會(huì)計(jì)模式通論

第二章會(huì)計(jì)模式通論

或：發(fā)展與分類(lèi)，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)模式一、研究會(huì)計(jì)發(fā)展與分類(lèi)的意義二、發(fā)展（影響各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的因素）三、會(huì)計(jì)發(fā)展模式四、分類(lèi)（會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)）一、研究會(huì)計(jì)發(fā)展與分類(lèi)意義

（一）研究會(huì)計(jì)發(fā)展的意義如果我們能夠辯明什么導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展，我們也許就能夠影響或干預(yù)其方向和變化幅度。通過(guò)了解影響會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，我們能夠更好地理解為什么一國(guó)的會(huì)計(jì)具有自身的特點(diǎn)。

（二）研究會(huì)計(jì)模式分類(lèi)的意義1.會(huì)計(jì)模式

將一定社會(huì)（國(guó)家或地區(qū)）中會(huì)計(jì)主要特征進(jìn)行抽象化和典型化的綜合表述，即形成了會(huì)計(jì)模式。

教材上：模式是指某種事物或過(guò)程的已定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。會(huì)計(jì)模式可簡(jiǎn)單地表述為會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，它是對(duì)已定型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述。2.會(huì)計(jì)模式分類(lèi)是指通過(guò)科學(xué)的分析和歸納，從各國(guó)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中鑒定出那些占主導(dǎo)地位的重要特征，并以此為標(biāo)準(zhǔn)把具有相同或相似會(huì)計(jì)特征的國(guó)家歸集在一起，在國(guó)家集群之間加以研究。3.研究會(huì)計(jì)模式分類(lèi)的意義一國(guó)可能會(huì)從同組的其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)中得益；分類(lèi)是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)；作為發(fā)展中國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參照；有利于不同國(guó)家會(huì)計(jì)語(yǔ)言的溝通。二、發(fā)展（影響各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的因素）會(huì)計(jì)對(duì)其環(huán)境作出反映，不同的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，而類(lèi)似的環(huán)境也會(huì)產(chǎn)生類(lèi)似的制度。以下是9個(gè)影響會(huì)計(jì)發(fā)展的主要環(huán)境因素。1．法律制度

在大多數(shù)成文法的國(guó)家內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是法律法規(guī)的組成部分。其特點(diǎn)是：趨向于高度的指示性和程序性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)合法性和正確性。在不成文法的國(guó)家里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是由專(zhuān)業(yè)組織和民間機(jī)構(gòu)制定，其內(nèi)容多是根據(jù)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中的慣例總結(jié)和歸納。優(yōu)點(diǎn)是：具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和創(chuàng)造性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)真實(shí)與公允。世界范圍內(nèi)的法律制度分為成文法和不成文法兩大類(lèi)。法典2．企業(yè)資金來(lái)源（籌資來(lái)源）資金來(lái)源不同，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有不同的要求。企業(yè)資金主要來(lái)自于分布廣泛的股權(quán)投資者—公司的會(huì)計(jì)信息披露廣泛、透明度高。企業(yè)資金主要來(lái)自銀行和其他債權(quán)人—會(huì)計(jì)慣例通常傾向于穩(wěn)健，對(duì)外公開(kāi)披露有限。企業(yè)可以從國(guó)際資本市場(chǎng)上獲得資金來(lái)源—會(huì)計(jì)慣例更具國(guó)際融合性。3．稅制

有的國(guó)家稅法就是會(huì)計(jì)規(guī)則，會(huì)計(jì)報(bào)告中列示的利潤(rùn)與納稅申報(bào)的利潤(rùn)必須一致，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就按稅法的規(guī)定發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法的規(guī)定趨于一致，稅法有效決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響大；有的國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是分離的，應(yīng)稅利潤(rùn)是根據(jù)稅法要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行差異調(diào)整而得出的，甚至有的因按稅法要求計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)背離過(guò)大，納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表往往分別編報(bào)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響較小。

