會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)課件

會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)課件陳高勇2013年06月09日第一部分:會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)制度的變遷1992-1993年,13種分行業(yè)會(huì)計(jì)制度(行業(yè)核算辦法)1996年,《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào))2000年6月21日《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》2001年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005年1月1日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2007年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司施行;2008年在符合條件的國(guó)有企業(yè)中實(shí)施;2009年?duì)幦∪嫱崎_(kāi)，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。2013年1月1日《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但鼓勵(lì)企業(yè)先期執(zhí)行，財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。選擇權(quán)二、財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)《會(huì)計(jì)法》（國(guó)家主席令第24號(hào)）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國(guó)務(wù)院令第287號(hào)）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào)）《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（財(cái)政部令第73號(hào)）《浙江省財(cái)政廳關(guān)于2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無(wú)紙化考試有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》（浙財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）《現(xiàn)金管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第12號(hào)）《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1988年9月12日中國(guó)人民銀行發(fā)布）《支付結(jié)算辦法》（銀發(fā)［1997］393號(hào)）《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》（人民銀行令〔2003〕第5號(hào)）《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》（銀發(fā)〔2005〕16號(hào)）三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

1．敬業(yè)愛(ài)崗。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2．熟悉法規(guī)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。

3．依法辦事。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。4．客觀公正。即會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。5．搞好服務(wù)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。6．保守秘密。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。《規(guī)范》同時(shí)要求，財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)；會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)證。四、外來(lái)原始憑證原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容不得涂改。外來(lái)原始憑證種類(lèi)繁多，格式各異，但在審核時(shí)都要重點(diǎn)注意以下幾個(gè)方面：

（1）憑證真實(shí)性的審核。憑證是否真實(shí)，例如，是否為稅務(wù)局的統(tǒng)一發(fā)票，防止虛假發(fā)票；憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生；開(kāi)出發(fā)票的單位是否存在等等。（2）憑證完整性的審核。即審核外來(lái)原始憑證所應(yīng)填寫(xiě)的內(nèi)容是否全部具備，不得有遺漏。（3）憑證合規(guī)性的審核。憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；是否符合開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；憑證所填寫(xiě)的文字和金額是否字跡清楚、規(guī)范，使用的筆和顏色是否符合要求等等。

原始憑證特別需要注意的若干問(wèn)題：失真、違規(guī)或不完整的外來(lái)原始憑證均不能接受，具體如下：（1）應(yīng)蓋有稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章、填制憑證單位公章的，而未加蓋。（2）未填寫(xiě)填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名，沒(méi)有經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（3）填制單位的名稱(chēng)與所蓋的公章不符。（4）未填寫(xiě)接受憑證單位名稱(chēng)或者填寫(xiě)的名稱(chēng)與本單位不符。（5）憑證的聯(lián)次不符。（6）憑證有涂改。（7）憑證所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。（8）憑證所列的金額、數(shù)量計(jì)算不正確。有問(wèn)題的外來(lái)原始憑證的處理：

（1）不真實(shí)、不合法的，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（2）記載不準(zhǔn)確、不完整的，會(huì)計(jì)人員有權(quán)予以退回，要求其按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行更正、補(bǔ)充。外來(lái)原始憑證的差錯(cuò)誰(shuí)來(lái)修改？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條的規(guī)定精神，外來(lái)原始憑證如果出現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)做如下處理：

（1）有錯(cuò)誤的，退回出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

（2）金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。外來(lái)的原始憑證遺失怎樣處理？

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條的規(guī)定，外來(lái)的原始憑證遺失，應(yīng)當(dāng)由原開(kāi)出單位出具證明，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、原始憑證的號(hào)碼、金額，證明必須加蓋原開(kāi)出憑證單位的公章。然后由接受憑證單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人辦理批準(zhǔn)手續(xù)，手續(xù)齊全后，才能代作原始憑證。有些外來(lái)原始憑證遺失無(wú)法取得證明的，例如，飛機(jī)票、火車(chē)票等可以由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況說(shuō)明，然后由接受憑證單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人辦理批準(zhǔn)手續(xù)，手續(xù)齊全后，才能代作原始憑證。原始憑證分割單的填制原始憑證分割單是指一張?jiān)紤{證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱(chēng)，填制憑證日期，填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱(chēng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)，金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

