第2章 外幣折算課件

第2章外幣折算本章章節(jié)第一節(jié)外幣折算概述第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣報表的折算第一節(jié)外幣折算概述一、外幣按照《會計準則第19號——外幣折算》將外幣定義為：外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。二、記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)記賬本位幣的確定:

企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

確定記賬本位幣應考慮的因素（一）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。【問題思考1】國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。如果A公司生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購。則可確定A公司的記賬本位幣是？歐元。

【例題·單選題】企業(yè)在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（）。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣『正確答案』D

【例題·單選題】下列各項中，企業(yè)在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是（）。

A.融資活動獲得的貨幣

B.上交所得稅時使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣

D.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣『正確答案』B二、企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

1.境外經(jīng)營的含義

有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。

2.境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有（）。

A.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務『正確答案』ABCD三、記賬本位幣的變更

企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

【例題·單選題】下列各項關于企業(yè)變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（）。

A.記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣

B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣『正確答案』B四、貨幣性項目：貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)和償付的債務。貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)；也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負債。非貨幣性項目:貨幣性項目以外的項目。如存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。【思考問題】下列項目可能屬于外幣貨幣性項目的有？

持有至到期投資√交易性金融資產(chǎn)×可供出售金融資產(chǎn)（股權）×可供出售金融資產(chǎn)（債權）√存貨×應付職工薪酬√長期應收款√五、匯率匯率，是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，在會計核算時需要將外幣金額按一定的比率或比價折算成記賬本位幣金額，這種折算所用的比率或比價，稱為匯率，也稱為匯價。例如：直接標價法：1美元＝6.96元人民幣間接標價法：1元人民幣＝0.1437美元即期匯率和近似匯率①即期匯率，是指即期外匯買賣的匯率。即外匯買賣成交后，買賣雙方在當天或在兩個營業(yè)日內(nèi)進行交割所使用的匯率。即期匯率就是中間匯率，即銀行買入價與賣出價的平均價。即期匯率是由當場交貨時貨幣的供求關系情況決定的。一般在外匯市場上掛牌的匯率，除特別標明遠期匯率以外，一般指即期匯率。②近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。第二節(jié)外幣交易的會計處理首要問題：匯率的選擇？？？？2014年7月1日，借入1萬美元。1年期，每年末計算匯兌差額。當日匯率1美元＝6.04元人民幣。2014年12月31日，匯率1美元＝6.02元人民幣。2015年6月30日，匯率1美元＝6.01元人民幣。案例引入?yún)R率選擇的一般原則：貨幣性項目：交易日：交易日即期匯率或近似資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日匯率結算日：結算日匯率形成匯兌差額通常計入財務費用。外幣貨幣性項目需要雙重記賬

2014年7月1日，買入一棟別墅100萬美元。當日匯率1美元＝6.04元人民幣。2014年12月31日，2015年12月31日……案例引入?yún)R率選擇的一般原則：非貨幣性項目：交易日：交易日即期匯率或近似資產(chǎn)負債表日：交易日即期匯率或近似通常不產(chǎn)生匯兌差額

（1）投入外幣資本——投資當天即期匯率【例】甲公司的注冊貨幣為美元，記賬本位幣為人民幣。現(xiàn)與某公司簽訂投資合同，共投入1000000美元，款項分兩次投入，每次500000美元。第一次出資時的市場匯率為1美元＝7.10元人民幣，第二次出資時的市場匯率為1美元＝6.90元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：貨幣性項目第一次出資時的會計分錄為：借：銀行存款——美元戶3550000

（500000×7.10）貸：實收資本3550000

第二次出資時的會計分錄為：借：銀行存款——美元戶3450000（500000×6.90）貸：實收資本3450000

【練習】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。2013年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣；2014年1月31日，第二次收到外商投入資本1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2013年9月1日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元（1000×6.8）6800