4．政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系

國(guó)家之間的政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨著這種聯(lián)系的不斷密切，各國(guó)經(jīng)濟(jì)的互補(bǔ)作用越來(lái)越明顯，這有利于各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)互相借鑒和互相促進(jìn)，也會(huì)使得各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)越來(lái)越接近。會(huì)計(jì)體系和政治體制、思想意識(shí)一樣，可以在國(guó)與國(guó)之間輸入或輸出。這也是不同的國(guó)家有相似的會(huì)計(jì)體系的原因。5．通貨膨脹水平

幣值變動(dòng)的幅度越大，根據(jù)歷史成本提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越差。一些國(guó)家由于受到高通貨膨脹率的困擾，而一度采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)或要求報(bào)告物價(jià)變動(dòng)的影響。德國(guó)和日本一直堅(jiān)持歷史成本原則，與這兩個(gè)國(guó)家通貨膨脹幅度較低不無(wú)關(guān)系。6．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響企業(yè)在特定經(jīng)濟(jì)中的交易類(lèi)型，同時(shí)也決定了哪些類(lèi)型最為普遍，而交易的類(lèi)型又決定著所要面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，對(duì)會(huì)計(jì)的需求有很大差別，包括對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法和手段及會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容和范圍，都會(huì)有不同要求，因而對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。7．教育水平