應(yīng)設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn):

審批(符合授權(quán),真實(shí)合法)

審核(內(nèi)容完整﹑合規(guī),手續(xù)完備)

收付(正確及時(shí))

稽核(證證相符)

記賬(收支有據(jù)可查,賬簿相互制約)

對(duì)賬(賬賬相符﹑賬實(shí)相符)

清點(diǎn)(每日每時(shí)實(shí)有數(shù),賬實(shí)相符)

盤(pán)點(diǎn)(完整正確,賬實(shí)相符)五、企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表序號(hào)檔案名稱(chēng)保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證類(lèi)1原始憑證15年2記賬憑證15年3匯總憑證15年二會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)4總賬15年包括日記賬5明細(xì)賬15年6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年8輔助賬簿15年五、企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表序號(hào)檔案名稱(chēng)保管期限備注三財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)包括各級(jí)主管部門(mén)匯總財(cái)務(wù)報(bào)告9月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告3年包括文字分析10年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）永久包括文字分析四其他類(lèi)11會(huì)計(jì)移交清冊(cè)15年12會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)永久13會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)永久14銀行余額調(diào)節(jié)表5年15銀行對(duì)賬單5年會(huì)計(jì)檔案的鑒定與銷(xiāo)毀

對(duì)到保管期限的檔案進(jìn)行鑒定，確實(shí)無(wú)保管利用價(jià)值的可進(jìn)行銷(xiāo)毀，但必須按程序辦理?！案啐g原則”總之，不輕易銷(xiāo)毀【刑法修正案條文】

第一百六十二條：“隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

偽造、變?cè)?、隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案不構(gòu)成犯罪的，可處以罰款，對(duì)單位罰款5000元以上10萬(wàn)元以下；對(duì)直接責(zé)任人罰款3000元以上5萬(wàn)元以下。會(huì)計(jì)檔案的鑒定與銷(xiāo)毀實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。單位銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)共同派員監(jiān)銷(xiāo)；國(guó)家機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷(xiāo)；財(cái)政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷(xiāo)；由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)督銷(xiāo)毀。六、會(huì)計(jì)人員工作交接規(guī)定

會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒(méi)有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員交接，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，還必須將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對(duì)需要移交的遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)出書(shū)面材料。交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊(cè)上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交注冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。

移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作：

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（2）尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

（3）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫(xiě)出書(shū)面材料。

（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤(pán)（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收。

（1）現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與會(huì)計(jì)帳簿記錄保持一致。不一致時(shí)，移交人員必須限期查清。

（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。

（3）銀行存款帳戶(hù)余額要與銀行對(duì)帳單核對(duì)，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶(hù)余額要與總帳有關(guān)帳戶(hù)余額核對(duì)相符；必要時(shí)，要抽查個(gè)別帳戶(hù)的余額，與實(shí)物核對(duì)相符，或者與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)清楚。

（4）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會(huì)計(jì)電算化工作的，要對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。

會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。

臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責(zé)任。會(huì)計(jì)工作交接完畢后，移交清冊(cè)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。

七、會(huì)計(jì)人員回避制度

會(huì)計(jì)人員回避制度

<<會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范>>規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！?/p>

