中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-講義

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

劉永澤陳立軍主編

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1編輯ppt中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)陳立軍教授等制作東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2編輯ppt教學(xué)計(jì)劃n

課程簡(jiǎn)介

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教學(xué)目標(biāo)

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預(yù)修課程

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課程結(jié)構(gòu)

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教材及參考資料

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學(xué)時(shí)分配

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成績(jī)與考試

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基本要求3編輯ppt教學(xué)內(nèi)容第1章總論第2章貨幣資金第3章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第4章存貨第5章投資第6章固定資產(chǎn)第7章無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)4編輯ppt第8章負(fù)債第9章所有者權(quán)益第10章費(fèi)用第11章收入和利潤(rùn)第12章財(cái)務(wù)報(bào)告第13章會(huì)計(jì)調(diào)整5編輯ppt第一章總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系：★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前提★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則6編輯ppt第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征——對(duì)外報(bào)告投資人→投資決策債權(quán)人→信貸決策

客戶→商業(yè)決策供應(yīng)商→商業(yè)決策報(bào)給誰7編輯ppt二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

◆可理解性→清晰易懂

預(yù)測(cè)價(jià)值◆相關(guān)性反饋價(jià)值及時(shí)性國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多數(shù)國家的共同觀點(diǎn)8編輯ppt真實(shí)性◆可靠性可核性中立性

統(tǒng)一性◆可比性一貫性應(yīng)弄清各自的含義9編輯ppt三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者

◆外部使用者

◆內(nèi)部使用者四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)——提供決策有用的信息

可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征聯(lián)系起來理解10編輯ppt五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響

◆政治環(huán)境

◆經(jīng)濟(jì)環(huán)境

◆法律環(huán)境

◆文化環(huán)境制約和影響會(huì)計(jì)11編輯ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

一、會(huì)計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量本部分在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)部分已學(xué)過，只作復(fù)習(xí)12編輯ppt第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則客觀性（真實(shí)）相關(guān)性（有用）可比性（橫向）一貫性（縱向）及時(shí)性（時(shí)效）明晰性（簡(jiǎn)明）我國的規(guī)定13編輯ppt二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

◆權(quán)責(zé)發(fā)生制因果配比

◆配比原則時(shí)間配比

◆歷史成本——作為入賬價(jià)值

14編輯ppt◆劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益

資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值關(guān)聯(lián)利潤(rùn)表關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債表15編輯ppt三、起修正作用的一般原則◆謹(jǐn)慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。16編輯ppt◆重要性指根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。◆實(shí)質(zhì)重于形式形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。17編輯ppt第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素資產(chǎn)一、財(cái)務(wù)狀況要素負(fù)債所有者權(quán)收入二、經(jīng)營成果要素費(fèi)用利潤(rùn)

請(qǐng)注意各要素的內(nèi)涵和內(nèi)容18編輯ppt思考題★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念體系是什么？★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比的特征有那些?★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征?★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么?★會(huì)計(jì)核算一般原則分為幾方面?

19編輯ppt第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理國際慣例——廣義（一）現(xiàn)金定義庫存現(xiàn)金——狹義我國是廣義和狹義概念并存20編輯ppt（二）使用范圍與限額——簡(jiǎn)介二、現(xiàn)金的核算——簡(jiǎn)介隨借隨用用后報(bào)銷三、備用金的核算定額備用金

備用金的核算實(shí)例：

21編輯ppt四、現(xiàn)金清查

清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）22編輯ppt現(xiàn)金短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后處理：借：其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23編輯ppt現(xiàn)金溢余時(shí)：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24編輯ppt查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）25編輯ppt第二節(jié)銀行存款一、開立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶

企業(yè)根據(jù)需要開立26編輯ppt二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式只作簡(jiǎn)介各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目貸:銀行存款27編輯ppt第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶28編輯ppt二、賬戶設(shè)置

“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬

與“現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同29編輯ppt第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)一、概述◆記賬本位幣◆匯率及其標(biāo)價(jià)當(dāng)日匯率◆外幣業(yè)務(wù)的折算當(dāng)月1日匯率

統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選30編輯ppt◆匯兌損益概念由于記賬時(shí)間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。31編輯ppt計(jì)算方法