貸：股本6800

2014年1月31日，第二次收到外幣資本時借：銀行存款——美元（1000×6.6）6600貸：股本6600

（2）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換【例題·計算題】乙公司8月6日發(fā)生以下業(yè)務，銀行當日的美元買入價為1美元＝6.05元人民幣，中間價為1美元＝6.06元人民幣。賣出價為1美元＝6.07元人民幣。將100萬美元到銀行兌換為人民幣【賣美元】借：銀行存款—人民幣（100×6.05）605

財務費用1

貸：銀行存款—美元（100×6.06即期匯率）606

34外幣人民幣的賬務處理【賣外幣】

借：銀行存款——人民幣【外幣×買入價】財務費用——匯兌損益【差額】

貸：銀行存款——××外幣

【外幣×即期匯率】小結技巧：從企業(yè)買人民幣的角度出發(fā)，選擇銀行買入價，另一方用即期匯率即中間價（2）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換【例題·計算題】乙公司8月6日發(fā)生以下業(yè)務，銀行當日的美元買入價為1美元＝6.05元人民幣，中間價為1美元＝6.06元人民幣。賣出價為1美元＝6.07元人民幣。以人民幣購買100萬美元【買美元】借：銀行存款—美元（100×6.06即期匯率）606

財務費用1

貸：銀行存款—人民幣（100×6.07）607342、人民幣外幣的賬務處理【買外幣】

借：銀行存款——××外幣

【外幣×即期匯率】財務費用——匯兌損益【差額】貸：銀行存款——人民幣【外幣×賣出價】小結技巧：從企業(yè)賣人民幣的角度出發(fā)，選擇銀行賣出價，另一方用即期匯率即中間價【例p33】甲公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率折算，且該公司以人民幣作為記賬本位幣。本期因為外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價是1美元＝6.80元人民幣，當日市場匯率為1美元＝6.75元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：借：銀行存款——美元戶67500

（10000×6.75）財務費用——匯兌差額500貸：銀行存款——人民幣戶68000（10000×6.80）【例p33】甲公司外幣業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折算。本期20000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美元買入價是1美元＝6.77元人民幣，當日市場匯率為1美元＝6.80元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：借：銀行存款——人民幣戶135400

（20000×6.77）財務費用——匯兌差額600貸：銀行存款——美元戶136000

（20000×6.80）（3）應付賬款

【例題·計算題】A公司按月計算匯兌損益。2015年3月20日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后20日內(nèi)A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元＝6.03元人民幣。增值稅稅率為17%，增值稅額102.51萬元人民幣已經(jīng)支付。（1）3月20日（交易日）借：固定資產(chǎn)603應交稅費－應交增值稅（進項稅額）102.51貸：應付賬款－美元（100×6.03）603銀行存款－人民幣102.51

（2）3月31日的即期匯率為1美元＝6.04元人民幣。

應付賬款匯兌差額＝100×（6.04－6.03）＝1（萬元）

借：財務費用—匯兌差額1貸：應付賬款－美元1

（3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為1美元＝6.05元人民幣。借：應付賬款—美元（100×6.04）604【賬面余額】財務費用—匯兌差額1貸：銀行存款—美元（100×6.05）605（4）假定4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當日的即期匯率為1美元＝6.07元人民幣。

借：應付賬款—美元（100×6.04）604

【賬面余額】財務費用—匯兌差額3貸：銀行存款—人民幣607

（100×6.07）（4）應收賬款

【例題·計算題】甲公司按季度計算匯兌損益。2015年3月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬歐元，當日的即期匯率為1歐元＝8.15元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款,當日的即期匯率為1歐元＝8.13元人民幣。

