第13章保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的核算

金融企業(yè)會(huì)計(jì)孟艷瓊編著中國人民大學(xué)出版社第13章保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的核算13.1保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述13.2非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.3壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.4再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.1保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)概述保險(xiǎn)是投保人依據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)行為。（短期、長期）健康保險(xiǎn)（短期、長期）（短期）（長期）13.1.1保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類按業(yè)務(wù)承保方式財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)人身保險(xiǎn)按保險(xiǎn)對(duì)象原保險(xiǎn)再保險(xiǎn)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任人壽保險(xiǎn)、長期人身意外傷害保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、短期人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)●保險(xiǎn)標(biāo)的：財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益●多為短期保險(xiǎn)（期限通?！?年）●包括物質(zhì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等。人壽保險(xiǎn)（期限長）人身意外傷害保險(xiǎn)生存保險(xiǎn)死亡保險(xiǎn)生死兩全保險(xiǎn)年金保險(xiǎn)保險(xiǎn)標(biāo)的：人的生命、身體或勞動(dòng)能力。在被保險(xiǎn)人因疾病或遭遇意外事故而致傷殘或死亡，或保險(xiǎn)期滿時(shí)給付醫(yī)療費(fèi)用或保險(xiǎn)金。13.1.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)◆各險(xiǎn)種類別獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算損益；

◆會(huì)計(jì)計(jì)量需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)；

◆責(zé)任準(zhǔn)備金核算占有重要地位。13.2非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.2.1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算1．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的核算（1）保費(fèi)收入及有關(guān)概念入賬保費(fèi)已賺保費(fèi)保費(fèi)收入會(huì)計(jì)上已登記入賬，記錄為本期保費(fèi)收入的保費(fèi)。保費(fèi)收入一般指入賬保費(fèi)當(dāng)簽發(fā)的保單跨年度時(shí)，應(yīng)區(qū)分屬于本會(huì)計(jì)年度與以后會(huì)計(jì)年度的保費(fèi)收入。年末，應(yīng)將所收保費(fèi)中在本會(huì)計(jì)年度已負(fù)了責(zé)任或已終止合同的那部分保費(fèi)作為已賺保費(fèi)入賬。已賺保費(fèi)是保險(xiǎn)公司的實(shí)際保費(fèi)收入，其金額等于本年度入賬保費(fèi)加上上年度轉(zhuǎn)回未賺保費(fèi)減去本年度未賺保費(fèi)。未賺保費(fèi)指某一會(huì)計(jì)年度的入賬保費(fèi)中應(yīng)該用于支付以后年度發(fā)生的賠款支出的保費(fèi)。即從當(dāng)年保費(fèi)收入中提存的作為未到期責(zé)任的賠款準(zhǔn)備金，用于以后年度發(fā)生的賠款。保險(xiǎn)公司為承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任而向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)，或者是投保人為將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司而支付的代價(jià)。未賺保費(fèi)保費(fèi)構(gòu)成：純保費(fèi)和附加保費(fèi)純保費(fèi)：用于未來賠付，也稱凈保費(fèi)。附加保費(fèi)：用于保險(xiǎn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)開支和預(yù)期利潤，包括職工工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)、稅金、利潤等。（2）保費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量保費(fèi)收入概念計(jì)量保險(xiǎn)公司為履行原保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。確認(rèn)確認(rèn)條件確認(rèn)時(shí)間①原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；②與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；③與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保費(fèi)收入金額根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。簽單日與承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日一致時(shí)，于簽單時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入；否則，于承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同存在不可預(yù)見的損失風(fēng)險(xiǎn)(國家政治、政策風(fēng)險(xiǎn)；地震、洪水等巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn))，有時(shí)存在收到金額的可能性小于不能收到金額的可能性。在這種情況下，應(yīng)于實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。（3）保費(fèi)收入的賬務(wù)處理“保費(fèi)收入”“應(yīng)收保費(fèi)”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)收保費(fèi)”

1）簽發(fā)保單時(shí)保費(fèi)一次付清的核算★簽單時(shí)保費(fèi)一次付清核算實(shí)例見教材例13－1

2）預(yù)收保費(fèi)的核算若保險(xiǎn)客戶提前繳費(fèi)或繳納保費(fèi)在前、承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任在后，則于收到保費(fèi)時(shí)先計(jì)入預(yù)收保費(fèi)，保險(xiǎn)責(zé)任生效時(shí)再轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入?！镱A(yù)收保費(fèi)核算實(shí)例見教材例13－2