企業(yè)在月末時(shí)，應(yīng)將月末各外幣賬戶結(jié)余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。32編輯ppt處理原則★企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！锱c購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理：

★除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化或費(fèi)用化33編輯ppt二、外幣業(yè)務(wù)核算★債權(quán)、債務(wù)的核算[例]華聯(lián)公司2004年7月5日，收到美國購貨商交來的貨款10000美元，美元當(dāng)日匯率1:8.25，企業(yè)已將交來款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款——美元戶（US＄10000×8．25）82500貸:應(yīng)收賬款——美元戶（US＄10000×8．25）8250034編輯ppt★外幣兌換的核算

企業(yè)按銀行某種外幣賣出價(jià)或買入價(jià)買人或賣出外幣實(shí)付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣賬戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

35編輯ppt[例]2003年8月5日，企業(yè)因進(jìn)口商品需要而購買4000美元，美元當(dāng)月1日匯率為1：8.25，當(dāng)天銀行美元賣出價(jià)1：8.26，企業(yè)實(shí)付人民幣33040元。借：銀行存款——美元戶（US＄4000×8.25）33000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失40貸：銀行存款——人民幣戶3304036編輯ppt注意問題：●如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時(shí)，外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌損失。為什么？37編輯ppt●如果選擇當(dāng)月1日匯率作為折算匯率時(shí)，外幣匯換差額在賬面上的反映可能是匯兌損失，也可能是匯兌收益。為什么？38編輯ppt★匯兌損益的核算§計(jì)算時(shí)間與方法§處理原則①企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

39編輯ppt②與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理。③除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

匯兌損益的核算實(shí)例：40編輯ppt思考題★如何理解現(xiàn)金的概念及特征？★現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？★企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？

每個(gè)賬戶的用途是什么？41編輯ppt★什么是外幣業(yè)務(wù)？具體包括哪些內(nèi)容？★匯兌損益包括幾種？各自的特點(diǎn)是什么？42編輯ppt作業(yè)題習(xí)題用書《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》1.P24習(xí)題二：外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.P26習(xí)題四：匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理43編輯ppt第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)★應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。44編輯ppt二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

1.取得

2.收回45編輯ppt例題華聯(lián)公司2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅稅額34000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。46編輯ppt會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400047編輯ppt（2）年度終了（2002年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900

期末為何計(jì)息？48編輯ppt（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年年末計(jì)提票據(jù)利息=234000×5%÷12×2=1950（元）49編輯ppt借：銀行存款 239850

貸：應(yīng)收票據(jù) 237900

財(cái)務(wù)費(fèi)用 195050編輯ppt3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息51編輯ppt第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)◆商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

52編輯ppt例題例題某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17%。53編輯ppt編制會(huì)計(jì)分錄如下：

賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款 21060貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅306054編輯ppt收到款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 21060

貸：應(yīng)收賬款2106055編輯ppt◆現(xiàn)金折扣

總價(jià)法——銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。56編輯ppt◆凈價(jià)法——把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。57編輯ppt例題華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣時(shí)不考慮增值稅。58編輯ppt賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700059編輯ppt10天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 115000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000貸：應(yīng)收賬款 11700060編輯ppt超過現(xiàn)金折扣的最后期限時(shí)：借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款117000★

我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中只允許采用總價(jià)法61編輯ppt二、壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理◆直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。

62編輯ppt核銷壞賬時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款63編輯ppt已核銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款64編輯ppt◆備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。65編輯ppt計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)報(bào)表66編輯ppt已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款67編輯ppt3.壞賬損失的估計(jì)方法

應(yīng)收賬款余額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)68編輯ppt例題華聯(lián)公司從2001年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2001年末應(yīng)收賬款的余額為2400000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。69編輯ppt壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：管理費(fèi)用12000貸：壞賬準(zhǔn)備1200070編輯ppt2002年3月，確認(rèn)壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備3200貸：應(yīng)收賬款320071編輯ppt2002年末，公司應(yīng)收賬款余額2880000（元）。

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)