（1）3月3日（交易日）借：應收賬款—歐元8150

（1000×8.15）

貸：主營業(yè)務收入

8150

（2）3月31日（資產(chǎn)負債表日）應收賬款匯兌差額＝1000×（8.13－8.15）＝－20（萬元人民幣）

借：財務費用—匯兌差額20貸：應收賬款—歐元20（3）5月20日收到上述貨款1000萬歐元存入銀行。假定5月20日即期匯率為1歐元＝8.16元人民幣；借：銀行存款—歐元（1000×8.16）8160貸：應收賬款—歐元（1000×8.13）8130【賬面余額】財務費用—匯兌差額30

（4）短期借款【例】甲公司外幣業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折算。該企業(yè)從中國銀行借入港幣500000元，期限為6個月，到期時還本付息（假設不考慮每月末預提利息），年利率6%，借入時的市場匯率為1港幣＝1.06元人民幣。到期還本付息，以港元支付，當日的市場匯率為1港幣＝1.04元人民幣。根據(jù)上述資料，編制會計分錄：借入時：借：銀行存款——港幣戶530000

（500000×1.06）貸：短期借款——港幣戶530000（500000×1.06）到期還本付息時借：短期借款——港幣戶530000

（500000×1.06）

貸：銀行存款——港幣戶520000

(500000×1.04)

財務費用——匯兌損益10000借：財務費用——利息支出15600

（500000×6%×6/12×1.04）

貸：銀行存款——港幣戶15600【例題·計算題】乙公司按季計算匯兌損益。7月1日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為6%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元＝0.79元人民幣。9月30日即期匯率為1港元＝0.77元人民幣。3個月后，即10月1日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元＝0.78元人民幣。

7月1日交易日借：銀行存款—港元（1000×0.79）790

貸：短期借款—港元（1000×0.79）7909月30日資產(chǎn)負債表日短期借款匯兌差額＝1000×（0.77－0.79）＝－20借：短期借款—港元20

貸：財務費用—匯兌差額2010月1日結算日借：短期借款—港元770【賬面余額】

財務費用—匯兌差額10

貸：銀行存款—人民幣（1000×0.78）780支付利息＝1000×6%×3/12＝15（萬港元）借：財務費用—利息費用11.7貸：銀行存款—人民幣（15×0.78）11.7非貨幣性項目（1）以外幣購入存貨計提存貨跌價準備

存貨期末：成本與可變現(xiàn)凈值孰低外幣購入存貨：計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響

實質(zhì)：將存貨的減值和匯率的變動的影響均計入“資產(chǎn)減值損失”。下一頁（一）概述資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

——體現(xiàn)謹慎性原則☆成本：期末存貨的實際成本☆可變現(xiàn)凈值：為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量。

復習：存貨期末計價及賬務處理布料一批，制成玩具售價1000元，銷售玩具稅費100元，由布料制成玩具還需付出成本300元。玩具一批，售價1000元，銷售玩具稅費100元?？勺儸F(xiàn)凈值(1)直接對外出售：可變現(xiàn)凈值=估計售價–估計銷售費用和相關稅費(2)加工后再出售的原料：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價–至完工時估計將要發(fā)生的成本–估計的銷售費用和相關稅費注意：如果有合同約定，售價就是合同價（1）減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（2）價值恢復：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失“存貨跌價準備”賬戶余額反映此時點上資產(chǎn)減值狀況（三）賬務處理注意：價值恢復沖減跌價準備至零為限怎么做分錄？1月末成本5萬，可變現(xiàn)凈值7萬2月末成本6萬，可變現(xiàn)凈值5萬（1）減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（2）價值恢復：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失“存貨跌價準備”賬戶余額反映此時點上資產(chǎn)減值狀況（三）賬務處理注意：價值恢復沖減跌價準備至零為限1月末成本10萬，可變現(xiàn)凈值12萬2月末成本16萬，可變現(xiàn)凈值15萬3月末成本13萬，可變現(xiàn)凈值10萬4月末成本18萬，可變現(xiàn)凈值17萬返回【例題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2014年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當日即期匯率為1歐元=10元人民幣。2014年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元=9.40元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。10月2日，購入A商品：

