2023年我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度研究(提綱)

我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度研究一、企業(yè)公益性捐贈稅法調整的外國理及其啟示1.三個有關企業(yè)公益性捐贈的稅法規(guī)定的總結2.啟示二、我國現(xiàn)行稅收法律制度對企業(yè)公益性捐贈的規(guī)定及其評價一〕我國企業(yè)公益性捐贈的稅法調整現(xiàn)狀3.2我國企業(yè)公益事業(yè)捐贈立法的現(xiàn)狀企業(yè)公益事業(yè)捐贈一直是我國公益事業(yè)善款的主要來源在我國公益事業(yè)的開展過程中起到了重要的作用結合國兒童會(UN工CEF)2001年委托科技部科技開展促進研究中心對中國籌募的調查顯示(以下簡稱四城調查)北京、上海、深圳、成都四城共436家企業(yè)向會等慈善組織捐過款的比例分別為28.8、78.7、27.1和28.30th總體為41.0;向會等慈善組織捐過或物資的比例分別為50.0、58.7、.3和86.4總體為.9合并計算的話有過捐贈的企業(yè)比例遠遠高于.9?！持袊鐣茖W院社會學所“與社會公益〞課題組(2000一200了)委托上海2000年在上海問卷調查了503家企業(yè)(以下簡稱上海調查)發(fā)現(xiàn)其中456家即92.4的企業(yè)自成立以來有過捐贈行為。誠如上文所述企業(yè)在公益捐贈中的重要性不言而喻然而我國企業(yè)公益事業(yè)捐贈也暴露出諸多問題第一企業(yè)公益捐贈呈現(xiàn)出短性的特點。不少企業(yè)認為進展了一兩次公益活動就足夠了但沒有考慮到公益活動的開展應與的長遠目的相結合大部企業(yè)均無制度化的社會捐贈方案;第二企業(yè)公益捐贈投入缺乏。2003年非典間不少企業(yè)表示有意針對“非典〞的進展捐贈但一看到相關的稅收政策只得無奈作罷。直到后來和稅務總發(fā)出對社會各界向防治非典的捐贈給予所得稅優(yōu)惠政策鼓勵了企業(yè)進展公益事業(yè)捐贈活動。第三捐贈企業(yè)的法律責任不明有許多企業(yè)口頭捐贈卻不予實際履行或是履行不到位。那么阻礙我國企業(yè)參與社會公益捐贈的主要原因是呢?中國企業(yè)家調查系統(tǒng)2006年專題調查對于“阻礙我國企業(yè)參與社會公益捐贈的主要原因〞企業(yè)經營者選擇最多的是“企業(yè)經營困難〞(52.20k)其他依次是:“社會福利及救助制度不健全〞(40.4)、“企業(yè)經營者的社會責任感不強〞(40.2)、“沒有稅收政策的鼓勵〞(37.3)、“對承受捐贈的機構缺乏有效監(jiān)〞(34.7)、“社會經濟開展程度的限制〞(14)、“社會望過高〞(10.9)、“媒體報道后導致更多的捐贈壓力〞(10.1)、“社會捐贈渠道不夠豐富〞(8.1)、“企業(yè)短行為〞(8)、“股東不認同〞(7)、“企業(yè)經營者怕‘露富〞(7)、“治理構造不健全〞(2.8)等。2〕其中“沒有稅收政策的鼓勵〞(37.3)“社會福利及救助制度不健全〞(40.4)、“社會捐贈渠道不夠豐富〞(8.10/0)均反響了我國現(xiàn)行法律中對于企業(yè)公益事業(yè)捐贈的立法缺乏?？v觀我國現(xiàn)行法律其中制定的涉及企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法條、法規(guī)雖多但并沒有構成一個系統(tǒng)化的法律體系其中直接企業(yè)公益事業(yè)捐贈行為的是?公益事業(yè)捐贈法?其他企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法律法規(guī)那么散見在?合同法?、?企業(yè)所得稅法?、?企業(yè)所得稅法施行?、?公益事業(yè)捐贈稅前扣除有關問題的?、?加強企業(yè)對外捐贈財務理的?以及、、稅務總等部門制定的有其他關規(guī)章之中。法律全國人民及其常委會制定的與企業(yè)公益事業(yè)捐贈相關的法律中最根本的法律是?公益事業(yè)捐贈法?、?企業(yè)所得稅法?、?合同法?。1999年9月1日開場施行的?公益事業(yè)捐贈法?第2條規(guī)定:“自然人、法人或者其他組織自愿無償向依法成立的公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)捐贈財產用于公益事業(yè)的適用本法。〞法人自然應當包括此條款用間接表述的方式認可了公益性捐贈的合法性。該法分為總那么、捐贈與受贈、捐贈財產的理和使用、優(yōu)惠措施、法律責任、附那么六章共32條。其中第3條對公益事業(yè)的范圍作了列舉式的規(guī)定包括救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難團體和個人的活動;教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、環(huán)境保護、社會公共設施建立;促進社會開展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。該法對承受公益捐贈的主體限定為公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)和在特殊情況下的級人民部門屬捐贈類型中的間接捐贈。該法還以受贈部門為主體規(guī)定了捐贈財產的理和使用措施規(guī)定受贈部門要承受的監(jiān)視和社會監(jiān)視捐贈人對捐贈財產的使用有查詢權和提出、建議權優(yōu)惠措施主要是稅收優(yōu)惠政策并制定了違背本法應當追究責任的條款目的是為了鼓勵與促進企業(yè)參與公益捐贈保證捐贈資金的正常運轉。稅收的減免是以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益捐贈的肯定是對企業(yè)參與公益捐贈事業(yè)的鼓勵也是世界各國調整鼓勵企業(yè)公益捐贈的重要方式。因此?企業(yè)所得稅法?有著及其重要的意義。而2021年1月l日施行的新?企業(yè)所得稅法?公布之前?企業(yè)所得稅暫行?(現(xiàn)失效)第6條規(guī)定“納稅人用于公益、救濟性的捐贈在年度應納稅所得額3以內的部準予扣除。〞而新?企業(yè)所得稅法?那么將計算應納稅所得額時扣除比例進步到年度利潤總額12。1999年1月開場施行的?合同法?在贈與合同部即86條第2款規(guī)定具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過的贈與合同不能撤銷贈與。88條規(guī)定具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過的贈與合同贈與人不交付贈與的財產的受贈人可以要求交付。?合同法?把救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的捐贈合同視為特殊的贈與合同但在捐贈主體上沒有作出規(guī)定。公布的行政法規(guī)為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行有必要制定施行對企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定做進一步細化并與?企業(yè)所得稅法?同步施行公布了?企業(yè)所得稅法施行?(2007」第512)。?企業(yè)所得稅法施行?對公益性捐贈作了界定:企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或級以上人民及其部門用于?公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。?企業(yè)所得稅法施行?第52條那么解釋了公益性社會團體是指會、慈善組織等社會團體同時符合的九個條件的包括:(一)依法登記具有法人資格;(二)以開展公益事業(yè)為宗旨且不以營利為目的;(三)全部資產及其增值為該法人所有;(四)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;(六)不經營與其設立目的無關的業(yè)務;(七)有健全的財務會計制度;(/切捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;(九)財政、稅務主部門會同門等登記理部門規(guī)定的其他條件。第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12的部準予扣除。而年度利潤總額是指企業(yè)按照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。部門法規(guī)職能部門公布了許多部門規(guī)章這些規(guī)章主要是針對各個不同的慈善事業(yè)主體的捐贈行為以及在捐贈物品的運送過程中涉及的稅收作了規(guī)定例如公布的?救災捐贈理暫行?;、稅務總、?支持漢川災后恢復重建有關稅收政策問題的?。其他大部主要特別規(guī)定全額扣除的詳細事項:、稅務總?中國教育開展會捐贈所得稅政策問題的?(財稅2006]68)規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)、社會團體和個人等社會力量通過中國教育開展會用于公益救濟性捐贈準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。、?完善中等職業(yè)教育貧困家庭學生資助體系的假設干?(財教[2006〕74)規(guī)定企事業(yè)、社會團體和公民個人通過部門或非營利組織為資助中等職業(yè)學校學生給予的捐贈比照有關公益性捐贈準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。、稅務總?企業(yè)向農村寄宿制學校建立工程捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除問題的?(財稅2005」137)規(guī)定企業(yè)以提供效勞的形式通過非營利的社會團體和向“寄宿制學校建立工程〞進展的捐贈準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。