3）分期繳費(fèi)的核算由于保險(xiǎn)單一經(jīng)簽單，全部保費(fèi)均確認(rèn)為保費(fèi)收入，因此，在分期繳納保費(fèi)的情況下，未收款部分確認(rèn)為應(yīng)收保費(fèi)。“應(yīng)收保費(fèi)”應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！锓制诶U費(fèi)核算實(shí)例見教材例13－32．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算概念未到期責(zé)任準(zhǔn)備金種類保險(xiǎn)公司為履行其承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或者備付未來賠款，從所收取的保險(xiǎn)費(fèi)中按規(guī)定提取的資金準(zhǔn)備。未決賠款準(zhǔn)備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算

1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)保險(xiǎn)公司為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。由于保險(xiǎn)公司按原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入，為反映當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，就應(yīng)在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，將保費(fèi)收入調(diào)整為已賺取的保費(fèi)收入，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上屬于未賺取的保費(fèi)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額進(jìn)行調(diào)整。

2）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量

①1／2法（年平均估算法）年末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝本年保費(fèi)收入×50％

②1／8法（季平均估算法）年末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝一季度保費(fèi)收入×1／8+二季度保費(fèi)收入×3／8+三季度保費(fèi)收入×5／8+四季度保費(fèi)收入×7／8★1／8法計(jì)算實(shí)例見教材例13－4

③1／24法（月平均估算法）年末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝一月份保費(fèi)收入×1／24+二月份保費(fèi)收入×3／24+……＋十二月份保費(fèi)收入×23／24保監(jiān)會(huì)允許選擇的方法保險(xiǎn)公司按月提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)相應(yīng)往前推12個(gè)月。比如，2012年5月提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，2011年6月份開立保險(xiǎn)單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為保費(fèi)的1／24，2011年7月份為保費(fèi)的3／24，依此類推，2012年5月份為保費(fèi)的23／24。每月開立保險(xiǎn)單時(shí)，當(dāng)月按保費(fèi)的23／24計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，隨著保險(xiǎn)責(zé)任期限的逐漸縮短而逐月按2／24轉(zhuǎn)回，即將大部分保費(fèi)通過計(jì)提準(zhǔn)備金的方式事后逐月反映為利潤。

④1／365法（日平均估算法）保監(jiān)會(huì)允許選擇的方法、最精確的方法某日保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝第二年有效天數(shù)÷保險(xiǎn)期天數(shù)×當(dāng)日保費(fèi)收入根據(jù)某日保單的第二年有效天數(shù)，逐筆計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

3）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)接受人提取的再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，也在該科目核算。該科目貸方登記按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，借方登記按規(guī)定沖減的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。該科目可按保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。損益類科目，核算保險(xiǎn)公司提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。該科目借方登記按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，貸方登記按規(guī)定沖減的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目可按險(xiǎn)種和保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算?！疤崛∥吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金”

4）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理

①未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

②資產(chǎn)負(fù)債表日的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

③未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

④提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，應(yīng)將“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金★未到期責(zé)任準(zhǔn)備金核算實(shí)例見教材例13－5（2）未決賠款準(zhǔn)備金的核算

1）未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量

未決賠款準(zhǔn)備金概念屬于特別準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。種類已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)公司提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)公司提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。期末對(duì)在本期已發(fā)生保險(xiǎn)事故應(yīng)付未付的賠款（即不能在本期結(jié)算的賠款）計(jì)提賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益，以免虛增本期利潤。核算為已經(jīng)發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款，以及已經(jīng)發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款的賠案及可能發(fā)生的理賠費(fèi)用，按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)接受人提取的再保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金，也通過這兩個(gè)科目核算。確認(rèn)計(jì)量科目設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”“提取未決賠款準(zhǔn)備金”（負(fù)債類科目）（損益類科目）

2）未決賠款準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理

①未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提在投保人發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故當(dāng)期，按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金

②未決賠款準(zhǔn)備金充足性測試至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。按保險(xiǎn)精算重新確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的未決賠款準(zhǔn)備金余額的，按其差額補(bǔ)提未決賠款準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整未決賠款準(zhǔn)備金。

