000（（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的制造造費(fèi)用＝30000×2＝＝60000（元元）制造費(fèi)用分分配表根據(jù)上表計(jì)計(jì)算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成成本——基基本生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品品60000貸：制造費(fèi)費(fèi)用160000(采用這種種分配方法法，各種產(chǎn)產(chǎn)品分配的的制造費(fèi)用用多少與該該產(chǎn)品所耗耗用機(jī)器設(shè)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)時(shí)間長(zhǎng)短成成比例關(guān)系系，所以這這種方法適適用于機(jī)械械化、自動(dòng)動(dòng)化程度高高的制造費(fèi)費(fèi)用分配。。)4、年年度計(jì)計(jì)劃分分配率率法【定義義】年年度計(jì)計(jì)劃分分配率率法又又稱預(yù)預(yù)定分分配率率法，，是指指按照照年度度開始始前預(yù)預(yù)先確確定的的年度度計(jì)劃劃分配配率分分配各各月制制造費(fèi)費(fèi)用的的一種種方法法。采用這這種方方法，，各月月份實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生制制造費(fèi)費(fèi)用與與按年年度計(jì)計(jì)劃分分配率率進(jìn)行行分配配的制制造費(fèi)費(fèi)用的的差異異平時(shí)時(shí)各月月份不不進(jìn)行行調(diào)整整，到到年末末才進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。。該分分配方方法的的基本本步驟驟是：：（1））計(jì)算算年度度計(jì)劃劃分配配率【公式式】年年度制制造費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)劃分分配率率＝年年度制制造費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)劃總額÷÷年度度各種種產(chǎn)品品計(jì)劃劃產(chǎn)量量定額額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)年度各各種產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量定定額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)可以以是各各種產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量的的生產(chǎn)產(chǎn)工人人工時(shí)時(shí)、也也可以以是直直接生生產(chǎn)工工人工工資薪薪金，，還可可以是是機(jī)器器工時(shí)時(shí)數(shù)等等。（2））按計(jì)計(jì)劃分分配率率分配配制造造費(fèi)用用【公式式】某某種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制制造費(fèi)費(fèi)用＝＝該月月該種種產(chǎn)品品實(shí)際際產(chǎn)量量定額額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)×年年度制制造費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)劃分分配率率（3））年末末調(diào)整整分配配差異異額對(duì)于按按計(jì)劃劃分配配率法法分配配的制制造費(fèi)費(fèi)用數(shù)數(shù)額與與制造造費(fèi)用用實(shí)際際發(fā)生生額之之間的的差異異額，，年末末時(shí)，，將其其差異異額按按已分分配的的制造造費(fèi)用用的比比例進(jìn)進(jìn)行一一次再再分配配，如如果實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生的的制造造費(fèi)用用大于于按年年度計(jì)計(jì)劃分分配率率分配配的制制造費(fèi)費(fèi)用，，用藍(lán)藍(lán)字補(bǔ)補(bǔ)記，，反之之，用用紅字字沖減減?！纠}題】甲甲公司司一車車間20×××年年全年年計(jì)劃劃制造造費(fèi)用用總額額360000元元，全全年計(jì)計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量：：A產(chǎn)產(chǎn)品2000件，，B產(chǎn)產(chǎn)品3000件。。單件件產(chǎn)品品工時(shí)時(shí)定額額：A產(chǎn)品品3小小時(shí)，，B產(chǎn)產(chǎn)品4小時(shí)時(shí)。（假定定9月月份實(shí)實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量：：A產(chǎn)產(chǎn)品220件，，B產(chǎn)產(chǎn)品250件。。該月月制造造費(fèi)用用實(shí)際際發(fā)生生額為為35000元。。）則則：【解答答】年度計(jì)計(jì)劃分分配率率＝360000／／（2000××3+3000×4）＝＝209月份份A產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配制造造費(fèi)用用＝220×3×20＝＝132000（元）