借：庫存商品——A（100×10×10）10000

貸：銀行存款——歐元10000

12月31日，計提存貨跌價準備：

成本10×10×10－可變現(xiàn)凈值10×8×9.4=248

借：資產(chǎn)減值損失248

貸：存貨跌價準備248

【例題·單選題】甲公司按年計算匯兌損益。2014年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當日即期匯率為1歐元＝8.15元人民幣。2014年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元＝8.17元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.161.4

B.140

C.284

D.0『正確答案』A

（2）交易性金融資產(chǎn)

匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，計入當期損益。復習：交易性金融資產(chǎn)5月1日購100元→成本100元5.31公允價值105元6.30公允價值103元7.31出售價格110公允價值上升5公允價值下跌2交——成本交——公允價值變動公允價值變動損益10055225.316.305.1【例題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已付。2013年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=6.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。2013年12月10日，該公司應對上述交易應作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（3×100×6.6）1980

貸：銀行存款——美元1980

公允價值變動損益＝2×100×6.65－1980＝-650借：公允價值變動損益650

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動650

650萬元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

【拓展】2014年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股2.4美元全部售出，當日匯率1美元=6.7元人民幣。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：借：銀行存款——美元（2.4×100×6.7）1608

貸：交易性金融資產(chǎn)（1980-650）1330

投資收益278借：投資收益650

貸：公允價值變動損益650

對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理第三節(jié)外幣報表的折算外幣報表折算的主要會計問題外幣報表折算的難點主要在于匯率的變動，外幣報表折算主要有兩大會計問題：（一）外幣報表折算選用何種匯率（二）外幣報表折算匯兌差額如何處理（一）外幣財務報表折算的一般原則

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

1.資產(chǎn)負債表:資產(chǎn)和負債項目:采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;所有者權益項目：除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2、外幣報表折算差額計入：其他綜合收益3.利潤表：收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)生日近似的匯率折算。

“未分配利潤”項目

經(jīng)典例題【2012年判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）

『正確答案』×

經(jīng)典例題【2013年多選題】下列關于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有（）。

A.外幣報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示

B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算

C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發(fā)生時的即期匯率折算正確答案』ACD

經(jīng)典例題【2010年單選題】下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算

B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

D.在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益『正確答案』D

經(jīng)典例題【2014年判斷題】企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應在利潤表“財務費用”項目中列示。（）『正確答案』×

1、【計算題】A公司按月計算匯兌損益。2015年3月20日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后20日內(nèi)A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元＝6.03元人民幣。增值稅稅率為17%，增值稅額102.51萬元人民幣已經(jīng)支付。練習題（1）3月20日（交易日）（2）3月31日的即期匯率為1美元＝6.04元人民幣。（3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結算日）當日的即期匯率為1美元＝6.05元人民幣。（4）假定4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當日的即期匯率為1美元＝6.07元人民幣。（1）3月20日（交易日）借：固定資產(chǎn)（100×6.03）603應交稅費－應交增值稅（進項稅額）102.51貸：應付賬款－美元（100×6.03）603銀行存款－人民幣

102.51

（2）3月31日的即期匯率為1美元＝6.04元人民幣。

應付賬款匯兌差額＝100×（6.04－6.03）＝1（萬元）

借：財務費用—匯兌差額1貸：應付賬款－美元1

（3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為1美元＝6.05元人民幣。借：應付賬款—美元（100×6.04）604【賬面余額】財務費用—匯兌差額1貸：銀行存款—美元（100×6.05）605（4）假定4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當日的即期匯率為1美元＝6.07元人民幣。

借：應付賬款—美元（100×6.04）604

財務費用—匯兌差額3貸：銀行存款—人民幣（100×6.07）6072、計算：甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設有歐元賬戶

（1）甲公司2×13年6月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元＝9.69人民幣元，當日銀行賣出價為1歐元＝9.75人民幣元

①借：銀行存款——××銀行（歐元）1938000（200000×9.69）