③未決賠款準(zhǔn)備金的沖減保險(xiǎn)公司確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：未決賠款準(zhǔn)備金貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金

④提取未決賠款準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，應(yīng)將“提取未決賠款準(zhǔn)備金”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金★未決賠款準(zhǔn)備金核算實(shí)例見教材例13－63．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出的核算賠款支出保險(xiǎn)公司應(yīng)在確定了實(shí)際應(yīng)支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按確定支付的賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出；同時(shí)，按確定支付的賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金余額。在“賠付支出”下設(shè)“賠款支出”明細(xì)科目，核算支付的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和發(fā)生的理賠費(fèi)用；“預(yù)付賠付款”核算預(yù)先支付的賠付款項(xiàng)；“應(yīng)付賠付款”核算按合同約定應(yīng)付而未付的賠付款項(xiàng)；“損余物資”核算按合同約定承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資成本；“應(yīng)收代位追償款”核算按合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。確認(rèn)計(jì)量科目設(shè)置概念是指非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病等，按保險(xiǎn)合同約定支付給保單持有人的賠款及發(fā)生的理賠費(fèi)用?！百r付支出”（損益類）“預(yù)付賠付款”（資產(chǎn)類）“應(yīng)付賠付款”（負(fù)債類）“損余物資”（資產(chǎn)類）“應(yīng)收代位追償款”（資產(chǎn)類）（1）賠款支出的確認(rèn)與計(jì)量（2）賠款支出的賬務(wù)處理

1）賠付款項(xiàng)的核算★賠付款項(xiàng)核算實(shí)例見教材例13－7在保險(xiǎn)事故發(fā)生后較短的時(shí)間內(nèi)（通常為保險(xiǎn)事故發(fā)生當(dāng)月）即能夠結(jié)案定損的，不需要先確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金，再予以轉(zhuǎn)銷，而直接將確定支付的賠付款項(xiàng)金額計(jì)入當(dāng)期損益?！锖怂銓?shí)例見教材例13－8對(duì)損失大且案情復(fù)雜的賠案，若短期內(nèi)難以確定賠款金額，可先預(yù)付一筆賠款，計(jì)入“預(yù)付賠付款”科目，待結(jié)案時(shí)再轉(zhuǎn)入“賠付支出”科目?！锖怂銓?shí)例見教材例13－9

2）理賠費(fèi)用的核算理賠費(fèi)用是指保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故現(xiàn)場勘查發(fā)生的費(fèi)用，以及聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員對(duì)承保的保險(xiǎn)標(biāo)的損失進(jìn)行估損鑒定等發(fā)生的支出，如律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等?！锢碣r費(fèi)用核算實(shí)例見教材例13－10

3）損余物資的核算保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)遭損受災(zāi)，常有部分受損物資還具有—定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這部分物資稱為損余物資。損余物資一般合理作價(jià)歸投保人，并在賠款中予以扣除；若被保險(xiǎn)人不愿接受，保險(xiǎn)公司可按全額賠付，損余物資歸保險(xiǎn)公司處理。保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資，將按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：損余物資貸：賠付支出——賠款支出——××險(xiǎn)處置損余物資時(shí)，按收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際收到的金額）借或貸：賠付支出——賠款支出——××險(xiǎn)（借貸方差額）貸：損余物資（賬面余額）若損余物資已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。★損余物資核算實(shí)例見教材例13－11、13－12

4）錯(cuò)賠或騙賠案件的核算在理賠過程中，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賠或騙賠后，應(yīng)將追回的賠款沖減相應(yīng)的賠付支出?！镥e(cuò)賠、騙賠核算實(shí)例見教材例13－13

5）代位追償款的核算

代位追償款指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保險(xiǎn)人取得代位追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。保險(xiǎn)人應(yīng)收取的代位追償款，若與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，且該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本。對(duì)應(yīng)收代位追償款應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，應(yīng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本?！锎蛔穬斂詈怂銓?shí)例見教材例13－1413.2.2短期人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算1．短期人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)的概念

人身意外傷害保險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)人因意外事故導(dǎo)致死亡或傷殘時(shí)，保險(xiǎn)人依照合同約定給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；短期人身意外傷害保險(xiǎn)則為保險(xiǎn)期限在一年或一年以下的人身意外傷害保險(xiǎn)。