、稅務總?教育稅收政策的?(財稅2004」39)規(guī)定納稅人通過中國境內非營利的社會團體、向教育事業(yè)的捐贈準予在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。、稅務總?、稅務總公益性捐贈稅前扣除有關問題的?、?企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關問題的?、?向中國青少年社會教育會等16家的捐贈稅前扣除問題的?。、稅務總、?第29屆奧運會稅收政策問題的?(財稅[2003110)規(guī)定對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。地方性法規(guī)由于各地方經濟開展程度不同所以各地方根據(jù)自己的經濟程度相應的制定了不同的地規(guī)采取了不同的理形式和施行例如族自治區(qū)制定?族自治區(qū)地方公益性救濟性捐贈的扣除問題的?規(guī)定企業(yè)、個人向第四次世界婦大會的捐贈不屬于向公益事業(yè)的捐贈在計算當應納稅所得額時不能作為公益性捐贈給予扣除;青海為鼓勵捐贈捐贈和受贈行為保護捐贈人、受贈人和受益人的合法權益促進公益事業(yè)開展結合青海實際制定的?青海公益事業(yè)捐贈?;廣西壯族自治區(qū)制定的?廣西榮耀事業(yè)促進會公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除有關問題的?等等。3.3我國企業(yè)公益事業(yè)捐贈立法的缺乏但是從總體上看我國企業(yè)公益事業(yè)捐贈的法律法規(guī)并不完善詳細來說主要存在以下幾個方面的問題:從法律體系的角度分析.1立法缺少專門化由全國人民及其常委會制定的法律數(shù)量甚少大部是各有關部門出臺的部門規(guī)章和各地方自行制定的地方性法規(guī)。這些規(guī)章和法規(guī)多散見于由各部委公布的行政性規(guī)章和性中對此學者發(fā)出了“效力層次低〞、“穩(wěn)定性差〞、“影響企業(yè)公益事業(yè)捐贈的積極性〞的質疑。這些規(guī)定往往只適用于某一方面的內容約束力度不大可操作性不強甚至在各個不同部門公布的規(guī)章中缺少協(xié)調出現(xiàn)一些帶有沖突性的條文。而地方性法規(guī)一方面它的效力層級太低另一方面地域性特點突出不適于普及。因此也難于對企業(yè)公益事業(yè)捐贈進展全面的調整影響了公益事業(yè)開展環(huán)境的整體改善。.2立法缺乏協(xié)調性因為考察一部法規(guī)的效力層次和范圍除了根據(jù)制定者的身份地位和法規(guī)的級別層次更重要的是法規(guī)本身的適用性、完好性和與其他法規(guī)之間的協(xié)調性。而我國現(xiàn)行的有關公益事業(yè)捐贈的立法還缺乏協(xié)調性以前和稅務總個案認定中曾經賦予69家組織享有捐贈扣除的資格。·其中中國紅十字總會等22家公益組織具有捐贈稅前全部扣除的資格其余組織享有3。那么在新稅法正式施行后具有捐贈稅前全部扣除資格的22家公益組織是否能繼續(xù)擁有這種資格呢?還是將捐贈扣除比例拉平所有機構都僅享有12的資格。在稅法和施行中都未明確規(guī)定這一點。相關部門可能需要清理一些以前的政策規(guī)定以便到達立法的統(tǒng)一。.3配套法規(guī)不完善企業(yè)公益事業(yè)捐贈涉及到捐贈企業(yè)與受贈者、受贈者與受益人以及慈善組織自身的建立等法律關系因此調節(jié)企業(yè)公益事業(yè)捐贈行為不可能單靠一部法規(guī)而需要一系列相關政策法規(guī)相配套如民法、刑法、、法等等。以可獲得免稅資格的慈善組織的認定的有關立法為例公布的?企業(yè)所得稅法施行?第51條將可以享受免稅資格公益性捐贈限定為企業(yè)通過公益性社會團體或者級以上人民及其部門用于?公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。而在其后的第52條進一步規(guī)定了組織需滿足9個條件才‘是符合條件的公益性社會團體。也就是說企業(yè)假設想享有稅收優(yōu)惠必須向那些有稅收優(yōu)惠資格的非營利組織捐贈。2007年之前和稅務總通過個案審查的方式逐家授予在門登記注冊組織的免稅資格。從2000年到2007年12月總計69家級的非營利性組織獲得優(yōu)惠資格1〕。2007年1月、稅務總結合發(fā)布將公益、救濟捐贈的免稅范圍擴大至所有經批準成立的非營利的公益性社會團體和會并將捐贈稅前扣除資格確實認權限下放到級財稅部門進一步明確、擴大、了公益捐贈認定范圍。該將審查的權利下放地方后重慶、江蘇等己經在捐贈免稅的道路上率先邁步制定相應的制度并開場逐步施行。但新稅法施行后這個的有效性還是未知如不能盡快建立配套制度新稅法的優(yōu)惠將如空中樓閣捐贈企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的權利也將大打折扣。從捐贈企業(yè)的權利、義務、法律責任的角度分析.1捐贈企業(yè)的權利有待完善捐贈企業(yè)的權利在有關立法中主要表達為如下權利:第一自愿捐贈的權利。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?第四條規(guī)定捐贈應當是自愿和無償?shù)闹浦箯娦袛偱苫蛘咦兿鄶偱刹坏靡跃栀洖槊麖氖聽I利活動。第二懇務實現(xiàn)捐贈目的的權利。企業(yè)公益事業(yè)捐贈是附義務的贈與捐贈企業(yè)在交付財物之后有權懇求受贈人實現(xiàn)或懇求有關部門催促受贈人實現(xiàn)公益捐贈的目的。第三知情權。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?第21條規(guī)定捐贈人有權向受贈人查詢捐贈財產的使用、理情況并提出和建議。對于捐贈企業(yè)的查詢受贈人應當如實答復。第四法定撤銷權。出于公益捐贈合同的特殊性考慮不應賦予捐贈企業(yè)以任意撤銷權但仍應賦予其法定撤銷權。根據(jù)?合同法?95條規(guī)定贈與人的經濟狀況顯著惡化嚴重影響其消費經營或者家庭生活的可以不再履行贈與義務。捐贈企業(yè)因情勢變更而享有回絕履行合同的權利這樣規(guī)定符合“公序良俗〞的精。對“經濟狀況顯著惡化嚴重影響消費經營〞捐贈企業(yè)必須履行舉證責任。但對己經給付的捐贈物捐贈企業(yè)不能享有懇求返還的權利因為公益捐贈往往涉及社會公共利益或不特定多數(shù)人的群體利益合同一經履行便不能懇求返還這既有利于保護受益人的利益又與公益捐贈目的相一致。第五命名權。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?4條規(guī)定捐贈人對于捐贈的公益事業(yè)工程工程可以留名紀念;捐贈人單獨捐贈的工程工程或者主要由捐贈人出資興建的工程工程可以由捐贈人提出工程工程的名稱報級以上人民批準。第六承受表彰的權利。第8條規(guī)定對公益事業(yè)捐贈有突出奉獻的自然人、法人或者其他組織由人民或者有關部門予以表彰。對捐贈人進展公開表彰應當事先征求捐贈人的。第七監(jiān)視權。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?第22條規(guī)定受贈人應當公開承受捐贈的情況和受贈財產的使用、理情況承受社會監(jiān)視。第八享受稅收優(yōu)惠的權利。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?第24條規(guī)定和其他企業(yè)按照本法的規(guī)定捐贈財產用于公益事業(yè)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。第9條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內的部準予在計算應納稅所得額時扣除。雖然法律賦予了捐贈企業(yè)諸多的權利但是在權利方面的實體性的立法和程序性的立法均存在著缺乏主要表如今以下兩個方面:一是享受稅收優(yōu)惠的權利有待完善。享受稅收優(yōu)惠的權利是捐贈企業(yè)的一項重要權利。稅收的減免是以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定也是對企業(yè)參與公益事業(yè)的鼓勵是世界各國調整鼓勵企業(yè)公益捐贈的重要方式。從我國目前己有的涉及捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的有關立法(如?公益事業(yè)捐贈法?、?企業(yè)所得稅法?、?企業(yè)所得稅法施行細那么?等)來看其內容非常薄弱免稅、減稅的實現(xiàn)缺乏可操作性。2021年新?企業(yè)所得稅法?的施行對于有捐贈意向的企業(yè)來說有著極為重大的意義新法較之舊法的區(qū)別有三點:首先統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅公益性捐贈扣除的規(guī)定統(tǒng)一了金融企業(yè)、非金融企業(yè)的扣除對外資企業(yè)取消了據(jù)實扣除的優(yōu)惠而堅持部扣除政策從而在公益性捐贈方面實現(xiàn)了企業(yè)負擔的一致和競爭的平等。其次積極推進公益性捐贈扣除的稅收優(yōu)惠政策調高了扣除比例從30k進步到120。最后扣除根據(jù)發(fā)生變化將“應納稅所得額〞和“納稅調整前所得〞改為“年度利潤〞。’〕新稅法的改變?yōu)橥晟凭栀浧髽I(yè)享受稅收優(yōu)惠的權利跨出了一大步對于許多有捐贈意向的企業(yè)來說是莫大的鼓舞但對于企業(yè)公益事業(yè)捐贈仍然存在著許多缺乏詳細如下:1、稅收優(yōu)惠的稅率偏低。從國際的情況來看有的實行的是稅前全免有的是按照30減免有的按照50減免1969年的稅法沿用至今對于企業(yè)捐贈的免稅比例是11。2〕我國新企業(yè)所得稅法公布后對公益捐贈的扣除比例己經從應納稅所得額的3修改為利潤額的120th。但換算成應納稅所得額這一比例可能還不算高。新稅法規(guī)定針對企業(yè)在年度利潤額12以內的部準予在企業(yè)所得稅前扣除但超額捐贈部仍需繳稅。如此一來企業(yè)很可能在捐贈時將慎重捐贈如僅在扣除限額內進展捐贈以免為超額捐贈部納稅。