需要回避的三種親屬關(guān)系需要回避的主要有以下三種親屬關(guān)系：（1）夫妻關(guān)系。夫妻關(guān)系是血親關(guān)系和姻親關(guān)系的基礎(chǔ)和源泉，它是親屬關(guān)系中最核心、最重要的部分，當(dāng)然需要回避。（2）直系血親關(guān)系。直系血親關(guān)系是指具有直接血緣關(guān)系的親屬。法律上講的有兩種情況：一種是出生于同一祖先，有自然聯(lián)系的親屬，如祖父母、父母、子女等；第二種是指本來(lái)沒(méi)有自然的或直接的血緣關(guān)系，但法律上確定其地位與血親相等，如養(yǎng)父母和養(yǎng)子女之間的關(guān)系。直系血親關(guān)系是親屬關(guān)系中最為緊密的關(guān)系之一，也應(yīng)當(dāng)列入回避范圍。（3）三代以?xún)?nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。旁系血親是指源于同一祖先的非直系的血親。所謂三代，就是從自身往上或者往下數(shù)三代以?xún)?nèi)，除了直系血親以外的血親，就是三代以?xún)?nèi)旁系血親，實(shí)際上就是自己的兄弟姐妹及其子女與父母的兄弟姐妹及其子女。所謂近姻親，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的配偶及兒女配偶的父母。因?yàn)槿詢(xún)?nèi)套系血親以及近姻親關(guān)系在親屬中也是比較親密的關(guān)系，所以也需要回避。企業(yè)的支出一般可劃分為六種1、資本性支出——購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)等方面的支出,在支出時(shí)首先資本化，然后在受益期逐期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用。2、對(duì)外投資支出——購(gòu)買(mǎi)股票、債券或并購(gòu)其他企業(yè)的支出。3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出（1）生產(chǎn)支出——直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、折舊費(fèi)用、其他制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用——銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用4、營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失和罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等5、利潤(rùn)分配性支出——所得稅、應(yīng)付股利等6、福利性支出——職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等八、成本核算一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：（1）直接材料（2）直接人工（3）燃料及動(dòng)力（4）折舊費(fèi)用（5）其他制造費(fèi)用企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目；反之，為了簡(jiǎn)化核算，不必專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目。

單一性費(fèi)用構(gòu)成的成本項(xiàng)目，叫要素費(fèi)用項(xiàng)目：如原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)等直接費(fèi)用分別構(gòu)成的成本項(xiàng)目。

綜合性費(fèi)用構(gòu)成的成本項(xiàng)目，叫綜合費(fèi)用項(xiàng)目：如停工損失、廢品損失、制造費(fèi)用等間接費(fèi)用分別構(gòu)成的成本項(xiàng)目。八、成本核算發(fā)出材料成本的確定

在材料按定額成本計(jì)價(jià)的情況下，對(duì)于發(fā)出的材料，應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的定額成本調(diào)整為實(shí)際成本，對(duì)于期末庫(kù)存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、等方法計(jì)算確定，對(duì)于不同的材料，可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動(dòng)。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器工時(shí)比例分配。產(chǎn)量記錄

產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時(shí)的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)，同時(shí)，也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和生產(chǎn)工時(shí)的依據(jù)。所以產(chǎn)量記錄應(yīng)提供產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時(shí)等資料。實(shí)際分配率方式實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。

生產(chǎn)工時(shí)比例法

直接工資比例法

聯(lián)合分配法

生產(chǎn)工時(shí)比例法

定義

生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。

計(jì)算公式制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用

的制造費(fèi)用=(或定額)工時(shí)×分配率優(yōu)缺點(diǎn)這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車(chē)間，都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用。折合工時(shí)的計(jì)算

在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，將機(jī)床分為若干類(lèi)，以各類(lèi)機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后，將各種產(chǎn)品的各類(lèi)生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。直接工資比例法

定義

直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍

這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)，應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。聯(lián)合分配法

這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類(lèi)費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類(lèi)，分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類(lèi)的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類(lèi)，一類(lèi)是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；另一類(lèi)是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。如果在產(chǎn)品數(shù)量較大，占用的費(fèi)用額也較大，同時(shí)各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大時(shí)，就應(yīng)按月計(jì)算在產(chǎn)品的成本。通常采用的在產(chǎn)品成本計(jì)算方法有如下幾種:約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計(jì)算法、按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量及約當(dāng)產(chǎn)量法的概念