借:管理費(fèi)用5600

貸:壞賬準(zhǔn)備560072編輯ppt2002年3月，確認(rèn)壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款320073編輯ppt2003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應(yīng)收賬款3200貸:壞賬準(zhǔn)備3200同時(shí):借:銀行存款3200貸:應(yīng)收賬款320074編輯ppt2003年年末,應(yīng)收賬款余額為2000000(元)。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元) 借:壞賬準(zhǔn)備7600

貸:管理費(fèi)用760075編輯ppt直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會(huì)計(jì)政策范疇;不同的會(huì)計(jì)政策將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。注意問題76編輯ppt思考題★帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí)，票據(jù)期限如何確定？★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計(jì)算？★應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時(shí)可以確認(rèn)？★企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有哪些？77編輯ppt作業(yè)題習(xí)題用書《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》P40——計(jì)算及賬務(wù)處理題78編輯ppt第四章存貨第一節(jié)存貨及其分類（自學(xué)為主）一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn)

▲存貨定義

▲存貨確認(rèn)前提——企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的法定所的權(quán)

79編輯ppt▲

存貨的歸屬——主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途或作用80編輯ppt▲存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

＊該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益

很可能流入企業(yè)

＊該存貨的成本能夠可靠計(jì)量指什么？81編輯ppt二、存貨分類

●按經(jīng)濟(jì)用途分類

●

按存放地點(diǎn)分類

●按取得方式分類82編輯ppt第二節(jié)存貨的初始計(jì)價(jià)

初始計(jì)價(jià)取得時(shí)的入賬價(jià)值

實(shí)際成本原則一、原則為什么用該原則？該原則已受到?jīng)_擊

提醒學(xué)生注意83編輯ppt二、存貨取得成本的確定

采購成本存貨實(shí)際成本加工成本其他成本84編輯ppt工業(yè)——采購價(jià)格、稅金、采購費(fèi)用1.外購商業(yè)——采購價(jià)格、稅金兩者區(qū)別——采購費(fèi)用的處理工業(yè)計(jì)入存貨成本，商業(yè)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用85編輯ppt●款付貨到時(shí)：

借：原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等86編輯ppt●款付貨未到時(shí)：

借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資87編輯ppt●貨到款未付：月末先按暫估價(jià)入庫

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款為什么估價(jià)入庫？為什么下月初沖回？88編輯ppt2.自制——實(shí)際制造支出3.委托加工——料費(fèi)、工費(fèi)、稅金等4.接受投資——雙方確認(rèn)價(jià)值提供憑證5.接受捐贈(zèng)沒提供憑證6.盤盈——同類或類似市場(chǎng)價(jià)格有無活躍市場(chǎng)支付相關(guān)稅費(fèi)89編輯ppt第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法——指實(shí)際成本法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過，現(xiàn)只用復(fù)習(xí)90編輯ppt三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理●生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：原材料等存貨※按用途列支91編輯ppt●基建工程或福利部門領(lǐng)用

借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不能抵扣的增值稅額計(jì)入工程成本或福利費(fèi)92編輯ppt●出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料等93編輯ppt第四節(jié)計(jì)劃成本法和估價(jià)法一、計(jì)劃成本法（一）核算程序制定計(jì)劃成本目錄設(shè)置“材料成本差異”科目設(shè)置“物資采購”科目日常收發(fā)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

賬戶結(jié)構(gòu)用途94編輯ppt（二）存貨成本差異的分?jǐn)偘l(fā)出存貨●差異分?jǐn)倢?duì)象庫存存貨●差異分?jǐn)偡椒ū驹虏町惵?/p>

計(jì)算差異率上月差異率95編輯ppt（三）賬務(wù)處理按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本10000管理費(fèi)用5000貸：原材料1500096編輯ppt分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本100

管理費(fèi)用50

貸：材料成本差異150分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本100管理費(fèi)用50貸：材料成本差異15097編輯ppt課堂思考■為什么要計(jì)算材料成本差異率？■如何計(jì)算材料成本差異率？

存貨入庫存時(shí)將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時(shí)將分?jǐn)偛町悾ü?jié)約用紅字；超支用藍(lán)字）。為什么？98編輯ppt二、存貨估價(jià)法◆毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。99編輯ppt計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本100編輯ppt計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）101編輯ppt隨堂計(jì)算：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？102編輯ppt本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）103編輯ppt◆零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內(nèi)容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；104編輯ppt（2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；105編輯ppt