同時2021年前采納的?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?中在企業(yè)公益捐贈支出稅前扣除方面對該間企業(yè)的捐贈在公益救濟性捐贈在所得稅稅前扣除的順序靠后僅列在“三新費用加計扣除額前不利于企業(yè)參與公益慈善事業(yè)。在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中準予扣除的公益性、救濟性捐贈限額的計算是在調整后的應納稅所得額根底上進展的在除公益救濟性捐贈外所有工程都調整完畢后才得出其扣除順序也靠后。假設“納稅調整后所得〞彌補完以前年度虧損后為負數(shù)那么不能扣除公益救濟性捐贈在當年稅前扣除的額度?！尺@在一定程度上削弱了捐贈企業(yè)的積極性。2、優(yōu)惠稅額以年度為限且不可遞延抵扣。我國稅法以年度為限不能跨年向后順延公益救濟性捐贈的扣除會導致經營有周性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在進展公益捐贈時采取慎重原那么。經營有周性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在一個會計年度內假設經濟效益不平衡上半年經營狀況非常樂觀企業(yè)據(jù)此估計年度利潤較高并據(jù)此進展了捐贈但到了下半年假設經營形勢突然急遣下滑最終導致全年利潤很低甚至虧損那么上半年發(fā)生的捐贈支出將無法全額扣除而且也不能遞延到以后年度扣除那么企業(yè)就勢必要為超額捐贈納稅。因此為防止這種情況發(fā)生在會計年度前企業(yè)總是本能地傾向于少捐或不捐而到接近會計年度終往往不一定能及時將扣除限額用足這在一定程度上影響了企業(yè)捐贈的總額。與此同時企業(yè)當年沒有扣除完的公益救濟性捐贈限額和超額部不能往以后年度結轉扣除。在?企業(yè)所得稅暫行?中規(guī)定有所得稅稅前扣除限額的扣除工程如符合稅法扣除條件的廣告費支出其扣除限額當年未扣完的部可無限向以后納稅年度結轉。仁2〕而對于企業(yè)公益事業(yè)捐贈如當年的捐贈100萬元而當年公益救濟性捐贈的扣除限額為20萬元那么意味著有80萬元的捐贈額度將作廢不能順延到以后年度繼續(xù)扣除這也在一定程度上縮小了企業(yè)捐贈的規(guī)模導致了企業(yè)捐贈偏少并不能形成長的方案性的捐贈而只能是小規(guī)模的短捐贈。3、優(yōu)惠稅率的適用范圍過窄。優(yōu)惠稅率適用范圍過窄主要表達在兩個方面。第一享有稅前扣除資格的公益機構過少。企業(yè)假設要享受稅收優(yōu)惠的權利必須將捐贈財產捐贈到特定的公益性社會團體或公益性非營利性事業(yè)或者級以上人民及其部門。而目前這些的資格認定采用的是特批制通過個案審查的方式逐家授予在門登記注冊組織的免稅資格從數(shù)量來看優(yōu)惠稅率可適用的范圍極其有限。新稅法公布前規(guī)定承受捐贈享受全額抵扣的機構有中華慈善總會、中國殘聯(lián)、紅十字會、中華安康快車會、孫冶方會、見義勇為會、中國老齡事業(yè)開展會、中國華文教育會、中國綠化會、中國婦開展會、中國關心下一代安康體育會、中國生物多樣性保護會、中國兒童少年會、中國榮耀事業(yè)會等22家。承受捐贈享受部抵扣的機構有中國金融教育開展會、中國國際組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助理會、中國開展研究會、陳嘉庚科學獎會、中國友好和平開展會、中華文學會、中華農業(yè)科教會、中國少年兒童文化藝術會、中國英烈會等47家廠加起來也不過69家這一數(shù)字相對于全國幾十萬家公益性社會機構而言相去甚遠這使得企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的范圍顯得極其狹窄同時也限制了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權利。另外新稅法公布后之前特批的社會團體和是否當然的延續(xù)之前的權利享受全免的機構是否仍然享有全額抵扣的特權也有待進一步明確。第二適用稅前扣除的只限于現(xiàn)金捐贈。加強企業(yè)對外捐贈財務理的(財企仁2003〕95)規(guī)定企業(yè)可以用于對外捐贈的財產包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)消費經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、特準儲藏物資、財政撥款、受托代財產、己設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產或者變質、殘損、過報廢的商品物資不得用于對外捐贈可見捐贈的類型不僅限于現(xiàn)金捐贈。然而在現(xiàn)實生活中捐贈.企業(yè)往往會被實物捐贈等其他非現(xiàn)金捐贈的稅前扣除計算所困擾。根據(jù)?企業(yè)所得稅法施行?第25條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用處的應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務但財政、稅務主部門另有規(guī)定的除外。4、優(yōu)惠稅種偏少。企業(yè)要繳納的稅種一般有增值稅、營業(yè)稅、城維護建立稅、印花稅、所得稅一些特殊行業(yè)的企業(yè)還需要繳納消費稅、關稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船使用稅、契稅。而企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠卻僅限于企業(yè)所得稅然而每個企業(yè)的經營形式和專業(yè)特長不同單單捐款顯然不能滿足公益事業(yè)開展的需要假設企業(yè)將自己消費的物品無償捐贈其不但不能享受稅收優(yōu)惠同時還要繳納增值稅。捐贈企業(yè)所能享受的優(yōu)惠稅種假設只限于企業(yè)所得稅勢必會影響企業(yè)公益捐贈的積極性同時限制企業(yè)采用實物及其他方式參與捐贈。5、減免稅的程序過于繁瑣。新稅法雖然進步了扣除額度然而現(xiàn)實生活中企業(yè)對捐贈免稅新政持觀望態(tài)度主要是因為一個完好的退稅相關程序尚未形成獲取稅收減免的程序繁瑣耗時長舉證困難增加了捐贈者的交易本錢。對于符合?企業(yè)所得稅法?規(guī)定的公益性捐贈支出企業(yè)欲在計算繳納所得稅時扣除獲得減免稅的首先企業(yè)必須通過公益性社會團體或者級以上人民及其部門進展公益性捐贈獲得公益捐贈票據(jù);其次獲得公益捐贈票據(jù)后企業(yè)作好正常的會計處理;在次年終進展所得稅匯算時企業(yè)應至轄分領取并正確填寫?減免稅申請表?在規(guī)定的限內向轄分提出書面申請并按稅務要求提供有關資料經審核批準的方可享受減免稅政策。在申請的過程中必須向主稅務提供以下材料:非營利的公益性社會團體、會的捐贈稅前扣除明材料;非營利的公益性社會團體、會和以上人民及其組成部門出具的公益捐贈票據(jù);主稅務要求提供的其他證明。而稅務要求提供的各項申請的材料等更是繁瑣如此繁瑣的申請減免稅程序再加上效率不高可操作性不強使得免稅措施無法真正得到落實因此難免影響企業(yè)捐贈的積極性。二是捐贈企業(yè)知情權、監(jiān)視權實現(xiàn)方式缺失。?公益事業(yè)捐贈法?賦予了捐贈企業(yè)知情權和監(jiān)視權。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?第21條規(guī)定捐贈人有權向受贈人查詢捐贈財產的使用、理情況并提出和建議。對于捐贈人的查詢受贈人應當如實答復。第22條規(guī)定受贈人應當公開承受捐贈的情況和受贈財產的使用、理情況承受社會監(jiān)視。然而如何行使知情權和監(jiān)視權卻缺乏有效的實現(xiàn)方式和實在可行的操作程序。漢川間舉辦網絡募捐的網易中止與中國紅十字總會合作的暴露出捐贈企業(yè)知情權及監(jiān)視權行使的難度非常值得考慮。2008年5月14日22時整網易停頓與“中國紅十字總會〞通過網易在線捐贈平臺的合作同時啟動與廖冰兄人文委會合作。截至2008年5月14日22時網易捐贈平臺所承受網友捐贈資金將全額轉入“中國紅十字總會〞。究其原因是由于通過網易在線捐贈系統(tǒng)對網友捐款總數(shù)有明確記錄起到全程監(jiān)控作用。而網易合作方業(yè)為支持公益事業(yè)的開展大方解囊。但與此同時也出現(xiàn)了借捐贈做廣告的企業(yè)承諾而不兌現(xiàn)。2008年3月1日湖北販災承受傳出一個人震驚的消息:該共承受捐款1.06億元而實際到賬僅7383萬元。也就是說另外3000多萬元完全是販災“空頭支票〞此種“捐贈秀〞遭到了言和社會的譴責‘〕〕有人強烈指出這些企業(yè)利用雪災做了的廣告宣傳是社會效益的直承受益者。據(jù)理解當時這些企業(yè)并沒有與門簽訂完備的捐贈合同也未規(guī)定捐款到賬的最后限所以即使捐贈款未及時到賬企業(yè)也并不違規(guī)。對于企業(yè)捐贈不到位的行為2008年4月28日公布施行了?救災捐贈理?更加詳細地了捐贈的法律程序并在法律責任一章中特別就及時履行捐贈約定作出規(guī)定:對不能按時履約的應當及時向救災捐贈受贈人說明情況簽訂補充履約協(xié)議。救災捐贈受贈人有權依法向協(xié)議捐贈人追要捐贈款物并通過適當方式向社會說明。然而在?救災捐贈理?中的只有救災捐贈的一小部那么普通的公益捐贈是否可以援引此項條款來捐贈企業(yè)尚不明確。.2捐贈企業(yè)的義務及法律責任有待明確由于企業(yè)公益事業(yè)捐贈的無償性了捐贈企業(yè)的義務較之權利而言較少其中最重要的義務即為給付義務即捐贈人應將捐贈物按合同約定的時間、地點、方式交付給受贈人并轉移其權利于受贈人法律規(guī)定須經移轉登記方發(fā)生效力的應當移轉登記手續(xù)。另外捐贈企業(yè)還應該承擔如下的義務:第一保證捐贈物資為合法處分的財產的義務。根據(jù)?公益事業(yè)捐贈法?第9條規(guī)定捐贈的財產應當是其有權處分的合法財產。第二不可隨意撤銷捐贈的義務。我國?合同法?第186條規(guī)定贈與人在贈與財產的權利轉移之前可以撤銷贈與。