健康保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)人依照合同約定，對(duì)被保險(xiǎn)人因健康原因?qū)е碌膿p失給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；短期健康保險(xiǎn)則為保險(xiǎn)期限在一年或一年以下的健康保險(xiǎn)。2．短期人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算短期人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)屬于非壽險(xiǎn)，其核算與前述財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本相同。（1）保費(fèi)收入的核算會(huì)計(jì)部門以業(yè)務(wù)部門出具的“保費(fèi)日結(jié)單”或“保費(fèi)收據(jù)”作為原始憑證，編制記賬憑證入賬?！锖怂銓?shí)例見教材例13－15（2）保險(xiǎn)金給付的核算業(yè)務(wù)部門理賠，責(zé)任確認(rèn)無誤后，填制“××險(xiǎn)給付領(lǐng)取收據(jù)”，由投保人簽章后，連同分戶卡一并送交會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門憑此給付保險(xiǎn)金?！锖怂銓?shí)例見教材例13－16（3）準(zhǔn)備金的核算短期人身意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，其核算與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同。

13.2.3非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中途退保的核算投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始后要求提前解除合同的，保險(xiǎn)公司可以收取自保險(xiǎn)責(zé)任開始之日起至合同解除之日止的保險(xiǎn)費(fèi)，剩余的應(yīng)退還投保人的保險(xiǎn)費(fèi)，作為退保費(fèi)，直接沖減保費(fèi)收入。退保時(shí)尚結(jié)欠的應(yīng)收保費(fèi)，從所退保費(fèi)中直接扣除。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)的尚未賺取的保費(fèi)收入，即轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。（因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司在確認(rèn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，通過確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整，而在合同提前解除時(shí)，尚未賺取的保費(fèi)收入已經(jīng)不可能再賺取。）★非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中途退保核算實(shí)例見教材例13－1713.3壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.3.1人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算1．人壽保險(xiǎn)的概念與內(nèi)容人壽保險(xiǎn)概念是以被保險(xiǎn)人在某一期間內(nèi)生存或死亡為保險(xiǎn)事故，給付約定保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。種類生存保險(xiǎn)以被保險(xiǎn)人在約定的保險(xiǎn)期滿時(shí)依然生存為給付條件。以被保險(xiǎn)人在保單有效期內(nèi)死亡為給付條件。又稱養(yǎng)老金保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)人在約定的保險(xiǎn)期內(nèi)，以被保險(xiǎn)人的生存為給付條件，按照一定的周期（一年、半年、一個(gè)月、一個(gè)星期）給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。死亡保險(xiǎn)生死兩全保險(xiǎn)年金保險(xiǎn)被保險(xiǎn)人不論在保險(xiǎn)期內(nèi)死亡還是生存至保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)人都給付保險(xiǎn)金的一種綜合險(xiǎn)。2．人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的核算（1）保費(fèi)的構(gòu)成純保費(fèi)附加保費(fèi)以預(yù)定死亡率和預(yù)定利率為基礎(chǔ)所計(jì)算的保費(fèi)，是保險(xiǎn)公司用于保險(xiǎn)金支付的那部分費(fèi)用。根據(jù)預(yù)定費(fèi)用率計(jì)算，主要用于保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開支和預(yù)期利潤。保費(fèi)（2）保費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量

分期收取保費(fèi)的，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入（在合同約定的承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日確認(rèn)首期保費(fèi)收入，在合同約定的以后各期投保人繳費(fèi)日確認(rèn)相應(yīng)各期的保費(fèi)收入）；一次性收取保費(fèi)的，根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)在合同約定的承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日確認(rèn)保費(fèi)收入。（3）保費(fèi)收入的賬務(wù)處理“保費(fèi)收入”“應(yīng)收保費(fèi)”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)收保費(fèi)”★人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入核算實(shí)例見教材例13－18、13－19若投保人提前繳納保費(fèi)，保險(xiǎn)公司應(yīng)將收到的保費(fèi)計(jì)入“預(yù)收保費(fèi)”科目，待合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任生效日或分期繳費(fèi)日再轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入?！锖怂銓?shí)例見教材例13－203．人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)金給付的核算保險(xiǎn)金給付概念保險(xiǎn)公司對(duì)投保人在保險(xiǎn)期滿或期中支付保險(xiǎn)金，以及對(duì)保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍的意外事故按規(guī)定給付保險(xiǎn)金。種類滿期給付死傷醫(yī)療給付年金給付（1）保險(xiǎn)金給付的確認(rèn)與計(jì)量在確定了實(shí)際應(yīng)支付給付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按確定支付的給付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出；同時(shí)，按確定支付的給付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，沖減相應(yīng)的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。實(shí)際給付保險(xiǎn)金時(shí)，有借款的先結(jié)清借款；有未繳保費(fèi)的將其從應(yīng)支付的保險(xiǎn)金中扣除；有預(yù)繳保費(fèi)的應(yīng)退還預(yù)繳部分。（2）保險(xiǎn)金給付的賬務(wù)處理“賠付支出”“應(yīng)付賠付款”