約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量法就是先把實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，把產(chǎn)品成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的方法。這種方法一般適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化較大、產(chǎn)品成本中直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)用所占的比重相差不大的情況下采用。約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算公式直接材料費(fèi)月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+本月發(fā)生直接材料費(fèi)用

用分配率=——————————————————————完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品直接材料成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×直接材料費(fèi)用分配率

加工費(fèi)用月初在產(chǎn)品加工費(fèi)用+本月發(fā)生加工費(fèi)用

分配率=——————————————————————完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度(％)月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×加工費(fèi)用分配率定額比例法定義及適用范圍定額比例法是按照定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。按定額比例法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，一般適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定且月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的情況下采用。

計(jì)算公式定額比例法計(jì)算公式定額比例期初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量+本月實(shí)際消耗量

(消耗量分配率)=——————————————————————

完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量×定額比例(消耗量分配率)完工產(chǎn)品實(shí)際成本=完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)(或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用)

月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量=月末在產(chǎn)品

定額消耗量×定額比例(消耗量分配率)月末在產(chǎn)品實(shí)際成本=月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)(或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用)平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法步驟第一步，在前后步驟之間采取綜合定額結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管理責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免了前步成本高低影響后步成本波動(dòng)的弊病。在實(shí)際成本計(jì)算中，各步驟（分廠或車(chē)間）可以齊頭并進(jìn)地計(jì)算各自的成本，而不需互相等待。第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責(zé)任者為計(jì)算對(duì)象，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，先計(jì)算出定額總成本（分成本項(xiàng)目）作為基數(shù)，然后匯集計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)，再將定額總成本與實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行對(duì)比求出成本差異，據(jù)以進(jìn)行考核和分析。第三步，在各步驟向總廠（集團(tuán)公司）產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際消耗數(shù)，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。成本控制的分類(lèi)按成本控制的時(shí)間分類(lèi)事前成本控制事中成本控制事后成本控制按成本控制的手段分類(lèi)絕對(duì)成本控制相對(duì)成本控制按成本控制的原理分類(lèi)前饋性成本控制反饋性成本控制日常事后按成本控制的時(shí)期分類(lèi)防護(hù)性成本控制經(jīng)營(yíng)成本控制產(chǎn)品使用壽命周期成本控制設(shè)計(jì)制度九、成本控制成本控制原則☆全面管理原則☆效益原則☆分級(jí)控制原則☆物質(zhì)利益原則☆例外管理原則全員、全過(guò)程、全方位開(kāi)源節(jié)流并舉。效益>0目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)責(zé)、權(quán)、利結(jié)合重要性原則一貫性原則可控性原則特殊性原則成本控制的方法1.目標(biāo)成本控制2.標(biāo)準(zhǔn)成本控制3.定額成本控制4.責(zé)任成本控制按照成本控制依據(jù)劃分的主要方法成本控制的基本程序1、制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）3、確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異（量差和價(jià)差、有利差異與不利差異、主觀差異和客觀差異）

成本差異的計(jì)算\分析\處理2、執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)4、進(jìn)行成本反饋使利潤(rùn)倍增

（1）、會(huì)計(jì)模式

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-制造成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

（20%）（100%）（60%）（10%）（5%）（5%）

備注：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，會(huì)促使行業(yè)利潤(rùn)平均，制造企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)越來(lái)越薄，一般來(lái)說(shuō)，制造企業(yè)能維持10-20%的利潤(rùn)空間已經(jīng)是非常樂(lè)觀了。這時(shí)，制造成本一般應(yīng)會(huì)占到銷(xiāo)售價(jià)格的60%以上，甚至達(dá)到80%，所以，降低制造成本將成為成本降低的重要途徑。