具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過的贈與合同不適用前款規(guī)定。因此捐贈企業(yè)不得任意撤銷捐贈捐贈。然而法律雖已明確捐贈企業(yè)負有如上的法律義務但在公益事業(yè)捐贈中仍有一些義務及法律責任不夠明確的問題。詳細如下:一是口頭捐贈及捐贈不到位的法律責任不明確。現(xiàn)實生活中眾多企業(yè)為支持公益事業(yè)的開展大方解囊。但與此同時也出現(xiàn)了借捐贈做廣告的企業(yè)承諾而不兌現(xiàn)。2008年3月1日湖北販災承受傳出一個人震驚的消息:該共承受捐款1.06億元而實際到賬僅7383萬元。也就是說另外3000多萬元完全是販災“空頭支票〞此種“捐贈秀〞遭到了言和社會的譴責‘〕〕有人強烈指出這些企業(yè)利用雪災做了的廣告宣傳是社會效益的直承受益者。據(jù)理解當時這些企業(yè)并沒有與門簽訂完備的捐贈合同也未規(guī)定捐款到賬的最后限所以即使捐贈款未及時到賬企業(yè)也并不違規(guī)。對于企業(yè)捐贈不到位的行為2008年4月28日公布施行了?救災捐贈理?更加詳細地了捐贈的法律程序并在法律責任一章中特別就及時履行捐贈約定作出規(guī)定:對不能按時履約的應當及時向救災捐贈受贈人說明情況簽訂補充履約協(xié)議。救災捐贈受贈人有權依法向協(xié)議捐贈人追要捐贈款物并通過適當方式向社會說明。然而在?救災捐贈理?中的只有救災捐贈的一小部那么普通的公益捐贈是否可以援引此項條款來捐贈企業(yè)尚不明確。而對于口頭捐贈雖然根據(jù)?合同法?88條具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過的贈與合同贈與人不交付贈與的財產的受贈人可以要求交付。?公益事業(yè)捐贈法?2條捐贈人應當依法履行捐贈協(xié)議按照捐贈協(xié)議約定的限和方式將捐贈財產轉移給受贈人。但由于企業(yè)與受贈方并未簽訂捐贈協(xié)議雖然在的闡述中本文認為捐贈合同為諾成合同一諾即成不履行口頭合同仍然要承擔相應的違約的責任但其屬于學理分析法律上并沒有明確的立法規(guī)定對于口頭捐贈企業(yè)是否有履行的義務又是否需要承擔法律責任尚不明確。然而企業(yè)在進展捐贈的過程中假設沒有如實地按照自己的承諾兌現(xiàn)自己需要履行的義務必將造成不良的社會影響。由于公益事業(yè)捐贈的特殊性如假設不明確口頭捐贈的法律責任也必然會影啊企業(yè)公益捐贈進展。二是瑕疵擔保的法律責任不明確。((合同法?91條規(guī)定:“贈與的財產有瑕疵的贈與人不承擔責任。附義務的贈與贈與的財產有瑕疵的贈與人在附義務的程度內承擔與出賣人一樣的擔保責任。贈與人成心不告知瑕疵或者保證無瑕疵造成受贈人損失的應承擔賠償責任。〞那么企業(yè)公益事業(yè)捐贈是否該承擔瑕疵擔保責任呢?2008年5月22日深圳紅十字會工作人員在清理送往四川災區(qū)的救災物資時發(fā)現(xiàn)一家的部捐贈衣物箱上標明是次品、退貨品在標明是次品的箱子內有幾件爛棉褲其他一些衣服都有這樣或者那樣的瑕疵。這批衣物稱價值200萬元人民幣據(jù)紅十字會工作人員稱企業(yè)在捐贈時并未說明衣服系次品并報價200萬元粗略估計38箱衣服每箱約100件折算下來每件衣服就是近500元顯然廠方并沒有按本錢價計算而以出廠價的正品計算捐贈總額l]。這一引起了人們的廣泛考慮現(xiàn)實生活中假設企業(yè)不承擔瑕疵擔保的義務在未告知受贈人的情況之下將一些存在瑕疵的物品捐贈出去輕那么某些物品無法按照其正常用處使用重那么某些捐贈的藥物、食品存在瑕疵直接危害承受贈物的人的身體安康及生命平安或其他不良的后果。當然如假設觸犯刑法自然可由刑法加以制裁但如假設沒有觸犯刑法捐贈企業(yè)的瑕疵捐贈又是否需要承擔法律責任?這需要從立法的層面上進一步明確這一問題。三是企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的法律責任有待進一步完善。享受稅收優(yōu)惠是捐贈企業(yè)在公益捐贈時享有的一項重要的權利稅收優(yōu)惠對鼓勵企業(yè)參與公益事業(yè)捐贈帶動更多的財力來辦社會公益事業(yè)和救災濟貧事業(yè)有著極其重要的意義。然而在完善企業(yè)享受稅收優(yōu)惠權利的同時不得不對企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的現(xiàn)象加以關注。我國目前的捐贈體制并不捐贈企業(yè)的每一筆捐款都有著與其預稅率相關聯(lián)的避稅空間在現(xiàn)實生活中不乏一些企業(yè)為了降低稅負總額在年底前進展一筆捐贈其目的并非為了公益事業(yè)的開展而是為了避稅這種因降低稅負總額而捐贈的行為即稱為“合理避稅〞。誠然這種避稅的做法是符合立法導向的但不排除某些企業(yè)把這項優(yōu)惠政策變成逃稅的法寶。即捐贈企業(yè)與受贈者(公益組織)之間發(fā)生串通、富豪企業(yè)與以富豪名義建立的會屬于利益一致的關聯(lián)機構、在捐贈時附加不合理條件、虛假捐贈申報等。舉例而言企業(yè)自己成立一個非公募會因當年的利潤較高就把資金捐贈給啟己的會再通過關聯(lián)交易轉回企業(yè)。在此種情況下稅收支持的程度越高那么發(fā)生偷逃稅款的風險就越大經過特定籌劃所流失的社會利益就越多。假設沒有有效的監(jiān)關聯(lián)交易得以發(fā)生稅收就會流失。雖然我國公益事業(yè)捐贈法中第30條規(guī)定“在捐贈活動中有以下行為之一的按照法律、法規(guī)的有關規(guī)定予以處分;構成犯罪的依法追究刑事責任:(一)逃匯、騙購外匯的:(二)偷稅、逃稅的;(三)進展活動的;(四)未經海關容許并且未補繳應繳稅額擅自將減稅、免稅進口的捐贈物資在境內銷售、轉讓或者移作他用的〞。但該規(guī)定仍顯薄弱如只在法律條文中對企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的法律責任加以規(guī)定卻缺乏實在有效的監(jiān)措施和立法技術上的改進該項責任仍不能得到落實因此企業(yè)在公益事業(yè)捐贈中借捐貝曾偷逃稅款的法律責任有待進一步完善。完善借捐贈偷稅、逃稅的法律責任捐贈企業(yè)在公益事業(yè)捐贈的過程中享有稅收優(yōu)惠的權利但現(xiàn)實生活中部企業(yè)濫用這項權利甚至將該權利當作偷稅、逃稅的法寶既未對公益事業(yè)的開展做出奉獻又造成了財政的損失這與普通的偷逃稅行為相比性質上更為惡劣。而通常的偷逃稅方式主要有如下幾種:即捐贈企業(yè)與受贈者(公益組織)之間發(fā)生串通、企業(yè)與以企業(yè)名義建立的會進展關聯(lián)交易、在捐贈時附加不合理條件、虛假捐贈申報。而其中尤其值得我們注意的是前兩項即串通行為和關聯(lián)交易的行為。本文認為為了防止企業(yè)借捐贈偷逃稅款應該對該兩項行為加以。首先對于施行串通行為的公益組織和企業(yè)可參照的做法對公益組織的運作進展監(jiān)視如提供年度信息、審計慈善機構的財務和經營狀況、通過評估給違規(guī)慈善機構以處分或罰金直至撤消其免稅資格力爭從源頭上遏制串通行為的發(fā)生。對于施行串通行為的企業(yè)和公益組織應該區(qū)別于普通的偷逃稅款的行為給予更為嚴厲地懲戒。第二對于與自設的會進展關聯(lián)交易偷逃稅款的行為亦可參照的做法以為例應在立法上要求的非公墓會嚴格按照公的章程運行會由于原的來進展理。成員依法對那些為公益事業(yè)捐獻的資產負責對的行為與工作失誤負責。對于捐贈給本企業(yè)非公墓的資金去向應公開承受公眾監(jiān)視及稅務部門查閱通過在法律上更為完善的規(guī)定企業(yè)借捐贈偷稅、逃稅的法律責任將得到更好地落實。5.2完善捐贈企業(yè)的權利完善捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權利享受稅收優(yōu)惠的權利是捐贈企業(yè)的一項重要權利。稅收的減免是以法律的形式和稅收的方式對企業(yè)公益事業(yè)捐贈的肯定也是對企業(yè)參與公益捐贈事業(yè)的鼓勵是世界各國調整鼓勵企業(yè)公益捐贈的重要方式。以為例1986年公布的?國內稅收條?收錄了所有的聯(lián)邦稅收法律是最權威的一部稅收法律同時也是一部專業(yè)性很強的法律為了便于理解?國內稅收條?專門公布了?所得稅?對許多細節(jié)性的問題進展解釋并提出詳細的施行。但如只在法律層面做原那么性的規(guī)定那么捐贈企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的權利將很難得到實現(xiàn)。因此建議在實體法上增加企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的內容在程序法上詳細地對減稅、免稅的程序加以規(guī)定進步立法的可操作性。.1進步稅收優(yōu)惠的稅率稅務總曾在?外商企業(yè)公益、救濟性捐贈有關稅務處理問題的?(國稅發(fā)[1995)175)規(guī)定外商企業(yè)用于中國境內公益、救濟性質的捐贈可以作為企業(yè)當?shù)谋惧X、費用列支。因此外資企業(yè)在消費經營過程生的公益、救濟性捐贈計入“營業(yè)外支出〞并無上述限制即是全額扣除。而新稅法將企業(yè)公益性捐贈的納稅扣除額度統(tǒng)一為12己經超過了的10但相對于對公益法人為課稅所得的20仍然顯得偏低。這意味著納稅人用于公益性捐贈只有在年度納稅調整前所得12以內的部準予在企業(yè)所得稅稅前扣除而超額的部仍需要繳納企業(yè)所得稅以致于企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅這對企業(yè)參與公益性捐助的積極性無疑是一種抑制。因此有些學者建議在適當?shù)臅r候將扣除比例進步到100但本文認為公益性捐贈應部扣除這一方面可以使得企業(yè)在營利的同時進展公益性的捐贈它保證捐贈企業(yè)可以從公益捐贈中得到一定的經濟利益對企業(yè)支持參與社會公益事業(yè)產生引導作用使企業(yè)愿意承擔更多的社會責任一定程度上減少了的財政和經濟壓力。另一方面公益性捐贈扣除大幅地進步勢必會影響財政收入。給予進展公益性捐款的企業(yè)以稅前扣除的優(yōu)惠其實是讓渡了部稅收利益以減少財政收入為代價鼓勵企業(yè)進展公益性捐贈。