一般教育水平?jīng)Q定著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從而決定著該國(guó)的會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的大小。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)一定程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，高度嚴(yán)密和復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)如果被誤解或誤用，就會(huì)變得毫無(wú)用處，甚至帶來(lái)禍害。8．地理?xiàng)l件例如，在一國(guó)內(nèi)，發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上的過(guò)大差距，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)要求上的差異；鄰國(guó)之間由于接近和交往促進(jìn)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)等等。9．文化文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念。一個(gè)國(guó)家的文化取向，主要是其中的價(jià)值取向（即社會(huì)價(jià)值觀），影響著該國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展過(guò)程和方向。（1）社會(huì)價(jià)值觀（民族文化特征）1980年，霍斯蒂德（hofstede）用統(tǒng)計(jì)分析方式找出了四個(gè)足以區(qū)別各民族文化特性的社會(huì)價(jià)值觀層面，它們分別是：①個(gè)人主義（與集體主義相對(duì)應(yīng)）：指一個(gè)社會(huì)成員之間團(tuán)結(jié)合作的程度或?qū)€(gè)人利益與集體利益兩者之間的取舍。②權(quán)力距離：指社會(huì)成員對(duì)社會(huì)上或組織中存在等級(jí)制度的容忍程度。③不確定性規(guī)避：指社會(huì)成員面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、陌生事務(wù)或未有明確指示的情況時(shí)可能采取的態(tài)度。④陽(yáng)剛之氣（與陰柔之氣相對(duì)應(yīng)）：指社會(huì)成員對(duì)個(gè)人成就及生活品質(zhì)的看法?；羲沟俚略谄溲芯恐?，還進(jìn)一步對(duì)各國(guó)或地區(qū)在每一個(gè)價(jià)值觀層面的分?jǐn)?shù)按照次序加以排列，使得各民族文化可以用比較具體而又系統(tǒng)的方式來(lái)比較，見(jiàn)小資料2—1小資料2—1社會(huì)價(jià)值觀（50國(guó)統(tǒng)計(jì)值）新加坡中國(guó)香港中國(guó)臺(tái)灣英國(guó)美國(guó)日本德國(guó)個(gè)人主義平均＝51最大＝91最?。?220251789914667權(quán)力距離平均＝51最大＝94最?。?174685835405435不確定性規(guī)避平均＝64最大＝112最?。?8296935469265陽(yáng)剛之氣平均＝51最大＝95最?。?48574566629566資料來(lái)源：hofstede（1980＆1984）hofstede對(duì)部分國(guó)家與地區(qū)社會(huì)價(jià)值觀比較的研究成果（1980）1988年hofstede與bond（邦德）在原來(lái)的四個(gè)層面上增加了“儒家力本論”或者稱(chēng)為“長(zhǎng)期定位”（lto），把長(zhǎng)期觀（亞洲）的社會(huì)與那些相對(duì)短期觀(主要是歐洲與盎格魯－薩克遜國(guó)家)的社會(huì)相區(qū)分，見(jiàn)小資料2—2。小資料2—2國(guó)家（地區(qū)）個(gè)人主義長(zhǎng)期定位陽(yáng)剛之氣權(quán)力距離不確定性規(guī)避美國(guó)91△29624046澳大利亞9031613651聯(lián)合王國(guó)8925663535加拿大8023△523948新西蘭79305822△49德國(guó)6731663565南非65n/a634949日本468095△5492△墨西哥30n/a6981△82中國(guó)香港2596△576829新加坡204848748△泰國(guó)17△8745△5869中位數(shù)3833496068范圍6－920-1185-9511-1048-112注：數(shù)據(jù)摘自hofstede（1991）hofstede評(píng)分節(jié)選（1988）（2）民族文化與會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系真正將文化與會(huì)計(jì)模式聯(lián)系起來(lái)做比較具體解釋的是20世紀(jì)80年代末期英國(guó)學(xué)者蓋瑞（gray）。蓋瑞指出社會(huì)價(jià)值觀可通過(guò)兩種途徑對(duì)一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生影響：第一種途徑是直接借助社會(huì)價(jià)值觀對(duì)各種社會(huì)制度（如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育等）的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)，第二種途徑是社會(huì)價(jià)值觀可通過(guò)自身對(duì)會(huì)計(jì)文化或會(huì)計(jì)價(jià)值觀的影響而影響各國(guó)會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)價(jià)值觀：是指企業(yè)信息提供者（包括企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)、審計(jì)人員）對(duì)各種會(huì)計(jì)爭(zhēng)議或會(huì)計(jì)選擇所持的觀點(diǎn)。這些爭(zhēng)議或選擇包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)制定，是政府、職業(yè)團(tuán)體還是設(shè)立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)監(jiān)管，是行業(yè)自律還是政府控制？若二者皆參與監(jiān)管，則政府與行業(yè)組織的角色應(yīng)如何分配？會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性還是給予充分的彈性？企業(yè)應(yīng)該批露多少信息才算充分公允？當(dāng)收益與費(fèi)用的確認(rèn)牽涉到不確定性因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)以穩(wěn)健保守的方法來(lái)處理還是以樂(lè)觀的方法來(lái)處理等。蓋瑞指出會(huì)計(jì)存在如下四種價(jià)值觀：①職業(yè)主義，相對(duì)于法律控制：指的是政府和會(huì)計(jì)職業(yè)界在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和監(jiān)管執(zhí)行中的主導(dǎo)性選擇。②統(tǒng)一性，相對(duì)于靈活性：指的是會(huì)計(jì)處理的可比性，一致性與具體問(wèn)題具體分析之間的程度把握與選擇。③穩(wěn)健主義，相對(duì)于激進(jìn)主義：是指面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或未來(lái)事項(xiàng)的不確定性，財(cái)務(wù)信息提供者對(duì)資產(chǎn)計(jì)量和收入費(fèi)用確認(rèn)所用方法的選擇。④保密性，相對(duì)于透明度：是指財(cái)務(wù)信息提供者對(duì)企業(yè)到底應(yīng)批露多少會(huì)計(jì)信息這一問(wèn)題所持有的觀點(diǎn)。蓋瑞的會(huì)計(jì)價(jià)值觀與霍斯蒂德的民族文化特征之間的關(guān)系，見(jiàn)表2—1和小資料。文化維度個(gè)人主義權(quán)力距離不確定規(guī)避陽(yáng)剛之氣會(huì)計(jì)價(jià)值觀職業(yè)主義統(tǒng)一性穩(wěn)健主義保密性+----+？+-+++？？--表2—1小資料會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)權(quán)威與監(jiān)管（準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)信息批露反映社會(huì)價(jià)值觀個(gè)人主義權(quán)利距離不確定性規(guī)避陽(yáng)剛之氣反映會(huì)計(jì)價(jià)值觀職業(yè)主義與法律控制統(tǒng)一性與靈活性穩(wěn)健主義與激進(jìn)主義保密與透明社會(huì)價(jià)值觀和會(huì)計(jì)價(jià)值觀以及會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)三者之間的關(guān)系三、會(huì)計(jì)發(fā)展模式

