稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)第6章

第六章

企業(yè)所得稅法

EnterpriseIncomeTaxLaw本章教學(xué)目的與要求通過本章的教學(xué)要求學(xué)生達(dá)到下列要求：⑴掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算⑵掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算⑶了解納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象⑷了解稅率(5)了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理(6)了解稅收優(yōu)惠和納稅申報(bào)及繳納本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象★

第三節(jié)稅率★

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★

第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

第七節(jié)稅收優(yōu)惠★

第八節(jié)源泉扣繳

第九節(jié)特別納稅調(diào)整

第十節(jié)征收管理本章教學(xué)的重點(diǎn)為了實(shí)現(xiàn)本章教學(xué)目的，在教學(xué)過過程中應(yīng)以下列內(nèi)容作為本章教學(xué)重點(diǎn)：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、稅收優(yōu)惠、稅額扣除本章教學(xué)難點(diǎn)計(jì)稅收入如何確定、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定、應(yīng)稅所得額的調(diào)整、虧損如何彌補(bǔ)、境外及境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款怎樣扣除

中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)（OrderofthePresidentofthePeople‘sRepublicofChinaNo.63）

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理

1.通常以純所得為征稅對(duì)象。

2.通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。

一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

【答案】C

一、納稅人的劃分

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽繉?shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，二者滿足其一即為居民企業(yè)。【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。一、納稅人

（二）非居民企業(yè)

依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合：納稅人納稅人范圍征稅對(duì)象居民企業(yè)包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；

不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。來源于中國(guó)境內(nèi)的所得來源于中國(guó)境內(nèi)所得以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。其他非居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納企業(yè)所得稅?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（C）

A.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的外商投資企業(yè)，僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)不在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅

[解析]依法在中國(guó)境內(nèi)成立的外商投資企業(yè)屬于居民企業(yè)，境內(nèi)外所得均應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，故A選項(xiàng)錯(cuò)誤。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，故BD選項(xiàng)錯(cuò)誤。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者存儲(chǔ)、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。三種情況不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】D

【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定【例題·多選題】按照企業(yè)所得的規(guī)定，下列關(guān)于所得來源地確定的表述中，說法正確的有（ACD）

A.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

[解析]按照企業(yè)所得稅規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地。企業(yè)所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【例題·多選題】下列表述符合企業(yè)所得稅率的有（AC）

A.居民企業(yè)適用25%的稅率

B.在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

C.在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來源我國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

D.居民企業(yè)來源于境外的所得均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

[解析]在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得按25%的稅率征收企業(yè)所得稅，取得的來源于境內(nèi)的所得且與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無聯(lián)系的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；居民企業(yè)來源于境外的所得按25%的稅率征收企業(yè)所得稅，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（TaxableIncomeAmount）甲公司2012年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）800000元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為40000元（賬面價(jià)值為200000元，公允價(jià)值為240000元），資產(chǎn)減值損失為60000元（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為400000，可收回金額為340000元），間接法國(guó)債利息收入15000元計(jì)入投資收益，境外子公司分會(huì)現(xiàn)金股利折合人民幣85000元計(jì)入投資收益（國(guó)外所得稅稅率為15%）。此外，可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加10000元（賬面價(jià)值為70000元，公允價(jià)值為80000元），調(diào)增資本公積；購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備投資200000元（符合稅法關(guān)于抵免所得額的規(guī)定）。假定甲公司2012年初未發(fā)生資產(chǎn)減值損失及公允價(jià)值變動(dòng)損益。根據(jù)以上資料，計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額。項(xiàng)目金額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）加：納稅調(diào)整增加額

減：納稅調(diào)整減少額

應(yīng)納稅所得額甲公司應(yīng)納稅所得額計(jì)算表2012年單位：元項(xiàng)目金額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）800000加：納稅調(diào)整增加額資產(chǎn)減值損失（稅法規(guī)定不得在稅前扣除）60000減：納稅調(diào)整減少額公允價(jià)值變動(dòng)收益40000國(guó)債利息收入15000境外子公司現(xiàn)金股利收入85000應(yīng)納稅所得額720000甲公司應(yīng)納稅所得額計(jì)算表2012年單位：元說明：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加的10000元，既不影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要進(jìn)行調(diào)整。符合稅法抵免所得稅額規(guī)定的設(shè)備投資，在計(jì)算實(shí)際應(yīng)交所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。2013年6月1日，甲公司以500萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買某公司的股票，指定分類為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為560萬(wàn)元，沒有發(fā)生減值。甲公司的所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)之外，該公司不存在會(huì)計(jì)與稅收之間的任何其他差異。會(huì)計(jì)處理？（1）2013年6月1日借：可供出售金融資產(chǎn)-成本5000000貸：銀行存款5000000（2）2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)貸：資本公積-其他資本公積60萬(wàn)年末可供出售金融資產(chǎn)形成600000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)其所得稅影響15000元。借：資本公積-其他資本公積150000貸：遞延所得稅負(fù)債150000甲公司實(shí)際應(yīng)交所得稅額項(xiàng)目金額一、應(yīng)納稅所得額適用稅率二、應(yīng)納所得稅額