——美國(guó)《商業(yè)周刊》

（2）、鮑勃·菲費(fèi)爾的利潤(rùn)宣言

我們所有的一切都是為了創(chuàng)造利潤(rùn)，事實(shí)上，我們就是要盡可能的去追求利潤(rùn)。我們是否“最好”，利潤(rùn)是最準(zhǔn)確、最全面的測(cè)試，利潤(rùn)能告訴我們的客戶(hù)如何評(píng)價(jià)我們的產(chǎn)品和服務(wù)及我們的效率。

利潤(rùn)對(duì)我們每一個(gè)人都有好處，它可用于獎(jiǎng)勵(lì)員工及主管，用于投資使企業(yè)發(fā)展，為大家提供更多的職業(yè)培訓(xùn)。反之，如果利潤(rùn)下降，對(duì)我們每一個(gè)人都是災(zāi)難。第二部分:稅法【感悟】

中國(guó)企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)！稅務(wù)管控的目標(biāo)不是漏稅、避稅，而是不多繳稅！一、稅務(wù)管控體系的若干理念創(chuàng)新

1.由財(cái)務(wù)控制到全員控制；eg.（車(chē)、促銷(xiāo)、開(kāi)票）

2.由結(jié)果控制到過(guò)程控制；

3.由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面；

【提示】稅怎么繳不是財(cái)務(wù)的賬做出來(lái)的，而是業(yè)務(wù)做出來(lái)的，是業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的稅，財(cái)務(wù)部門(mén)只是核算出來(lái)去繳稅。合同----業(yè)務(wù)-----繳稅二、發(fā)票犯罪

成因：虛開(kāi)與接收虛開(kāi)的利益1、賣(mài)方市場(chǎng)：虛開(kāi)套取開(kāi)票費(fèi)利益錯(cuò)開(kāi)避稅（房屋租賃變通服務(wù)費(fèi)）2、買(mǎi)方市場(chǎng)：1）接受虛開(kāi)偷稅--增值稅，營(yíng)業(yè)稅，2）接受虛開(kāi)騙稅--增值稅3）接受虛開(kāi)偷稅—所得稅，土地增值稅4）接受虛開(kāi)偷稅—個(gè)人所得稅5）接受虛開(kāi)套現(xiàn)小金庫(kù)

行政處罰偷稅記錄虛假納稅依據(jù)騙稅虛開(kāi)發(fā)票

刑事責(zé)任涉稅犯罪涉票犯罪涉稅犯罪條款涉案類(lèi)型刑法條款第五十七條

逃稅案刑法201條第五十八條抗稅案刑法202條第五十九條

逃避追繳欠稅案刑法203條第六十條騙取出口退稅案刑法204條第一款關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的通知（

2010-5-7日起執(zhí)行）條款涉案類(lèi)型刑法條款第61條

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案205條虛開(kāi)發(fā)票案205條第62條偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案206條第63條非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票案207條第64條非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案208第1款第65條非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案209第1款第66條

非法制造、出售非法制造的發(fā)票案209第2款第67條

非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案209第3款第68條非法出售發(fā)票案209第4款非法持有偽造發(fā)票案210條涉票犯罪虛開(kāi)發(fā)票的情形關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知】（國(guó)稅發(fā)[1996]第210號(hào)）規(guī)定，具有下列行為之一的，屬“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：（一）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（二）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。資金流、票據(jù)流、實(shí)物流一致是把握核心

發(fā)票的印章新《發(fā)票管理辦法》第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。無(wú)章或其他章（財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、收款專(zhuān)用章、公章）均屬于無(wú)效發(fā)票。

從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專(zhuān)用章。舊式發(fā)票專(zhuān)用章的可繼續(xù)使用至2011年12月31日止。納稅人在過(guò)渡期內(nèi)盡快到公安部門(mén)申請(qǐng)刻制統(tǒng)一式樣的發(fā)票專(zhuān)用章。在國(guó)地稅同一識(shí)別號(hào)，可用同一發(fā)票專(zhuān)用章。發(fā)票專(zhuān)用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。面對(duì)魚(yú)龍混雜的接受發(fā)票：過(guò)期發(fā)票,丟失發(fā)票,失控發(fā)票,轉(zhuǎn)讓發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票，大頭小尾票，克隆票，錯(cuò)開(kāi)，變通開(kāi)票，不規(guī)范票等借我借我一雙慧眼吧?。。。?/p>