繆勒教授于1967年根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境，將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下觀察到的四種發(fā)展模式引入到會(huì)計(jì)體系的比較分析中，提出了四種不同的會(huì)計(jì)發(fā)展模式，從而對(duì)會(huì)計(jì)模式研究作出了開(kāi)創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。

1.宏觀經(jīng)濟(jì)模式：按宏觀經(jīng)濟(jì)要求發(fā)展會(huì)計(jì)在這種發(fā)展模式中，會(huì)計(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，公司的目標(biāo)要服從國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策。為了提高經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，一般都鼓勵(lì)企業(yè)將各年利潤(rùn)平滑化，折舊率的調(diào)整要適應(yīng)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要，并且為了鼓勵(lì)投資而允許建立特種儲(chǔ)備，為了宏觀經(jīng)濟(jì)的需要而重視增值表、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。瑞典是這種模式的例子。2.微觀經(jīng)濟(jì)模式：以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)發(fā)展會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)被視為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心是私人和企業(yè)。會(huì)計(jì)在其計(jì)量和計(jì)價(jià)過(guò)程中要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，這意味著會(huì)計(jì)規(guī)則既要成熟又要有靈活性?；镜臅?huì)計(jì)概念是要保持公司資本的真實(shí)價(jià)值，因此重置成本會(huì)計(jì)得到重視。

荷蘭會(huì)計(jì)屬于這種模式。3.獨(dú)立范疇趨向：作為獨(dú)立學(xué)科發(fā)展會(huì)計(jì)

將會(huì)計(jì)視為能夠自我發(fā)展、自成體系的獨(dú)立學(xué)科，因而會(huì)計(jì)形成了自我發(fā)展的模式。會(huì)計(jì)不從屬于政府的政策和任何經(jīng)濟(jì)理論，而是通過(guò)成功企業(yè)的實(shí)務(wù)逐漸形成了自己的概念結(jié)構(gòu)，并且在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常使用“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（gaap）”的表述。美國(guó)會(huì)計(jì)是這種模式的代表4.統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向：以統(tǒng)一的模式發(fā)展會(huì)計(jì)