因此在稅收優(yōu)惠比例時需要理性分析應當在現(xiàn)有12的根底上結合我國的現(xiàn)狀適當調整比例增加優(yōu)惠稅率。本文認為可參照在對公益法人在扣除比率上采用的20同時為平衡我國的財政收入建議設置一個限額。.2延長優(yōu)惠稅額計算時限建議優(yōu)惠稅額不以年度為限這樣有利于經營有周性的企業(yè)或效益波動較大的企業(yè)在進展有方案的長的捐贈有利于企業(yè)捐贈總額的進步。建議實行遞延抵扣政策進步社會力量捐贈的及時有效性。目前許多對納稅人開展捐贈實行遞延抵扣的稅收政策。例如在納稅人向公益性的非營利性組織捐贈企業(yè)所得稅的稅前扣除比例不得超過捐贈人凈收入的50但超過部可以往后順延累計到第二年結轉予以扣除結轉限不得超過5年。在德國納稅人在會成立之時作為資產注入的捐款總額不超過307000歐元的部從稅收角度可以在今后7年內攤銷:個人捐款超過25565歐元的也可以在今后7年內攤銷。這一政策有助于解決一些實際問題。.3擴大優(yōu)惠稅率的適用范圍擴大企業(yè)優(yōu)惠稅率適用范圍主要表達在兩個方面其一增加享有捐贈稅前扣除資格的機構。其二稅前扣除同樣適用于實物捐贈等財產性的捐贈。首先建議增加享有捐贈稅前扣除資格的機構。目前我國企業(yè)的公益事業(yè)捐贈必須通過或受限定的慈善團體捐贈才。能得以減免比照其他而言優(yōu)惠稅率的適用范圍顯得極為狹窄施行捐贈全面免稅制度只要是企業(yè)無償捐贈財物均可免稅并在此根底上通過受贈主體的法人類別來免稅額度來最終引導捐贈資源向公益領域聚集。而雖然直接捐贈不予抵扣但是數(shù)量龐大、類型繁多的非組織給了企業(yè)非常多的選擇空間。然而本文認為我國不適宜全免免稅制度我國地域遼闊人口眾多如采用全面免稅對逃稅避稅的監(jiān)視勢必會帶來很大的難度。因此更適宜采用的方式在立法上增加享有捐贈稅前扣除資格的機構。而我國現(xiàn)行的對于稅前扣除資格的機構的認定的相關立法之間缺乏協(xié)調性建議相關部門清理一些以前的政策規(guī)定以便到達立法的統(tǒng)一明確享有捐贈稅前扣除資格的企業(yè)的扣除比例并盡快地制定相關認定。如各地制定了對于地方的慈善機構的認定應該盡快向公眾公布并向上級部門備案。同時在享有扣除資格慈善機構的資格是否可以順延的問題上建議采用的形式即公益組織被批準為特殊公益促進組織的時間為2年這一資格還可以得到續(xù)延。在一些情況下這一限可以延長到5年。其次建議稅前扣除同樣適用用實物捐贈等其他財產性的捐贈。如假設實物性捐贈也能享有稅收優(yōu)惠勢必會引導企業(yè)對自身消費的物品等優(yōu)勢的領域加大對公益事業(yè)的捐助有利于捐贈事業(yè)的多元化開展。但與此同時也需要從立法上系統(tǒng)地規(guī)定實物價值的評估這對于鼓勵企業(yè)參與公益事業(yè)捐贈有著重要的意義。5.21.4增加優(yōu)惠稅種建議參照2008年6月29日下發(fā)的?支持漢川災后恢復重建政策措施的?(國辦發(fā)2021)21)規(guī)定適當增加優(yōu)惠稅種。該規(guī)定:對和個體經營者將自產、委托加工或購置的貨物通過公益性社會團體、級以上人民及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的免征增值稅、城維護建立稅及教育費附加;對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、級以上人民及其部門向受災地區(qū)的捐贈允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除;財產所有人將財產(物品)捐贈給受災地區(qū)所書立的產權轉移書據(jù)免征應繳納的印花稅;對專項用于抗震救災和災后恢復重建、可以提供抗震救災證明的新購特種車輛免征車輛購置稅。這一規(guī)定只適用于墳川災后恢復重建時且救濟性捐贈只是公益事業(yè)捐贈的一部。如能參照該規(guī)定適當增加優(yōu)惠稅種如增值稅印花稅等并對此制定詳細的執(zhí)行細那么這將對公益事業(yè)的開展起到促進作用。.5簡化減免稅的程序退稅程序復雜一個完好的退稅相關程序尚未形成獲取稅收減免的程序繁瑣耗時長舉證困難增加了捐贈者的“交易〞本錢。建議稅務將免稅申請程序簡化合并使企業(yè)絕大部慈善捐贈都能享受到免稅優(yōu)惠降低企業(yè)捐贈本錢;稅務部門受權可以承受稅前扣除捐贈的公益組織直接開具可以沖抵應納稅額的票據(jù)以簡化稅收減免程序發(fā)揮減免稅收的促進作用。企業(yè)捐贈是企業(yè)對受贈者施以同情、仁慈、信任的幫扶行為是一種應當予以鼓勵和倡導的公益善舉同時企業(yè)捐贈也是一種社會這種會使企業(yè)的資產減少允許捐贈的稅前扣除會減少企業(yè)的損失。因此在社會責任的根底上減免的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)捐贈是有鼓勵作用的。但究其作用強弱從總體上來看企業(yè)慈善捐贈稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的鼓勵效應較弱企業(yè)對優(yōu)惠政策的反響一般。主要存在以下幾方面的缺乏：一〕企業(yè)捐贈稅收法制建立滯后我國針對企業(yè)公益性捐贈的稅收立法一直沒能很好地貫徹稅收法定原那么,企業(yè)公益、救濟性捐贈的稅前稅收優(yōu)惠措施只有極少數(shù)以法律形式規(guī)定,其余優(yōu)惠措施那么大量出如今、稅務總下發(fā)的、規(guī)定和中。使稅收優(yōu)惠內容雜亂,缺乏體系,互相間不能協(xié)調配合,不利于促進社會公益事業(yè)的安康開展。二〕企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例偏低、不允許結轉新所得稅法規(guī)定我國企業(yè)所發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內的部準予扣除。同其他興旺相比扣除比例略顯偏低。?國內收入?規(guī)定納稅人向獲得免稅資格的非營利組織的捐贈,企業(yè)所得稅稅前扣除比例為10超過可扣除比例的捐贈部,還可以在其后5個納稅年度內予以扣除。英國企業(yè)向慈善團體的捐款可以從應稅所得中全額扣除。德國企業(yè)的捐贈按捐贈方向的不同扣除比例為5—10超過扣除限額部可以在今后7年內攤銷。企業(yè)的捐贈扣除基數(shù)按資本金和所得額兩方面來計算,扣除比例大約為資本金2.5‰和所得額2.5的平均數(shù)。三〕企業(yè)慈善捐贈享有優(yōu)惠的公益性組織有限為了防止捐贈人和受贈人串謀偷逃稅款我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,所謂公益性捐贈是指企業(yè)將自己合法的財產自愿的、無償?shù)馁浰徒o合法的受贈人用于與消費經營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。同時也規(guī)定只有向中國境內的非營利的社會團體和的捐贈才能享受稅收優(yōu)惠政策。對于非營利的社會團體我國稅收政策采取簡單羅列的方式。稅收政策將絕大部社會公益性組織排除在享受稅收優(yōu)惠的受贈范圍之外。稅收優(yōu)惠的受贈范圍狹小,直接影響了企業(yè)向稅收優(yōu)惠范圍外的公益性組織的捐贈積極性,使大部稅收優(yōu)惠范圍之外的公益性組織籌款乏力,舉步維艱這樣不利于我國慈善事業(yè)的開展。四〕直接捐贈不允許稅前扣除我國稅收優(yōu)惠政策規(guī)定無是企業(yè)直接捐贈還是個人直接捐贈都不允許稅前扣除。其理根據(jù)在于一是為了預防企業(yè)利用慈善捐贈的名義與慈善組織串謀或虛列慈善支出到達偷逃稅款的目的的行為。二是通過非營利組織的間接捐贈有利于引導捐贈資金的使用方向進步捐贈資金的使用效率。但是過窄的捐贈途徑無疑會為慈善捐贈設置一道障礙限制稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。五〕實物捐贈無法進展評估目前企業(yè)公益、救濟性捐贈絕大部是捐贈實物而準予稅前扣除的內容僅僅限于錢款的捐贈方面,而忽略了大量的物資捐贈和勞務捐贈。原因在于一方面稅務一般的操作是以受贈的公益性組織所出具的憑證為準,另一方面社會公益性組織對不熟悉,對物資價值無法正確估價,即使進展了評估也缺乏公允性。為了鼓勵社會力量以多種方式積極參與慈善事業(yè)應逐步建立專業(yè)的物資評估機構。六〕企業(yè)慈善捐贈財務列支混亂企業(yè)對慈善組織進展現(xiàn)金捐贈中善款來源分為三部類：分別來自企業(yè)經營性資金企業(yè)家個人財產以及員工籌款。在已提供詳細財務報表的企業(yè)中直接用經營性資金支出的比例較小。并且當企業(yè)直接使用經營性資金進展捐贈后其財務列支缺乏統(tǒng)一規(guī)定出帳亂七八糟。根據(jù)2000年2月對企業(yè)調查的資料顯示在1999年有捐贈行為的335家企業(yè)中只有75家在稅前工程列支占有捐贈行為企業(yè)總數(shù)的22.4而且其中百分之百都在稅前列支的僅為47家占有捐贈行為企業(yè)總數(shù)的14.3;其余的出賬便五花八門如像“工會經費〞、“福利開支〞、“營業(yè)外支出〞、“企業(yè)幫困〞、“費用開支〞等占了21.9。還有18.21的企業(yè)在“廣告費〞工程以下支捐贈款項。值得一提的是有將近一半的企業(yè)163家〕在稅收工程下出賬占了總數(shù)的49.85;而且其中的78.53128家〕企業(yè)的捐贈款項全部在稅收利潤列支。三、我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的完善思路我國目前的企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮受到一些因素影響而無法實現(xiàn)其原有的政策目的且稅收優(yōu)惠政策本身也存在一些制度上的缺陷。從總體上看我國慈善事業(yè)開展程度與興旺相比還是有一定的差距因此可借鑒美、英、德、日四國的經歷為完善我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策尋找思路。目前我國經濟快速開展為稅收政策的改進提供了一個良好的經濟環(huán)境。