（3）計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比

公式如下：（期初存貨成本+本期購貨成本）÷期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）成本率106編輯ppt（4）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額×成本率（5）計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本107編輯ppt隨堂計(jì)算某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購貨成本450000元，售價(jià)總額為675000元；本期銷售收入640000元。108編輯ppt成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）109編輯ppt第五節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與市價(jià)孰低的含義成本與市價(jià)孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與市價(jià)兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)?！锍杀九c市價(jià)孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。110編輯ppt二、可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的余額?！锎_定的關(guān)鍵：估計(jì)售價(jià)111編輯ppt商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，以其合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。112編輯ppt材料存貨的其末計(jì)量①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。②如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。113編輯ppt三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

①成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理②可變現(xiàn)凈值低于成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。114編輯ppt提取時(shí)：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備115編輯ppt第六節(jié)存貨清查一、存貨盤盈盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。二、存貨盤虧和毀損①自然損耗批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；②計(jì)量或管理的將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；③自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。116編輯ppt思考題★什么是存貨？存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？★外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容？★發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營

成果有何影響？？117編輯ppt★什么是計(jì)劃成本法？有哪些主要優(yōu)點(diǎn)？★什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定？★如何對(duì)材料存貨進(jìn)行期末計(jì)量？★什么是存貨盤盈和盤虧？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？118編輯ppt作業(yè)題：習(xí)題用書：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》P61——9小題（銷售折扣的處理）P64——21小題（計(jì)劃成本業(yè)務(wù)）P65——24、25小題（存貨減值與清查）119編輯ppt第五章投資第一節(jié)投資目的與分類（自學(xué)）第二節(jié)短期投資一、短期投資成本的確定短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。120編輯ppt二、短期投資持有收益的會(huì)計(jì)處理◆短期投資在持有期間不確認(rèn)損益。◆實(shí)際收到股利和利息時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息121編輯ppt◆實(shí)際收到股利和利息時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。借：銀行存款貸：短期投資沖成本是因?yàn)榉只亓饲逅阈怨衫?22編輯ppt三、短期投資期末價(jià)值的計(jì)量涵義

◆成本法特點(diǎn)涵義◆市價(jià)法特點(diǎn)按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上按其市價(jià)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上123編輯ppt◆成本與市價(jià)孰低法

成本——投資成本§含義市價(jià)——期末市價(jià)§會(huì)計(jì)處理

①設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為“短期投資”賬戶的備抵。

124編輯ppt②期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。

按投資總體分別采用按投資類別

按單項(xiàng)投資

計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備125編輯ppt四、短期投資的處置

處置收入與賬面價(jià)值之差處置損益處置收入與賬面余額之差

按單項(xiàng)提準(zhǔn)備時(shí)按類別或總體提準(zhǔn)備時(shí)126編輯ppt第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一、長(zhǎng)期債券的初始投資成本債券面值債券溢價(jià)或折價(jià)構(gòu)成內(nèi)容計(jì)入成本的債券利息計(jì)入成本的債券費(fèi)用

未到期利息金額大的債券費(fèi)用127編輯ppt注意：◆金額較小的債券費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。◆支付的價(jià)款中包含的已到期未兌現(xiàn)的利息作為“應(yīng)收利息”入賬。◆現(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理128編輯ppt二、長(zhǎng)期債券利息收益的確認(rèn)債券應(yīng)計(jì)利息◆利息收益的構(gòu)成溢折價(jià)攤銷額債券費(fèi)用三者關(guān)系可用公式表示如下：＊按面值取得債券的利息收益=債券應(yīng)計(jì)利息-債券費(fèi)用攤銷額129編輯ppt＊按溢價(jià)取得債券的利息收益

=債券應(yīng)計(jì)利息-溢價(jià)攤銷額-債券費(fèi)用攤銷額＊按折價(jià)取得債券的利息收益=債券應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷額-債券費(fèi)用攤銷額130編輯ppt◆債券溢折價(jià)的攤銷方法