政府將會(huì)計(jì)作為管理企業(yè)的一種手段，制定和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有比較高的統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)可以用于衡量業(yè)績(jī)、分配資金、控制價(jià)格、收取稅金等。法國(guó)會(huì)計(jì)是這種模式的典型。四、分類(lèi)（會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)）國(guó)際會(huì)計(jì)分類(lèi)的工作通過(guò)兩種方法完成：判斷性分類(lèi)和實(shí)證性推斷分類(lèi)。盡管這兩種分類(lèi)方法有實(shí)質(zhì)性的差別，但是他們得出的結(jié)果大致相符。（一）判斷性分類(lèi)繆勒創(chuàng)始的分類(lèi)：以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為標(biāo)志分為10組（每一組至少在一個(gè)重要方面不同于其他各組）（見(jiàn)下圖）包括共產(chǎn)主義國(guó)家美國(guó)/加拿大/荷蘭英聯(lián)邦國(guó)家（加拿大除外）德國(guó)/日本歐洲大陸（不包括德國(guó)、荷蘭和斯堪的納維亞國(guó)家）斯堪的納維亞國(guó)家以色列/墨西哥南美中東和遠(yuǎn)東的發(fā)展中國(guó)家非洲國(guó)家（南非除外）共產(chǎn)主義國(guó)家圖：繆勒的分類(lèi)結(jié)果10個(gè)組別（一）判斷性分類(lèi)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的分類(lèi)從會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)分為5個(gè)明顯的影響地區(qū)（見(jiàn)下圖）包括共產(chǎn)主義國(guó)家提出了一個(gè)會(huì)計(jì)體系比較研究方法論綱要（見(jiàn)表2—2）圖：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的分類(lèi)結(jié)果5個(gè)明顯的影響地區(qū)：（1）英聯(lián)邦（2）法國(guó)——西班牙——葡萄牙（3）荷蘭（4）美國(guó)（5）共產(chǎn)主義國(guó)家比較會(huì)計(jì)體系的框架形態(tài)表2-2形態(tài)參數(shù)12345p1—政治體制

傳統(tǒng)的寡頭政治極權(quán)主義的寡頭政治現(xiàn)代化的寡頭政治監(jiān)護(hù)的民主政治民主政治p2—經(jīng)濟(jì)體制

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)p3—經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

傳統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)起飛前經(jīng)濟(jì)起飛趨向成熟大量消費(fèi)p4—財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)p5—準(zhǔn)則的來(lái)源或認(rèn)可

行政法令立法行動(dòng)政府行政機(jī)構(gòu)政府民間聯(lián)合民間p6—教育、培訓(xùn)和發(fā)給p7—職業(yè)道德準(zhǔn)則的執(zhí)行

行政部門(mén)政府行政機(jī)構(gòu)司法部門(mén)民間p8—委托人

政府公眾微觀的宏觀的投資決策經(jīng)營(yíng)管理成績(jī)社會(huì)計(jì)量部門(mén)計(jì)劃和控制全國(guó)政策目標(biāo)職業(yè)執(zhí)照非正規(guī)的正規(guī)的非正規(guī)的正規(guī)的政府民間企業(yè)公營(yíng)私營(yíng)（一）判斷性分類(lèi)諾比斯（nobes）的具有獨(dú)到創(chuàng)見(jiàn)的分類(lèi)以各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例為基礎(chǔ)5層次分類(lèi)系統(tǒng)（借用生物學(xué)中的術(shù)語(yǔ)）（見(jiàn)圖2—1）沒(méi)包括共產(chǎn)主義國(guó)家6種會(huì)計(jì)模式能顯示不同會(huì)計(jì)模式之間差距的大小及其相互關(guān)系。1998年對(duì)上述分類(lèi)進(jìn)行了改進(jìn)，主要關(guān)注的不再是不同國(guó)家，而是提供財(cái)務(wù)報(bào)告的公司。（見(jiàn)圖2—2）