一〕我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度的社會環(huán)境改進就對企業(yè)捐贈不利的社會環(huán)境來說企業(yè)捐贈的社會環(huán)境包括企業(yè)捐贈的社會認識、開展階段、公益組織開展狀況以及作用等因素。主要表現(xiàn)為：1〕目前我國企業(yè)對慈善捐贈的行為及其社會意義還缺乏完好的認識一些企業(yè)認為捐贈就是施善是個人的隨意自愿行為并且企業(yè)的本質是營利以實現(xiàn)利益化為目的沒有與慈善捐贈的社會意義聯(lián)絡起來。2〕我國企業(yè)捐贈的理也處于剛剛起步的階段企業(yè)捐贈行為缺乏和形式捐贈的隨意性強可控性較差。3〕目前我國慈善捐贈往往帶有“強迫〞的色彩當需要捐贈的突發(fā)發(fā)生后開場以“下任務〞的形式要求各類企業(yè)進展募捐這就違犯了慈善捐贈的初衷一定程度上抑制了企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈行為。4〕職能部門的效勞意識和宣傳力度不夠導致很多企業(yè)對進展捐贈的稅收機制知之甚少更談不上稅收機制對企業(yè)捐贈行為的影響了。因此稅務部門作為公共效勞部門應該通過各種途徑加大對企業(yè)捐贈稅前扣除政策的宣傳并且提供一些便捷的咨詢效勞使更多的納稅人理解和理解稅收政策形成理性預從而縮短政策的傳導時間。總之企業(yè)捐贈的社會環(huán)境改善需要長系統(tǒng)的開展完善過程需要理學、社會學、經濟學以及法學等各社會科學的共同推動。二〕我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度的相關制度完善1.進一步進步企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例允許結轉慈善捐贈是企業(yè)或個人現(xiàn)金、實物和勞務的凈流出。從理上講企業(yè)慈善捐贈屬于企業(yè)的本錢應該百分之百的允許扣除考慮到稅收的收入職能和防止企業(yè)利用慈善捐贈的名義與慈善組織串謀或虛列慈善支出偷逃稅款的行為我國稅法設定了公益性捐贈的扣除限額。?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定：企業(yè)公益性捐贈支出在年度利潤總額12以內的部準予在計算應納稅所得額時扣除。如前所述我國現(xiàn)行的企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例較低。進步捐贈的扣除比例有利于增強企業(yè)捐贈的積極性從而有助于促進我國公益慈善事業(yè)的開展。由于我國社會保障體系還不健全企業(yè)參與慈善捐贈的積極性還不高建議在保持企業(yè)所得稅的稅前扣除計算基數(shù)不變的情況下進一步進步稅前扣除比例到20左右。并允許大額慈善捐贈稅前扣除超額部可以向以后年度結轉。詳細做法為:納稅人在虧損年度的捐贈支出不得記入當年的虧損總額中但可以在企業(yè)的彌補虧損臺賬中加以單獨記錄納稅人可以選擇在自虧損年度前一年作為這部捐贈額的扣除年度假設企業(yè)虧損年度前一年有捐贈支出的應該合并計算〕以這一年的應納稅所得額為基數(shù)計算扣除限額進展捐贈扣除。2.建立對公益性機構的認定及監(jiān)視機制,在此根底上增加享有捐贈人優(yōu)惠的慈善組織。從國外的經歷看一般都先在稅法中明確認定享受捐贈稅前扣除的慈善組織應具備的條件而我國對公益慈善組織采取簡單列舉的方式限定為20幾家不包括門批準的其他非營利的公益慈善組織〕。這種“特許制〞的做法不僅不符合稅收“普適性〞的原那么而且會嚴重阻礙慈善事業(yè)的開展。目前我國對公益性機構的認定缺乏嚴格的法律根據(jù),認定的方式簡單,缺乏嚴格的審查。由于不僅向公益組織捐贈的捐贈人享有稅收優(yōu)惠待遇公益組織自身也會享受很多稅收優(yōu)惠待遇所以應嚴格區(qū)分公益組織進展的公益性和非公益性的消費經營活動。對公益性組織的機構設置、業(yè)務范圍、財務理等多方面進展嚴格審查對不符合的應及時進展整改。同時,建立嚴格的監(jiān)視機制,定對公益性組織的非營利性、公信度和執(zhí)行才能進展評估,保證公益性機構的公益性質。在此根底上,增加享受捐贈人優(yōu)惠的公益性慈善組織,使更多的企業(yè)施行的公益性捐贈都能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。對于以下幾個方面的公益慈善組織應納入稅收優(yōu)惠的范圍：Ⅰ支持教育事業(yè)和精文明建立；Ⅱ減輕貧困；Ⅲ減輕自然災害帶來損失的公益組織；Ⅳ支持婦兒童事業(yè)；Ⅴ支持醫(yī)療事業(yè)；Ⅵ支持環(huán)境保護和可持續(xù)開展；Ⅶ支持社會保障事業(yè)的開展；Ⅷ支持科學技術開展；Ⅸ支持殘疾人事業(yè)開展。3.建立的捐贈物資估價制度和體系。西方一些興旺都有對實物捐贈進展價格評估的制度。在我國企業(yè)捐贈大多數(shù)是以實物捐贈的形式出現(xiàn)但我國對于實物捐贈并沒有明確的稅收減免的規(guī)定主要原因是我國缺乏對于實物捐贈進展價值評估的制度。如何確定捐贈物資的價值一直是一個難題,特別是在曝光了許多以次充好、虛報捐贈數(shù)額等捐贈丑聞之后,如何合理確定捐贈物資價值成為必須解決的問題。鑒于我國沒有實行實物捐贈稅前扣除的規(guī)定短內可以考慮將房產、車等金額較大、且易于評估的物品納入實物捐贈稅收優(yōu)惠的范圍中來。對于實物捐贈的價值評估應當由專門的評估機構來進展一方面由于稅務部門不理解物品的價值不能對捐贈的物品進展正確的價格評估。另一方面為了預防慈善組織與企業(yè)串謀借捐贈之名行偷逃稅款之實。因此建立一個位于稅務部門與慈善組織之間的評估機構是最合理的。建議建立的捐贈物資評估制度,建立的捐贈物資估價中介體系,對捐贈物資進展公正的估價,保證捐贈的名與實相符,使每一份捐贈物品都能表達其真正價值保證稅收優(yōu)惠的合理性。4．稅收減免程序應化繁為簡推出捐贈。在我國,繁瑣而低效的慈善捐贈減免稅程序與現(xiàn)代社會所講求的高效率、快節(jié)奏是背道而馳的因此簡化我國捐贈稅收減免的程序是必要的。任何一個人都不愿意為不計回報的善舉付出太高時間本錢。推出捐贈可以有效的進步稅收減免的效率凡符合法律法規(guī)享有捐贈人優(yōu)惠的慈善組織都應該具有開具這種的資格。這種應該由稅務部門監(jiān)制具有法律效力。企業(yè)對公益慈善組織進展捐贈的同時公益組織向企業(yè)開具與實際捐贈數(shù)額相當?shù)?。同時也應嚴格公益組織的收入帳目理以防有人虛報捐贈數(shù)額以此保障的稅收利益。1、稅收實體法方面1〕所得稅方面2〕流轉稅方面3〕其他稅種方面2、稅收程序法方面二〕對我國現(xiàn)行稅收法律制度企業(yè)公益性捐贈規(guī)定的評價1、我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)公益性捐贈規(guī)定存在的問題2、我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)公益性捐贈規(guī)定施行的效果分析三、完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的設想一〕企業(yè)公益性捐贈的稅法調整的機理1、稅法的價值目的：社會目的—本質正義與經濟目的—社會效率2、稅法的社會分配法功能與捐贈收入的有效調整3、稅法的鼓勵性制度安排與捐贈積極性的提升4、稅法的約束性制度安排與捐贈的理性化二〕完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的詳細建議1、實現(xiàn)稅收法定2、捐贈稅法的系統(tǒng)化3、改革捐贈人稅收扣除制度4、允許結轉或遞延抵扣。5、出臺實物捐贈抵扣詳細。建立的捐贈物資估價制度和體系對捐贈實物給予稅收減免從我國?公益事業(yè)捐贈法?的相關規(guī)定來看鼓勵企業(yè)為社會公益事業(yè)捐贈財產企業(yè)不是捐贈貨幣資產還是捐贈實物都在鼓勵范圍之列。但是目前的企業(yè)所得稅政策使得大多數(shù)情況下的實物捐贈不能享受稅收減免這與?捐贈法?所倡導的宗旨是相違犯的。逐步允許企業(yè)以實物形式進展的捐贈在稅前扣除實物捐贈的難點在于稅務難以確信捐贈方申報捐贈價值的性對此問題稅法上對商品貨物的估價已有相關處理。比方?增值稅暫行?對納稅人將貨物無償贈送別人或銷售商品無正當理由而價格明顯偏低時可以參照企業(yè)當月或近同類商品的售價確定沒有同類商品價格可供參考時按價格確定等。很多采取非貨幣捐贈特別是公益效勞形式的難以獲得稅收優(yōu)惠利益從而限制了理中的捐贈類型不利于捐贈的開展。又例如:在5.12抗震救災的理中非常急需一些物品如帳篷、藥品、食物等從救的緊迫需要而言這些物資的捐助可以有效解決燃眉之急對于災民而言意義也相當重大。因此應建立和完善實物的估價體系使的各種捐贈形式都能在價值上得到表達從而獲得相應的稅收優(yōu)惠。6、增設向國外捐贈的稅收制度7、加強對捐贈收入的稅收理改革捐贈免稅制度進步免稅退稅的效率捐贈免稅程序應簡化合并使企業(yè)大部的公益捐贈都能享受到免稅優(yōu)惠降低企業(yè)捐贈本錢稅務受權可以承受稅前扣除捐贈的公益組織直接可以開具沖抵應納稅額的票據(jù)以簡化稅收減免程序充分發(fā)揮免稅對營造企業(yè)捐贈文化的重大作用。其次更要加強公益捐贈稅收優(yōu)惠政策的宣傳廣泛深化地開展宣傳?公益事業(yè)捐贈法?等法律法規(guī)普及稅收優(yōu)惠政策知識培養(yǎng)企業(yè)與社會群眾對公益事業(yè)的意識使捐贈人理解企業(yè)作為社會環(huán)境的一個子系統(tǒng)受方方面面環(huán)境因素的影響企業(yè)進展的每個行為都必須在現(xiàn)實社會中尋找理根據(jù)和行為解釋假設社會群眾整體的公益性意識不高那么很難要求一個企業(yè)承擔更多的社會責任進展更多的公益行為?！?