§直線法直線法是指企業(yè)將債券的溢價(jià)或折價(jià)，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。利息收益=應(yīng)計(jì)利息±折價(jià)額或（溢價(jià)額）131編輯ppt直線法的評(píng)價(jià)：簡(jiǎn)便易行優(yōu)點(diǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用缺點(diǎn)→不能正確反映投資與收益的關(guān)系投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價(jià)值遞增或遞減時(shí)，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減132編輯ppt§實(shí)際利率法利息收益=債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息=債券票面價(jià)值×票面利率溢折價(jià)攤銷額=利息收益與應(yīng)計(jì)利息之差[例題]債券賬面價(jià)值是狹義的，只包括面值和溢折價(jià)133編輯ppt第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本

指投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。

134編輯ppt已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利不構(gòu)成初始成本為取得股權(quán)而發(fā)生的評(píng)估審計(jì)等費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收股利”計(jì)入“管理費(fèi)用”135編輯ppt二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）成本法概述◆定義——通常按成本計(jì)價(jià)，對(duì)賬面價(jià)值

一般不作調(diào)整。136編輯ppt◆基本核算程序

§投資時(shí)按成本記賬。

§被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益，但收到清算性股利時(shí)例外?！艋竞怂愠绦?qū)嵗?37編輯ppt（二）成本法下確認(rèn)投資收益的限制投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。138編輯ppt可用下列公式表示：應(yīng)享有收益份額=被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)×投資企業(yè)的持股比例超過部分作為投資成本的沖回139編輯ppt◆投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)注意：在我國，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。

會(huì)計(jì)處理實(shí)例140編輯ppt◆投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資的第二年，涉及的會(huì)計(jì)問題仍是獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益？還是沖成本？

141編輯ppt§如能分清投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可直接確認(rèn)收益和沖成本的金額。

§如分不清投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可按下列公式計(jì)算：142編輯ppt應(yīng)享有的收益份額=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×（投資當(dāng)年持股月數(shù)÷12）×投資企業(yè)持股比例會(huì)計(jì)處理實(shí)例：143編輯ppt◆投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按以下公式計(jì)算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額：應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本144編輯ppt如括號(hào)里前者小于后者不考慮沖成本問題。

如果已沖的成本又由未分配凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的，

已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

145編輯ppt應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額實(shí)例：146編輯ppt隨堂練習(xí)：A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：147編輯ppt①1996年1月1日投資時(shí):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司110000貸：銀行存款 110000②1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):借：應(yīng)收股利 10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000148編輯ppt③1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000）×投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000（元）149編輯ppt投資收益的計(jì)算：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利（300000×10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）借：應(yīng)收股利 30000長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000貸：投資收益——股利收入 40000150編輯ppt假設(shè)條件C公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，按上述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（100000+450000）-400000]×10%-10000=5000（元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（450000×10%）-5000=40000（元））151編輯ppt會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利 45000貸：投資收益——股利收入 40000長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司5000152編輯ppt三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）基本核算程序長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。153編輯ppt（二）賬戶設(shè)置“投資成本”“股權(quán)投資差額”長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”“股權(quán)投資準(zhǔn)備”

基本核算程序?qū)嵗焊髅骷?xì)賬的特點(diǎn)154編輯ppt權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述：★被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

155編輯ppt賬務(wù)處理模式：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益-股權(quán)投資收益156編輯ppt★被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。157編輯ppt賬務(wù)處理模式：

借：投資收益-股權(quán)投資益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整158編輯ppt★被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整159編輯ppt賬務(wù)處理模式：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整160編輯ppt★因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。161編輯ppt§因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）162編輯ppt§因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。163編輯ppt§因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。164編輯ppt（三）股權(quán)投資差額◆定義◆計(jì)算股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資企業(yè)持股比例

165編輯ppt

借差平均攤銷計(jì)入損益◆攤銷貸差直接計(jì)入資本公積166編輯ppt四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置◆處置損益的確定取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額。處置收入理解賬面價(jià)值現(xiàn)金股利167編輯ppt第五節(jié)長(zhǎng)期投資減值一、長(zhǎng)期投資減值的含義長(zhǎng)期投資的價(jià)值減值，是指長(zhǎng)期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。應(yīng)注意：減值的具體標(biāo)準(zhǔn)未來可收回金額168編輯ppt二、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法◆長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定?！粲?jì)提的減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。169編輯ppt◆已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回