減：抵免所得稅額購(gòu)置環(huán)保設(shè)備投資

三、應(yīng)納稅額

加：境外所得應(yīng)納所得稅額減：境外所得抵免所得稅額

四、實(shí)際應(yīng)交所得稅額甲公司實(shí)際應(yīng)交所得稅額項(xiàng)目金額一、應(yīng)納稅所得額720000適用稅率25%二、應(yīng)納所得稅額180000減：抵免所得稅額購(gòu)置環(huán)保設(shè)備投資20000三、應(yīng)納稅額160000加：境外所得應(yīng)納所得稅額25000減：境外所得抵免所得稅額15000四、實(shí)際應(yīng)交所得稅額170000一、收入總額一般收入的確定特殊收入的確定處置資產(chǎn)收入的確定相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確定一般收入--共9項(xiàng)銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接收捐贈(zèng)收入其他收入一、收入總額（一）一般收入--共9項(xiàng)1.銷售貨物收入incomefromsellinggoods（第一行）

【例題·計(jì)算題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，201X年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，……年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬(wàn)元。（假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：

12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款—代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款—代銷汽車款1638000銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，而本企業(yè)收到代銷清單及貨款只增加預(yù)收賬款，而未計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)收入、成本、稅費(fèi)及利潤(rùn)，從而也影響應(yīng)納稅所得額?！捍鸢附馕觥?/p>

影響會(huì)計(jì)收入（＋）＝28×5＝140（萬(wàn)元）

影響營(yíng)業(yè)稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%+2%）＋5×28×9%

＝16.97（萬(wàn)元）

影響營(yíng)業(yè)成本（＋）＝20×5＝100（萬(wàn)元）

影響利潤(rùn)總額（＋）＝140－100－16.97＝23.03（萬(wàn)元）

影響申報(bào)表第一行“營(yíng)業(yè)收入”＝28×5＝140（萬(wàn)元）一、收入總額（一）一般收入--共9項(xiàng)2.勞務(wù)收入（第一行）incomefromprovidinglaborservices3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（第11行、12行）營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出、投資收益incomefromtransferringproperty一、收入總額（一）一般收入--共9項(xiàng)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（影響會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間）equityinvestmentgains,suchasdividend,bonus（1）為持有期分回的稅后收益（2）按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）第9行，投資收益一、收入總額（一）一般收入--共9項(xiàng)5.利息收入interestincomes利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（1）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）其中包含國(guó)債利息收入（3）第6行或第9行一、收入總額（一）一般收入--共9項(xiàng)6.租金收入rentalincome（第一行）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入royaltyincome（第一行）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入（第11行，營(yíng)業(yè)外收入）incomefromacceptingdonations8.接受捐贈(zèng)收入

【特別說明】接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。【例題·單選題】某企業(yè)201X年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬(wàn)元B.2.93萬(wàn)元

C.4.03萬(wàn)元D.4.29萬(wàn)元

【答案】『正確答案』B『答案解析』會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8×（1－7%）＝10.74（萬(wàn)元）可以抵扣的增值稅＝1.7＋0.8×7%＝1.76（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得稅額＝10＋1.7＝11.7（萬(wàn)元）。應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

【例題·單選題】甲公司201X年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.6.60萬(wàn)元B.7.72萬(wàn)元

C.8.25萬(wàn)元D.7.1萬(wàn)元

【答案】D

【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（20+3.4）×25%+（25-20）×25%＝7.1（萬(wàn)元）9.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.視同銷售收入

C.資產(chǎn)溢余收入

D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

【答案】AC

【解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。【例題·計(jì)算題】201X綜合題前三項(xiàng)業(yè)務(wù)

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定201x年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；增值稅增值稅不征稅（二）特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