掌握政策知道如何稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)知道如何維護自身的合法權益;推動制定便利捐贈人稅收優(yōu)惠政策的程序為捐贈人減免手續(xù)提供、便捷的效勞;全面落實法律法規(guī)自然人、法人或者其他組織自愿無償為公益事業(yè)捐贈財產按規(guī)定享受個人所得稅、企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策;境外向公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)捐贈的用于公益事業(yè)的物資按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定減征或者免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。推動企業(yè)公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策的調整和完善必須在社會上進展公益行為的宣傳加強人們對公益事業(yè)的理解培養(yǎng)人們進展公益行為的意識。改變社會上“仇富〞的傳統(tǒng)觀念讓更多的個體認可企業(yè)公益捐贈讓更多的企業(yè)更為主動積極地進展公益捐贈充分發(fā)揮稅收政策的引導作用。擴大可以承受稅前扣除捐贈公益性組織的范圍合理化的捐贈行為的實現(xiàn)是離不開公益組織的存在的為了更為有效的納稅人捐贈行為保證稅收利益公益組織在捐贈過程中起著至關重要的作用。我國合法的享有納稅人稅收優(yōu)惠的公益組織共有60家其中可全額扣除的公益組織有23家部扣除的公益組織37家。增加享有捐贈人優(yōu)惠的公益機構可以使中國的公益事業(yè)全面地開展使捐贈的收益運用于更廣泛的領域。我國如今的公益性機構很多可以考慮將其納入享有捐贈人優(yōu)惠的公益機構的范圍。但是在實際操作中還是要有以下幾個問題需要認真考慮:(l)有選擇的擴大享有捐贈人優(yōu)惠的慈善機構范圍。對于以下幾個領域的公益組織可以考慮納入稅收優(yōu)惠的范圍:①減輕自然災害帶來損失的公益組織;②減輕貧困;③支持教育事業(yè)和精文明建立;④支持婦兒童事業(yè);⑤支持醫(yī)療事業(yè);⑥支持環(huán)境保護和可持續(xù)開展;⑦支持社會保障事業(yè)開展;⑧支持科學技術開展;⑨支持殘疾人事業(yè)開展。(2)嚴格享有捐贈人優(yōu)惠的公益性機構的定義。稅務部門應該嚴格定義這類組織以免納稅人以捐贈之名行避稅之實。這類組織應該是:①以公益事業(yè)為運營目的;②從事特定的公益活動;③收入除用于公益目的以外的不應以任何形式分配給任何個人或組織。(3)對于公益組織的收入和支出要施行嚴格理。因為這些公益部組織收入和支出都是無償?shù)男问剿约僭O不對其進展嚴格理那么有可能出現(xiàn)損公肥私的現(xiàn)象損害和捐贈人的利益。(4)嚴格區(qū)分公益組織進展的公益性和非公益性的消費經營活動。由于不僅向公益組織捐贈的捐贈人享有稅收優(yōu)惠待遇公益組織自身也會享受很多稅收優(yōu)惠待遇這樣假設公益組織為了自身生存開展和藹款的保值增值進展了某些非公益性的消費經營活動對于這類斗訟益性的消費經營活動要按照稅法依法納稅。合理利用稅收政策降低捐贈本錢捐贈和社會公益文化環(huán)境等因素除了降低企業(yè)捐贈收益外還會增大企業(yè)捐贈本錢。一般來講一個企業(yè)根據(jù)每年的經營業(yè)績結合自身所持的公益事業(yè)理念最終捐贈程度后與企業(yè)公益性捐贈行為有關的稅收支出就成為降低捐贈本錢的一大變量。該變量使企業(yè)可以通過選擇不同的捐贈形式、選擇不同的受讓者通過不同的捐贈機構來到達“低本錢高收益〞的狀態(tài)。我國現(xiàn)行稅收制度對企業(yè)公益性捐贈影響較大的稅種一是增值稅二是企業(yè)所得稅。企業(yè)公益性捐贈形式按捐贈物的不同可簡單分為現(xiàn)金捐贈與實物捐贈現(xiàn)金捐贈對企業(yè)稅負無影響因為此時企業(yè)的增值稅稅負通過銷售行為由最終的用戶承擔而實物捐贈依稅法規(guī)定應視同銷售其稅負那么由捐贈企業(yè)承擔因此企業(yè)可以通過選擇不同的捐贈形式減輕企業(yè)的稅負從而降低由捐贈行為引起的稅收支出額。企業(yè)所得稅法對捐贈行為的影響主要表如今捐贈渠道、受贈工程性質與捐贈總額上。根據(jù)新公布的?企業(yè)所得稅法?規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12W0以內的部準予在計算應納稅所得額時扣除〞而制定?企業(yè)所得稅法施行?規(guī)定“公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者級以上人民及其部門用于?公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈〞?公益事業(yè)捐贈法?所稱的公益事業(yè)是指(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;(2)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(3)環(huán)境保護、社會公共設施建立;(4)促進社會開展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。因此捐贈工程性質合理控制捐贈規(guī)模來到達降低捐贈本錢進步捐贈收益的目的。四、完善我國稅法對企業(yè)捐贈行為鼓勵政策的思路對待企業(yè)捐贈行為,應該正確認識到兩個層面的意義。1·宏觀層面。按照稅法的根本原那么,企業(yè)的捐贈支出屬于與消費經營無關的非經營性支出,原那么上應用稅后利潤支付。但是,為鼓勵各社會力量積極參與捐贈,稅法對企業(yè)發(fā)生的公益、救濟性捐贈支出做出了允許在一定內稅前扣除的規(guī)定,這本質上是一種稅收政策的讓步,也是稅收作為重要經濟杠桿在調節(jié)職能上的運用和表達。社會財富是社會的公共資源,最終目的是要通過最合理最有效的調配手段,使財富效勞和促進社會的開展進步。對捐贈減免稅在一定程度上造成了財政收入的減少,但它和財政并無本質矛盾。首先,捐贈的主要目的就是開展公益事業(yè),而財政支出的一部也是用于社會公益事業(yè)。其次,二者相比,捐贈更能按照捐贈者的意愿,有效到達慈善公益的目的,而財政撥款并非都能有效配置到最需要之處。再次,有些突發(fā)性的財政支出,對造成相當大的財政壓力。在這種情況下,調動社會各界積極參與捐款捐物,對緩解財政壓力,應付突發(fā)性有著宏大的意義。2·微觀層面。從稅收的角度看,既然納稅人做了無償捐贈,相應地也應該把這部支出從其應稅所得額中扣除出去,這樣才符合稅收的公平原那么。納稅人在表達對公益事業(yè)熱衷和愛心的同時,運用公益、救濟性捐贈可稅前扣減的規(guī)定,使其免除了捐贈部的稅賦,可以拿出更多的財物用于公益事業(yè)。納稅人通過合理運用稅法的優(yōu)惠政策,還可以到達降低所得稅賦的目的。3·通過對稅法有關捐贈政策規(guī)定的修正,建立完善的捐贈稅收鼓勵機制。在企業(yè)履行社會責任的同時,也是考驗的時候。如何確保企業(yè)的良好外部環(huán)境,如何通過一系列的社會秩序———包括各種法律制度、行業(yè),確保社會組織與理的有效與協(xié)調,來鼓勵和實現(xiàn)企業(yè)社會責任的履行,都成為影響企業(yè)社會責任的因素。我國如何通過對現(xiàn)行稅法中就企業(yè)捐贈行為的規(guī)定的修正,是建立完善捐贈稅收鼓勵機制的重要前提。①從稅種上擴大對企業(yè)捐贈行為的鼓勵。目前我國稅法對企業(yè)捐贈行為的優(yōu)惠政策僅僅限于所得稅范疇,而流轉稅(如增值稅、消費稅、營業(yè)稅)非但沒對企業(yè)捐贈行為設有鼓勵政策,反之卻是明顯的限制。為了鼓勵企業(yè)捐贈,可在適當?shù)姆秶鷥葴p少流轉稅對企業(yè)捐贈行為的限制,或適當鼓勵。比方,企業(yè)按指定方式進展的捐贈行為,可不按視同銷售處理,企業(yè)可按捐贈貨物本錢直接列支本錢費用。②適當解除捐贈必須針對特定對象的規(guī)定。目前對象主要有:向紅十字會的捐贈、向中國綠化會的捐贈,對特定教育事業(yè)的捐贈,對某些特定文化事業(yè)的捐贈,向遭受風災、火災、的災區(qū)所進展的捐贈,向批準的非營利的公益性社會團體、會和及以上人民及其組成部門捐贈等。為了鼓勵企業(yè)參與履行社會責任,稅務部門可適當解除捐贈必須針對特定對象的規(guī)定,使用企業(yè)更好的表達其捐贈的目的。③適當放寬企業(yè)捐贈稅前扣除的比例⑥。2008年1月1日④適當加大稅前扣除的根底(扣除根據(jù))。2008年1月1日將施行的?企業(yè)所得稅法?扣除根據(jù)(即計算基數(shù))發(fā)生變化,將“應納稅所得額〞改為“年度利潤〞?！皯{稅所得額〞是一個稅法上的概念,根據(jù)相關稅法的解釋,應該是調整以后的稅前利潤。而“年度利潤〞那么是會計學上的概念,“年度利潤〞一般理解為納稅調整前的會計利潤。從一般意義上理解,企業(yè)“年度利潤〞均應小于“⑤鼓勵企業(yè)捐贈的同時,也應防止企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策躲避稅收。稅收對捐贈的優(yōu)惠是為了表達對企業(yè)捐贈行為在一定程度上的鼓勵。但是為了保障稅基,使所得稅的計算更為合理,防止避稅,因此稅法要求捐贈要有一個合理的限度,不可能無限制的放寬企業(yè)捐贈行為,這樣才能使得相應的資財在、捐贈者之間有一個平衡,對于經濟和社會的開展也才更為有利。(二)我國稅法對企業(yè)捐贈行為的規(guī)定從公共財政的角度來看,公共財政的重要特征就是要把財政收入用于社會保障、社會公益、國民福利上。的財政資源和社會資源的目的都是將越來越集中于更好地保障民生和改進民生,增加國民福利。一般說來,應該是鼓勵社會公益性的捐贈。所以,我國企業(yè)所得稅法,對企業(yè)發(fā)生的公益性或救濟性捐贈金額在一定范圍內,是允許企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除的,這一規(guī)定就表達了我國對企業(yè)社會責任的認可與鼓勵,同時也表達了對公益事業(yè)的支持。這本身也是公共財政的內涵所在。我國稅法允許企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在一定范圍內可以在稅前扣除。主要原因有:1·是彌補職能的缺位。經濟條件下,的主要職能是為和社會提供滿足社會成員需要的公共或公共效勞。由于我國正處于經濟轉軌時,財力有限,許多本應由承擔的公共事務,如教育、衛(wèi)生、社會保障等,并沒有到位,需要全社會共同參與。