會(huì)計(jì)實(shí)例：170編輯ppt◆賬務(wù)處理方法§處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”科目。171編輯ppt§在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷。172編輯ppt

思考題：★如何確定投資的初始成本？★短期投資與長(zhǎng)期投資的損益確認(rèn)有何不同？★債券利息與債券投資收益之間有何關(guān)系？★債券溢折價(jià)攤銷的直線法與實(shí)際利率法各有什么特點(diǎn)？173編輯ppt★成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的主要區(qū)別是什么？★如何確認(rèn)投資的處置損益？★如何計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備？174編輯ppt作業(yè)題：習(xí)題用書《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案件》P101——（四）1、8、9小題P104——（四）10小題P107——20題P108——21題175編輯ppt第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述（自學(xué)）一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)分類

◆按經(jīng)濟(jì)用途分類

◆按使用情況分類176編輯ppt

◆原始價(jià)值

◆重置完全價(jià)值

◆凈值三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)177編輯ppt第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)需要安裝一、外購固定資產(chǎn)不需要安裝自營二、自行建造的固定資產(chǎn)出包三、投資者投入——按雙方確認(rèn)價(jià)值入賬178編輯ppt四、租入固定資產(chǎn)◆經(jīng)營性租入——會(huì)計(jì)問題付租金的處理

按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值◆融資租入按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日固定原賬面價(jià)值孰低作為入賬價(jià)值租入資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例小于或等于30%租入資產(chǎn)占比例大于30%179編輯ppt五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)◆捐贈(zèng)方提供憑證◆捐贈(zèng)方?jīng)]提供憑證有無活躍市場(chǎng)注意支付的相關(guān)稅費(fèi)用180編輯ppt六、盤盈的固定資產(chǎn)◆發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)——按其凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目◆批準(zhǔn)處理后——轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例：181編輯ppt

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊★固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)★影響折舊的因素及折舊范圍

★固定資產(chǎn)折舊方法★固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理本節(jié)解決的主要問題182編輯ppt一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)◆折舊定義——“是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本”

◆注意問題

折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分?jǐn)偟某绦蛎科谡叟f，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值183編輯ppt◆折舊的原因——固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的衰減因使用而磨損物質(zhì)因素因自然力影響而殘舊

技術(shù)上進(jìn)步功能因素消費(fèi)者愛好變化

有形損耗無形損耗為何衰減184編輯ppt有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)年限。經(jīng)濟(jì)年限必定小于或等于物質(zhì)年限，一般不會(huì)大于物質(zhì)年限。一般而言185編輯ppt二、影響折舊的因素及折舊范圍（一）影響折舊的因素◆原始價(jià)值

預(yù)計(jì)殘值（不折舊）◆預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)（參加折舊）

186編輯ppt◆預(yù)計(jì)使用年限——通常指經(jīng)濟(jì)年限

應(yīng)提折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值

一個(gè)重要的概念187編輯ppt（二）折舊范圍我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，對(duì)所有固定資產(chǎn)均提折舊：

★已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

★單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地提供的服務(wù)潛力，不會(huì)因時(shí)間的推移而減少188編輯ppt三、固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去。（一）使用年限法

◆含義

189編輯ppt◆計(jì)算公式及應(yīng)用

◆評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)——簡(jiǎn)便易行

只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況。缺點(diǎn)固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡190編輯ppt（二）工作量法◆含義 ◆計(jì)算公式及應(yīng)用

優(yōu)點(diǎn)——簡(jiǎn)單實(shí)用◆評(píng)價(jià)缺點(diǎn)——將有形損耗作為折舊的唯一因素191編輯ppt（三）加速折舊法◆含義及特征→固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同→使收入和費(fèi)用合理配比◆特征→固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)→可降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)192編輯ppt◆我國允許選用的加速折舊法含義▼雙倍余額遞減法計(jì)算公式及應(yīng)用

轉(zhuǎn)換條件為什么？我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最后兩年改為平均年限法193編輯ppt▼年數(shù)總和法