甲公司2010年12月31日銷售A商品一批，價(jià)款為30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5100元；該批商品的成本為24000元。銷售合同規(guī)定分三期等額收款，收款日為2011年6月30日、2011年12月31日和2012年6月30日，收款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)以上資料，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2010年12月31日發(fā)出商品，符合商品銷售收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000元。借：應(yīng)收賬款30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000貸：庫(kù)存商品24000（2）2011年6月30日收到首批貨款及增值稅銷項(xiàng)稅額11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700假定甲公司每半年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80000元，所得稅稅率為25%。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司各期應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及各期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算如下（1）2010年度所得稅的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納稅所得額=80000-6000=74000（元）應(yīng)交所得稅=74000X25%=18500（元）借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用18500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅18500說明：2010年度，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000元，實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)6000元；但稅法規(guī)定不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=30000（元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=24000（元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=30000-24000=6000（元）遞延所得稅負(fù)債=6000X25%=1500借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用1500貸：遞延所得稅負(fù)債1500說明：按照稅法規(guī)定，分期收款銷售商品在發(fā)出時(shí)不計(jì)征增值稅，與會(huì)計(jì)處理方法一致，不存在差異，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為30000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為發(fā)出商品的成本24000元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異6000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1500元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用1500元，經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后，所得稅費(fèi)用合計(jì)為20000元（18500），與利潤(rùn)總額匹配（利潤(rùn)總額25%）。（1）2011年度6月30日所得稅的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納稅所得額=80000=82000（元）應(yīng)交所得稅=82000X25%=20500（元）借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用20500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅20500說明：2011年上半年末，收取首批貨款，稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入10000元，可以扣除商品成本8000元，差額需要進(jìn)行納稅調(diào)增。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=20000（元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=16000（元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20000-16000=4000（元）遞延所得稅負(fù)債=4000X25%=1000上半年遞延所得稅負(fù)債調(diào)整=1000（半年末數(shù)）-1500（年初數(shù)）=-500元借：遞延所得稅負(fù)債500貸：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用500說明：收取首批貨款后，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為20000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為發(fā)出商品的成本16000元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4000元，半年末遞延所得稅負(fù)債1000元，由于年初已確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用1500元，因此，上半年需要轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債500元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益500元。經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后，所得稅費(fèi)用合計(jì)為20000元（20500-500），與利潤(rùn)總額匹配（利潤(rùn)總額25%）。（二）特殊收入的確認(rèn)

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.（視同銷售）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！纠}·多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)的表述中，正確的有（CD）A.某商業(yè)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地，并作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

B.納稅人提前一次性取得的跨年度的租金收入，必須一次性計(jì)入取得收入年度的應(yīng)稅收入

C.納稅人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，無論是貨幣性收入還是非貨幣性收入，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

D.納稅人取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來源地，并作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)[解析]某商業(yè)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果交易合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年度，且租金是提前一次性支付的，按照收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入【解析】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；企業(yè)處置資產(chǎn)是否視同銷售的標(biāo)志是資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。（2）視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系；（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)【例題·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將自產(chǎn)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將自產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將自產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

【答案】【例題·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將自產(chǎn)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將自產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將自產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

【答案】D

舉例：假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，售價(jià)20萬(wàn)，現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)。

（1）銷項(xiàng)稅=20×17%=3.4萬(wàn)元

（2）企業(yè)所得稅：

1）視同銷售：（20-17）×25%

2）捐贈(zèng)的處理：

直接捐贈(zèng)：不得扣除

間接捐贈(zèng)（公益）：限額扣除=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%另外還需要注意，企業(yè)已將贈(zèng)予的商品計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，視同銷售處理時(shí)，應(yīng)分開營(yíng)業(yè)外支出與視同銷售兩個(gè)業(yè)務(wù)，視同銷售收入調(diào)增時(shí)，視同銷售成本同步（購(gòu)入成本）納稅調(diào)減。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變“將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行視同銷售處理會(huì)增加稅負(fù)”的舊觀念。結(jié)轉(zhuǎn)公益捐贈(zèng)支出（視同銷售行為）借：營(yíng)業(yè)外支出204000貸：庫(kù)存商品170000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000第一種會(huì)計(jì)處理假定公司2012年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，該公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下：可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=100X12%=12（萬(wàn)元）不得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出數(shù)額=20.4-12=8.4（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=100+（20-17）+8.4=111.4（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=111.4X25%=27.85（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用278500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅278500第二種會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)公益捐贈(zèng)支出（視同銷售行為）借：營(yíng)業(yè)外支出234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170000貸：庫(kù)存商品170000假定公司2012年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，該公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下：可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出限額=100X12%=12（萬(wàn)元）不得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出數(shù)額=23.4-12=11.4（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=100+11.4=111.4（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=111.4X25%=27.85（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用278500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅278500（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