2·有利于調動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)開展的積極性。由于公益性捐贈是與企業(yè)經營無關的支出,不符合所得稅稅前扣除的根本原那么,之所以允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除,主要是激發(fā)企業(yè)支持社會公益事業(yè)的積極性,促進我國公益性事業(yè)的開展。進企業(yè)慈善捐贈。(1)允許非現(xiàn)金慈善捐贈在稅前扣除,降低企業(yè)慈善捐贈價格。目前,我國新企業(yè)所得稅法已將企業(yè)慈善捐贈支出的稅前扣除限額進步到年度利潤總額的12,這一比例已經超過了的程度。同時,這項政策對于大多數(shù)企業(yè)而言,相當于企業(yè)發(fā)生的慈善捐贈能在稅前全額扣除①,以進步企業(yè)慈善捐贈扣除限額來降低企業(yè)慈善捐贈價格的空間有限。因此,建議將實物、有價等形式的慈善捐贈納入企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策體系,在保證的稅收利益不受侵蝕的前提下,實在減輕企業(yè)慈善捐贈本錢。2)允許超過扣除限額的企業(yè)慈善捐贈在以后年度結轉。目前,我國企業(yè)慈善捐贈還具有較強的隨意性,企業(yè)有的年度捐贈較多,有的年度捐贈少。同時,我國企業(yè)慈善捐贈受社會慈善捐贈需求影響較大,諸如2021年雪災、汶川等突發(fā)性均會導致企業(yè)當年度慈善捐贈的大幅增加。當企業(yè)慈善捐贈超過法定稅前扣除時,超出部的慈善捐贈不允許向以后年度結轉的規(guī)定勢必打擊企業(yè)慈善捐贈積極性,抑制企業(yè)提供較大數(shù)額的慈善捐贈。因此,建議借鑒國際稅收慣例,對當年超過法定扣除限額的慈善捐贈,允許向以后年度結轉扣除,結轉年限不得超過5年。(3)繼續(xù)推進構造性減稅政策,減輕企業(yè)稅負,增強企業(yè)盈利才能,進步企業(yè)慈善捐贈才能。通過落實消費型增值稅轉型改革、完善企業(yè)所得稅法相關配套等措施,減輕企業(yè)稅收負擔。同時,施行好促進區(qū)域協(xié)調開展,加快民族和邊疆地區(qū)開展,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)開展,推動節(jié)能環(huán)保、新能源、信息產業(yè)等新興產業(yè)開展,以及促進中小企業(yè)、效勞業(yè)、非公有制經濟開展等各項稅收政策,發(fā)揮稅收的引導作用,創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境,促進企業(yè)安康開展,從而進步企業(yè)的獲利才能和捐贈才能。(4)簡化企業(yè)慈善捐贈的退免稅理程序,減少企業(yè)慈善捐贈的運行本錢,加強企業(yè)慈善捐贈款項用處的監(jiān)。目前,繁瑣耗時的企業(yè)慈善捐贈退免稅理程序制約著企業(yè)慈善捐贈的積極性。建議簡化企業(yè)慈善捐贈的退免稅理程序,以降低企業(yè)慈善捐贈支出的運行本錢。同時,加強企業(yè)慈善捐贈款項用處的監(jiān)和審計,慈善捐款用處及成效,增強善款使用信息的透明度,使企業(yè)捐贈主體不僅可以知道捐贈款項去向何處,更能清楚理解捐贈的效果。當然,在鼓勵企業(yè)慈善捐贈的同時,也要防止企業(yè)濫用慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策而導致稅收收入的流失。因此,企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策要把握適當?shù)某叨?不能完全放開企業(yè)慈善捐贈行為的政策約束和法律,造成稅基的流失?？傊?一個好的慈善捐贈稅收政策,應該做到既鼓勵企業(yè)的慈善捐贈行為,又保證財政收入,實現(xiàn)財政利益與企業(yè)捐贈主體稅收利益的平衡。二、向非營利組織捐贈的稅制問題與效果分析隨著中國社會對非營利組織需求的增加以及非營利組織運行資金的短缺,有關向非營利組織捐贈的稅收法律制度越來越受到社會的關注。雖然我國稅收法律、法規(guī)以及政策也在不斷地進展著調整,但總體來說,我國對企業(yè)、個人以及個體工商戶的捐贈行為的稅收立法還存在一些問題。1·稅法規(guī)制的非性目前,我國在稅收立法上采用“分稅立法〞的形式,流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅分別立法;在各類別,各稅種又分別立法。于是,企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、土地增值稅、遺產稅、固定資產方向調節(jié)稅、土地使用稅、耕地占用稅和屠宰稅等稅種各有專門的法律或行政法規(guī)來,而這些各個詳細的稅法或稅收卻規(guī)定得不夠細致,在有關稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定中往往是把各類主體放在一起,并沒有把各類主體的特殊性及政策取向充分表達出來[3];特別是有關向非營利組織捐贈的稅收優(yōu)惠制度,不僅沒有專門化的法律制度,而且在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也未有專章規(guī)定。在這種法律制度下,只要非營利組織有應稅所得,即可成為企業(yè)所得稅的納稅人;這與一般的營利組織的稅法地位并無二致;對非營利組織的專屬稅收政策難以單獨表達。這種法制現(xiàn)狀,不僅與國際上對與非營利組織開展親相關的“捐贈稅收〞單獨作出詳細規(guī)定的慣例不相符合,而且從長遠看,也是不利于非營利組織和公益事業(yè)安康開展的。2·稅法規(guī)制的低層次性目前,調整我國向非營利組織捐贈行為的稅收法律法規(guī)有?公益事業(yè)捐贈法?、?個人所得稅法?及?個人所得稅法施行?、?企業(yè)所得稅法?、?海關法?等。但是,這些法規(guī)法律在實際上卻沒有對捐贈行為的稅收起到應有的作用。?公益事業(yè)捐贈法?第24條、第25條和第26條對公益事業(yè)捐贈行為的稅收優(yōu)惠調整都是指引性條款,優(yōu)惠措施都要求“按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受〞;該法對于如何詳細施行減免稅、減免到何種程度等等,都沒有給予明確規(guī)定[4]。我國稅收行政法規(guī)雖然規(guī)定了對企業(yè)、個人以及個體工商戶捐贈行為的稅收優(yōu)惠,但仍然屬于原那么性的規(guī)定,而無法直接據(jù)之予以施行;就是?個人所得稅施行?這一施行性行政法規(guī),也不能直接實現(xiàn)對捐贈行為減免稅,因為我國的捐贈免稅是間接的,而僅僅根據(jù)該法規(guī),享有優(yōu)惠權的非營利組織是無法確定的;因此,這些稅收法律法規(guī)的施行,又必須借助、稅務總、等機構的部門規(guī)章與臨時。這種法律適用形式,雖然符合法律層次的特點和分工,但有悖于稅收法定原那么。稅收立法權大量地從及其常委會“流失〞到及其職能部門的手中,不僅導致高層次的立法所的活動轉而適用低層次的立法來,而且也進犯了權利的稅收立法權威;不僅如此,我國對非營利組織稅收優(yōu)惠由、稅務總、以及“一事一議〞的“特許制度〞,也與稅收法定原那么不相符合,且為“尋租〞預留了制度空間。3·稅法規(guī)制的非完好性完好性是一項法律制度產生實際效果的重要條件。目前我國向非營利組織捐贈的稅收法律制度還存在一些制度上的缺失。首先,對中國的自然人、法人以及其他組織向國外捐贈行為的稅收優(yōu)惠問題缺乏法律規(guī)定。隨著人類共同關注的全球性問題越來越多以及中國國際交往的頻繁,非營利組織在促進全球社會公益事業(yè),諸如環(huán)境資源保護、人道、科學、教育、衛(wèi)生等方面發(fā)揮著重大的作用。中國需要國際社會的援助,國際公益事業(yè)也需要中國的支持;所以,向中國境內的外國非營利組織的捐贈應當同向國內的非營利組織捐贈一樣,得到所得稅稅前扣除的待遇;對通過國內特定組織向境外非營利組織的捐贈,也應當允許所得稅稅前扣除;這是國際法對等原那么的必然要求。其次,稅收抵扣制度缺乏明確規(guī)定。現(xiàn)行稅收立法對所得稅稅前捐贈扣除的操作性規(guī)定很不詳細。在納稅與捐贈扣除時間的問題上,企業(yè)所得稅以年度為納稅,個人所得稅有十個稅目分別以次、月、年為納稅,納稅人某日發(fā)生的捐贈可以在哪一個納稅抵扣不明確;巨額捐贈能否跨納稅抵扣等問題沒有明確規(guī)定;對同一納稅人有多個納稅地點情況下捐贈所得稅稅前扣除如何進展等問題沒有規(guī)定;對可扣除捐贈使用的票證方面也沒有統(tǒng)一規(guī)定。這些問題阻礙了對捐贈扣除的操作,也不利于保護納稅人的合法權益[5]。法律制度是法治經濟社會開展的重要變量。向非營利組織捐贈的稅收法律制度存在的問題,嚴重地制約著我國非營利組織的開展,也不利于納稅人依法履行社會責任。詳細來說,我國向非營利組織捐贈的稅收法律制度存在的上述問題,進一步引發(fā)了以下兩方面的后果:1·鼓勵缺乏鼓勵是法律制度的一大功能,對與非營利組織有關捐贈行為進展鼓勵是各國稅收法律制度的共同取向。從本質上來看,對向非營利組織施行公益捐贈行為減免稅,其根本原因有二:一是向非營利組織捐贈,尤其是向具有較強社會公益性的非營利組織捐贈,具有補充公共福利缺乏的作用。一般來說,向社會提公共物品或公共福利是的職責,而具有較強社會公益性的非營利組織向社會提供效勞,實際上補充了的職責。所以,對非營利組織施行的稅收優(yōu)惠,本質上是公共效勞開支的節(jié),或并未因此受到稅收損失;而且,稅收優(yōu)惠還有利于鼓勵非營利組織進一步為社會提供更多的公共效勞。二是本錢與價格的衡量。一般來說,非營利組織的非營利性和公益性,了非營利組織提供的公共效勞的價格是低于其本錢的;假設對非營利組織征稅或不施行稅收優(yōu)惠,那么在客觀就相當于進步了其效勞的本錢,等于強迫非營利組織進步其效勞價格,降低其效勞意愿,也就增加了受益人的負擔[6]。公益捐贈雖然具有如此明顯的作用,但我國法律制度對與非營利組織有關的捐贈行為的鼓勵卻是缺乏的。我國每年所承受的捐款中有75來自海外;我國有1000多萬個正式注冊的國內企業(yè)