▽

含義

▽

計(jì)算公式

▽

應(yīng)用實(shí)例194編輯ppt◆選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題

加速折舊不并意味著縮短折舊年限

加速折舊會(huì)使企業(yè)得到財(cái)務(wù)利益195編輯ppt四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（一）計(jì)算折舊的時(shí)間——一般按月折舊（二）簡(jiǎn)化規(guī)定月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提的折舊。此規(guī)定的目的以避免折舊按天計(jì)算196編輯ppt（三）計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額（四）賬務(wù)處理實(shí)例：197編輯ppt第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（自學(xué)）教師應(yīng)提示：◆與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。198編輯ppt◆與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)可收回金額199編輯ppt第五節(jié)固定資產(chǎn)減值一、含義二、減值的認(rèn)定三、注意問題200編輯ppt◆對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)要重新確定折舊率和折舊額，且對(duì)已提的折舊額不作調(diào)整。◆具備條件可全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、固定資產(chǎn)減值的核算實(shí)例201編輯ppt第六節(jié)固定資產(chǎn)處置一、處置損益

出售價(jià)款各項(xiàng)收入殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過失人賠款拆卸、搬運(yùn)整理等費(fèi)用各項(xiàng)稅費(fèi)營業(yè)費(fèi)用（按收入的5%）各項(xiàng)收入與各項(xiàng)稅費(fèi)的差額202編輯ppt二、固定資產(chǎn)處置的核算◆固定資產(chǎn)出售◆固定資產(chǎn)報(bào)廢◆固定資產(chǎn)毀損◆固定資產(chǎn)盤虧※凈損益均計(jì)入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶203編輯ppt思考題：★固定資產(chǎn)具有哪些特征？★固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？各自的特點(diǎn)如何？★我國對(duì)固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的？★加速折舊法有哪些特點(diǎn)？★認(rèn)定固定資產(chǎn)減值的條件是什么？204編輯ppt作業(yè)題：習(xí)題用書《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》P162——（四）1小題P165——4、5題P166——7題205編輯ppt第七章無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與分類（自學(xué)）

沒有實(shí)物形態(tài)。將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益?！籼卣鞒钟心康氖菫榘l(fā)了自用。所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。206編輯ppt◆分類§按能否辯認(rèn)分類——（可辯認(rèn)和不可辯認(rèn)）§按取得來源分類——（購入、自行開發(fā)、投入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入）§按有無使用期限分類（有期限、無期限）207編輯ppt二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

◆無形資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

成本能可靠的計(jì)量

要同時(shí)具備兩條件208編輯ppt◆無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)§購入的——實(shí)際支付的價(jià)款§投資者投入的——雙方確認(rèn)的價(jià)值§接受捐贈(zèng)的——同其他資產(chǎn)§自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的——應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為入賬價(jià)值209編輯ppt三、無形資產(chǎn)取得的核算四、無形資產(chǎn)的攤銷◆攤銷期限（我國規(guī)定）◆攤銷方法——直線法

攤銷額記入“管理費(fèi)用”◆攤銷的賬務(wù)處理攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)支出”自用的出租的210編輯ppt五、無形資產(chǎn)出售與出租（一）無形資產(chǎn)出售◆出售凈損益——列入“營業(yè)外收支”◆賬務(wù)處理〈例〉華聯(lián)股份有限公司購入專利權(quán)成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價(jià)格180000元。

211編輯ppt出售的專利權(quán)：已攤銷金額→260000÷10×4=104000（元）攤余價(jià)值→260000-104000=156000（元）應(yīng)交營業(yè)稅→180000×5%=9000（元）凈收益→180000-156000-9000=15000（元）212編輯ppt會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款180000貸：無形資產(chǎn)156000應(yīng)交稅金9000營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益15000213編輯ppt（二）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租屬于附營業(yè)務(wù)租金收入——“記入其他業(yè)務(wù)收入”支付的相關(guān)稅費(fèi)用出租成本出租期期價(jià)值攤銷記入“其他業(yè)務(wù)支出”214編輯ppt賬務(wù)處理模式：▲收取租金時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入▲支付相關(guān)稅費(fèi)用及攤銷成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)215編輯ppt六、無形資產(chǎn)減值（一）無形資產(chǎn)減值的認(rèn)定無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額為無形資產(chǎn)減值。（二）賬務(wù)處理