圖2—1諾比斯根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的分類(lèi)綱亞綱族種個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)告慣例以微觀為基礎(chǔ)以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，注重理論側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義，起源于英國(guó)歐洲大陸：根據(jù)稅法與法律根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論英國(guó)影響美國(guó)影響根據(jù)稅制根據(jù)法律荷蘭新西蘭澳大利亞南非愛(ài)爾蘭英國(guó)加拿大美國(guó)日本菲律賓墨西哥西班牙法國(guó)比利時(shí)意大利德國(guó)瑞典圖2—2諾比斯對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的改進(jìn)后分層次分類(lèi)會(huì)計(jì)體系（1998）強(qiáng)大的股票市場(chǎng)a類(lèi)弱小的股票市場(chǎng)b類(lèi)荷蘭準(zhǔn)則荷蘭報(bào)表英國(guó)gaap1.英國(guó)報(bào)表2.愛(ài)爾蘭報(bào)表iasgaap1.新加坡上市公司2.bayer公司（瑞士）、nokia公司（芬蘭）美國(guó)gaap1.美國(guó)向證交會(huì)注冊(cè)的公司報(bào)表2.日本的一些合并報(bào)表比利時(shí)準(zhǔn)則比利時(shí)報(bào)表法國(guó)準(zhǔn)則法國(guó)個(gè)別報(bào)表和一些合并報(bào)表德國(guó)準(zhǔn)則1.德國(guó)個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表，但一些大型上市公司合并報(bào)表除外2.奧地利個(gè)別報(bào)表意大利準(zhǔn)則意大利個(gè)別報(bào)表和非上市公司合并報(bào)表日本準(zhǔn)則日本個(gè)別報(bào)表和大多數(shù)合并報(bào)表類(lèi)屬體系例（一）判斷性分類(lèi)阿倫（aron）的流傳頗廣的分類(lèi)以會(huì)計(jì)維護(hù)誰(shuí)的利益作為分類(lèi)標(biāo)志5種模式（見(jiàn)下圖和表2—3）包含共產(chǎn)主義國(guó)家。圖：阿倫的分類(lèi)結(jié)果5個(gè)主要模式：（1）英國(guó)會(huì)計(jì)模式——主要是為了保護(hù)投資人和債權(quán)人利益（2）美國(guó)會(huì)計(jì)模式——主要是為了保護(hù)證券市場(chǎng)投資人利益（3）法國(guó)—西班牙—意大利會(huì)計(jì)模式——主要是為了保護(hù)國(guó)家利益（4）北歐（以德國(guó)為代表）會(huì)計(jì)模式——主要是為了保護(hù)公司利益（5）蘇維埃（蘇聯(lián)）會(huì)計(jì)模式——主要是為了保護(hù)政府集權(quán)利益表2—3阿倫的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)法國(guó)—西班牙—意大利模式不列顛模式美國(guó)模式北歐模式蘇維埃模式法國(guó)西班牙意大利比利時(shí)葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯阿根廷智利英國(guó)（包括愛(ài)爾蘭）加拿大澳大利亞以色列印度巴基斯坦中國(guó)香港新加坡馬來(lái)西亞尼日利亞加納肯尼亞南非津巴布韋百慕大巴哈馬美國(guó)墨西哥委內(nèi)瑞拉日本菲律賓中國(guó)臺(tái)灣德國(guó)荷蘭瑞士挪威瑞典丹麥芬蘭蘇聯(lián)匈牙利波蘭保加利亞中國(guó)（一）判斷性分類(lèi)蓋瑞的以文化框架為依據(jù)的分類(lèi)依據(jù)會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和披露的特點(diǎn)，即會(huì)計(jì)價(jià)值觀分為10個(gè)文化區(qū)（10個(gè)組）（見(jiàn)圖2—3）劃分的類(lèi)別①容納了不同程度的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)；②計(jì)量相對(duì)穩(wěn)健的國(guó)家披露上傾向于保密，反之相反；③考慮了不同的會(huì)計(jì)維度圖2—3蓋瑞以文化框架為依據(jù)的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)法律控制計(jì)量與披露特點(diǎn)保密性職業(yè)主義透明度靈活性統(tǒng)一性激進(jìn)主義穩(wěn)健主義盎格魯北歐德意志較發(fā)達(dá)的拉美國(guó)家亞洲殖民地不發(fā)達(dá)亞洲國(guó)家非洲不發(fā)達(dá)拉美國(guó)家近東日本北歐盎格魯亞洲殖民地德意志不發(fā)達(dá)亞洲國(guó)家非洲不發(fā)達(dá)拉美國(guó)家近東日本較發(fā)達(dá)拉美國(guó)家注：盎格魯指英、美及其影響的文化區(qū)；德意志指德國(guó)及其影響的歐洲大陸文化區(qū)（二）實(shí)證性推斷分類(lèi)1.傅朗克（frank）和耐爾（nair）的實(shí)證性研究成果