問(wèn)：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑②自制憑證扣除。企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的③有效證明。三、工資、薪金所得的個(gè)人所得稅

工資、薪金所得適用

5%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元的3%02超過(guò)1,500元至4,500元的部分10%1053超過(guò)4,500元至9,000元的部分20%5554超過(guò)9,000元至35,000元的部分25%1,0055超過(guò)35,000元至55,000元的部分30%2,7556超過(guò)55,000元至80,000元的部分35%5,5057超過(guò)80,000元的部分45%13,505

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算公式=應(yīng)納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數(shù)其中：應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入-免稅收入-扣除費(fèi)用-按照規(guī)定繳付的五險(xiǎn)一金-采暖費(fèi)補(bǔ)貼-公務(wù)用車(chē)及通訊費(fèi)-準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼；誤餐補(bǔ)助（財(cái)稅字[1995]082號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》）；免稅的福利費(fèi)（在國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)中支付給個(gè)人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助）、撫恤金、救濟(jì)金。三、工資、薪金所得的個(gè)人所得稅以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅三、工資、薪金所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)：通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額100%以?xún)?nèi)：農(nóng)村義務(wù)教育；紅十字事業(yè)；公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所；福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等全額在下月、下次或者當(dāng)年繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候從應(yīng)納稅所得額中扣除：通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的；三、工資、薪金所得的個(gè)人所得稅

準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)四、取得全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅計(jì)算國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào):二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)）四、取得全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅計(jì)算

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)。

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”。分別為：

[18,001元-19,283.33元]

[54,001元-60,187.50元]

[108,001元-114,600元]

[420,001元-447,500元]

[660,001元-706,538.46元]

[960,001元-1,120,000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎(jiǎng)金，否則將會(huì)出現(xiàn)一次性獎(jiǎng)金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。四、取得全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅計(jì)算

全年獎(jiǎng)的無(wú)效納稅區(qū)間序號(hào)年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅后收入154,00054,000*10%-105=5,29554,000-5,295=48,705254,00154,001*20%-555=10,24554,001-10,245=43,755360,00060,000*20%-555=11,44560,000-11,445=48,555460,20060,200*20%-555=11,48560,200-11,485=48,7155420,000420,000*25%-1,005=103,995420,000-103,995=316,0056420,001420,001*30%-2,755=123,245420,001-123,245=296,755四、取得全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅計(jì)算

舉例說(shuō)明五、幾個(gè)需注意的常見(jiàn)問(wèn)題1、“餐費(fèi)”如何處理？“餐費(fèi)”不一定計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（1）年底全體員工聚餐，這是一種福利活動(dòng)，發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)列入福利費(fèi)用；（2）員工到外出差，途中發(fā)生的餐費(fèi)，應(yīng)該列入差旅費(fèi)；（3）會(huì)議安排的工作餐，屬于會(huì)議費(fèi)用的一部分；（4）召開(kāi)董事會(huì)安排董事就餐，屬于董事會(huì)費(fèi)的一部分……

2、開(kāi)票的問(wèn)題：開(kāi)具“禮品”發(fā)票

《發(fā)票管理辦法》第二十條：取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹彀讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個(gè)人受賄額在5000元以上的應(yīng)予以立案。因此，日常經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，給外單位個(gè)人贈(zèng)送禮品應(yīng)注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣，量變引起質(zhì)變。3、統(tǒng)借統(tǒng)還的界定：以下情形，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還（1）轉(zhuǎn)貸過(guò)程中利率加價(jià)（2）使用的是自有資金（3）雖然使用的是銀行資金，但在借款合同中沒(méi)有約定借款人可以將貸款的全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人使用。4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。送禮品？？

條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能