▲計(jì)提的減值準(zhǔn)備——列入“營業(yè)外支出”

216編輯ppt▲

實(shí)例：

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一項(xiàng)專利取得成本180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額145000元。217編輯ppt無形資產(chǎn)減值的計(jì)算預(yù)計(jì)可收回金額→145000（元）賬面價(jià)值→180000-12000×2=156000（元）減值→156000-145000=11000（元）借：營業(yè)外支出11000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000218編輯ppt第二節(jié)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（自學(xué)）一、其他資產(chǎn)的特征二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容219編輯ppt資產(chǎn)部分附加：債務(wù)重給和非貨幣性交易取得的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定在前面各章不講，在此作集中講解220編輯ppt一、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（一）原則——以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值為什么我國以賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)？221編輯ppt（二）賬處處理模式①未提減值時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款等222編輯ppt②已提減值時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等223編輯ppt③如為存貨資產(chǎn)且稅額可抵扣時(shí)：借：存貨資產(chǎn)應(yīng)交稅金---進(jìn)項(xiàng)稅額壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等224編輯ppt④如為投資資產(chǎn)時(shí)：借：投資資產(chǎn)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等225編輯ppt⑤收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等226編輯ppt⑥支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等（三）各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實(shí)例

227編輯ppt二、非貨幣交易方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（一）概述◆非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。228編輯ppt◆貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有到期的債券投資。229編輯ppt◆非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資?！舴秦泿判越灰椎呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)230編輯ppt收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25%231編輯ppt（二）非貨幣性交易資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定◆按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。232編輯ppt◆如果涉及補(bǔ)價(jià)的

§支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值233編輯ppt§收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)請(qǐng)思考：為何要確認(rèn)收益？公式的含義是什么？234編輯ppt§已確認(rèn)收益的會(huì)計(jì)處理

借：某項(xiàng)資產(chǎn)（換入的）貸：營業(yè)外收入（三）非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理實(shí)例235編輯ppt思考題：★無形資產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在哪幾個(gè)方面？★無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿足哪幾個(gè)條件？如何理解？★不同來源的固定資產(chǎn)的價(jià)值是如何確定的？236編輯ppt★我國無形資產(chǎn)攤銷的期限是如何規(guī)定的？一般可以采用哪些攤銷方法？我國是采用什么攤銷方法？★在我國，發(fā)生什么情況可以認(rèn)定無形資產(chǎn)發(fā)生減值？237編輯ppt作業(yè)題：習(xí)題用書《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》P188——（四）題238編輯ppt第八章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債的定義及其分類一、定義及特征

負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債定義的三層含義239編輯ppt

是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的

是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

清償時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債的特征240編輯ppt二、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債◆按償還期限的長(zhǎng)短長(zhǎng)期負(fù)債

貨幣性負(fù)債◆按償還方式的不同非貨幣性負(fù)債241編輯ppt第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述確定負(fù)債◆分類或有負(fù)債◆形成原因——籌集、結(jié)算、調(diào)整、分配理論上按現(xiàn)值入賬◆計(jì)價(jià)實(shí)務(wù)上按到期值入賬按其是否確定242編輯ppt二、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付賬款◆會(huì)計(jì)科目一般業(yè)務(wù)◆賬務(wù)處理暫估價(jià)業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)◆業(yè)務(wù)處理實(shí)例243編輯ppt（二）應(yīng)付票據(jù)◆會(huì)計(jì)科目出具票據(jù)◆賬務(wù)處理期末計(jì)息到期付款◆業(yè)務(wù)處理實(shí)例帶息票據(jù)→借：“財(cái)務(wù)費(fèi)用“；貸：“應(yīng)付票據(jù)”244編輯ppt三、應(yīng)交稅金（一）應(yīng)交增值稅◆會(huì)計(jì)科目在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置的項(xiàng)目：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

借方記錄245編輯ppt“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄246編輯ppt◆一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理§賬務(wù)處理特點(diǎn)購進(jìn)階段，實(shí)行價(jià)