根據(jù)普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1973年對(duì)38個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所作問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法加以分析，就會(huì)計(jì)計(jì)量而言，可以分成4種模式，（見(jiàn)下表1）；但就會(huì)計(jì)披露而言，則可分成7類(lèi)會(huì)計(jì)模式，（見(jiàn)下表2）。為了進(jìn)一步驗(yàn)證結(jié)果，對(duì)普華所搜集的1975年38國(guó)資料按同樣方法再一次作了分類(lèi)，結(jié)果是按會(huì)計(jì)計(jì)量劃分的分組增加了智利作為一個(gè)單一的國(guó)家集群（見(jiàn)下表3）；但按會(huì)計(jì)披露劃分出的分組組別與1973年的極為類(lèi)似，仍是7個(gè)國(guó)家集群。注意：1）上述結(jié)果參考的是王松年的《國(guó)際會(huì)計(jì)前沿》2）兩位學(xué)者曾試圖用一些解釋性因素來(lái)評(píng)價(jià)其所劃分出來(lái)的各類(lèi)國(guó)家集群會(huì)計(jì)模式，但未能成功。表1按會(huì)計(jì)計(jì)量劃分的4類(lèi)國(guó)家集群（1973年資料）英聯(lián)邦模式拉丁美洲模式大陸歐洲模式美國(guó)模式聯(lián)合王國(guó)澳大利亞巴哈馬愛(ài)爾蘭斐濟(jì)牙買(mǎi)加肯尼亞荷蘭新西蘭巴基斯坦羅得西亞南非特立尼達(dá)和多巴哥（14）阿根廷玻利維亞巴西智利哥倫比亞埃塞俄比亞印度巴拉圭秘魯烏拉圭（10）比利時(shí)法國(guó)聯(lián)邦德國(guó)意大利西班牙瑞士瑞典委內(nèi)瑞拉（8）美國(guó)加拿大日本墨西哥巴拿馬菲律賓（6）表2按會(huì)計(jì)披露劃分的7類(lèi)國(guó)家集群（1973年資料）1234567聯(lián)合王國(guó)※澳大利亞巴哈馬愛(ài)爾蘭斐濟(jì)牙買(mǎi)加肯尼亞新西蘭羅得西亞新加坡南非特立尼亞和多巴哥玻利維亞聯(lián)邦德國(guó)※日本印度巴基斯坦秘魯比利時(shí)巴西哥倫比亞法國(guó)※意大利巴拉圭西班牙委內(nèi)瑞拉加拿大墨西哥荷蘭巴拿馬菲律賓美國(guó)※阿根廷智利※埃塞俄比亞烏拉圭瑞典※瑞士※注：※為該模式的代表性國(guó)家表3按會(huì)計(jì)計(jì)量劃分的5類(lèi)國(guó)家集群（1975年資料）1.聯(lián)合王國(guó)模式2.拉美/南歐模式3.北歐/中歐模式4.美國(guó)模式5.澳大利亞巴哈馬斐濟(jì)伊朗牙買(mǎi)加馬來(lái)西亞荷蘭新西蘭尼加拉瓜羅得西亞新加坡南非特立尼達(dá)和多巴哥聯(lián)合王國(guó)（14）阿根廷玻利維亞巴西哥倫比亞埃塞俄比亞希臘印度巴基斯坦巴拿馬巴拉圭秘魯西班牙烏拉圭（13）比利時(shí)丹麥法國(guó)聯(lián)邦德國(guó)挪威瑞典瑞士扎伊爾（8）百慕大加拿大日本墨西哥菲律賓美國(guó)委內(nèi)瑞拉（7）智利（1）（二）實(shí)證性推斷分類(lèi)2.杜普尼克（doupni