3.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。5.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

6.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

⑥會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,關(guān)于收入的確認(rèn)，下列說法正確的有（AB）

A.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的不含增值稅銷售額確認(rèn)收入

B.企業(yè)銷售商品涉及的現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣前的不含增值稅銷售額確認(rèn)收入

C.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)沖減該商品銷售當(dāng)期的銷售收入

D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，屬于企業(yè)所得稅的不征稅收入

[解析]企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期（即退貨當(dāng)期）的銷售收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（1）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理（2）對(duì)國(guó)家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額（如軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的增值稅）。出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅，一是因增值稅屬于價(jià)外稅，與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)沒有關(guān)系；二是退回的增值稅，計(jì)入"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）"賬戶貸方，不作收入處理。（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入=國(guó)債金額X（適用年利率÷365）X持有天數(shù)

[例]甲公司2012年1月1日按面值購(gòu)入5年期分期付息的國(guó)債1000000元，確認(rèn)為持有至到期投資。該國(guó)債的票面利率為3%，每年付息一次，付息日為12月31日。2012年12月31日，甲公司收到國(guó)債利息30000元，存入銀行。（平價(jià)購(gòu)買）（1）2012年1月1日購(gòu)入國(guó)債借：持有至到期投資-面值1000000貸：銀行存款1000000（2）2012年12月31日收到國(guó)債利息借：銀行存款30000貸：投資收益30000假定甲公司2012年的利潤(rùn)總額為500000元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下應(yīng)納稅所得額=500000-30000=470000應(yīng)交所得稅=470000X25%=117500借：所得稅費(fèi)用117500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅117500（二）免稅收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

甲公司于2010年1月1日，以銀行存款300000元購(gòu)入乙上市公司1%的股權(quán)，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2010年5月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利900000元，5月20日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利900000元；2011年5月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1200000元，5月20日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利1200000。（1）2010年1月1日，取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)300000貸：銀行存款300000

（2）2010年5月10日，確認(rèn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利=900000X1%=9000（元）借：應(yīng)收股利9000貸：投資收益9000

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅收入，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減現(xiàn)金股利收入。這種差異屬于永久性差異。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)金股利稅法按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（2）2010年5月10日，確認(rèn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利=900000X1%=9000（元）借：應(yīng)收股利9000貸：投資收益9000

但是，企業(yè)連續(xù)持有被投資企業(yè)公開并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的現(xiàn)金股利不屬于免稅收入，應(yīng)入應(yīng)稅所得，不需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減現(xiàn)金股利收入。因此，這種情況不存在永久性差異。假定甲公司各年的利潤(rùn)總額為500000元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下應(yīng)納稅所得額=500000（元）5月份連續(xù)持有乙公司股票的時(shí)間還未超過12個(gè)月，現(xiàn)金股利不免稅，因此不存在差異，不需要調(diào)整。應(yīng)交所得稅=500000X25%=125000（元）借：所得稅費(fèi)用125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅125000（3）2011年5月10日，確認(rèn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利=1200000X1%=12000（元）借：應(yīng)收股利12000貸：投資收益12000按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅收入，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減現(xiàn)金股利收入。這種差異屬于永久性差異。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。假定甲公司各年的利潤(rùn)總額為500000元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2011年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=500000-12000=488000（元）連續(xù)持有乙公司股票的時(shí)間已超過12個(gè)月，因此，按照稅法相關(guān)規(guī)定，這部分股利收入屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。應(yīng)交所得稅=488000X25%=122000（元）借：所得稅費(fèi)用122000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅122000（二）免稅收入

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！咎崾尽糠菭I(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益『正確答案』ACD

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

【答案】

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

【答案】ABD

思考題不征稅收入和免稅收入的區(qū)別是什么？不征稅收入不屬于所得稅征稅范圍；免稅收入屬于所得稅征稅范圍，但由于稅收優(yōu)惠的存在，不征收企業(yè)所得稅。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！纠}·單選題】企業(yè)取得下列收入中，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

B.企業(yè)間拆借資金取得的利息收入

C.納稅人持有企業(yè)債券取得的利息收入

D.納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

【答案】A

[解析]依法收取并納入財(cái)政管理的行征事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，屬于不征稅收入?！纠}·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的有（）。

A.購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期兌現(xiàn)的利息收入

B.居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益

C.收取的逾期未退還包裝物的押金

D.非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入

【答案】AB

[解析]收取的逾期未退還包裝物的押金和非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入均應(yīng)當(dāng)并入收入總