1）滿期給付的核算

滿期給付是指人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)被保險(xiǎn)人生存至保險(xiǎn)期滿時(shí)，保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)合同約定給付的保險(xiǎn)金。滿期險(xiǎn)種主要有生存保險(xiǎn)、生死兩全保險(xiǎn)。在“賠付支出”科目下設(shè)置“滿期給付”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！餄M期給付核算實(shí)例見教材例13－21、13－22

滿期給付時(shí)，投保人如有未還清的貸款本息，應(yīng)將其從應(yīng)支付的保險(xiǎn)金中扣除?！锖怂銓?shí)例見教材例13－23

2）死傷醫(yī)療給付的核算死傷醫(yī)療給付分為死亡給付、傷殘給付和醫(yī)療給付三種，是指人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的死亡、傷殘等保險(xiǎn)事故時(shí)，保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)合同約定給付的保險(xiǎn)金。

在“賠付支出”科目下設(shè)置“死傷醫(yī)療給付”明細(xì)科目核算?！锼纻t(yī)療給付核算實(shí)例見教材例13－24、13－25、13－26

3）年金給付的核算年金給付是指年金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至規(guī)定的年齡時(shí)，保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)合同約定給付的保險(xiǎn)金。在“賠付支出”科目下設(shè)置“年金給付”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！锬杲鸾o付核算實(shí)例見教材例13－27

13.3.2長期人身意外傷害保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算1．長期人身意外傷害保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)的概念

長期人身意外傷害保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期限在一年以上的人身意外傷害保險(xiǎn)。長期人身意外傷害保險(xiǎn)通常與長期人壽保險(xiǎn)一起作為綜合險(xiǎn)出售。

長期健康保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期限在一年以上的健康保險(xiǎn)。長期健康保險(xiǎn)一般單獨(dú)出售。2．長期人身意外傷害保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算（1）保費(fèi)收入的核算

保費(fèi)收入的核算與前述人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同，由會(huì)計(jì)部門以業(yè)務(wù)部門出具的“保費(fèi)日結(jié)單”、“保費(fèi)收據(jù)”、銀行存款解繳回單等作為原始憑證，編制記賬憑證入賬。（2）保險(xiǎn)金給付的核算在確定了實(shí)際應(yīng)支付給付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按確定支付的給付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出；同時(shí)，按確定支付的給付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，沖減相應(yīng)的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。人壽保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等人身保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人因第三者的行為而發(fā)生死亡、傷殘或者疾病等保險(xiǎn)事故的，保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人或受益人給付保險(xiǎn)金后，不得享有向第三者追償?shù)臋?quán)利，但被保險(xiǎn)人或受益人仍有權(quán)向第三者追償?！锉ｋU(xiǎn)金給付核算實(shí)例見教材例13－28短期意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)金給付在“賠付支出”科目下的“賠款支出”明細(xì)科目核算。在“賠付支出”科目下設(shè)置“死傷醫(yī)療給付”明細(xì)科目核算。13.3.3壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算概念保險(xiǎn)公司為履行其承擔(dān)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同中約定的向受益人賠付保險(xiǎn)金責(zé)任而提存的償付準(zhǔn)備，是保險(xiǎn)公司對(duì)保單持有人的負(fù)債。種類壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1．壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)準(zhǔn)備金（1）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)人壽保險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。確認(rèn)計(jì)量科目設(shè)置概念保險(xiǎn)公司為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金?！皦垭U(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”（負(fù)債類科目）（損益類科目）“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”人壽保險(xiǎn)一般采取分期均衡繳納保費(fèi)的方式，但在保險(xiǎn)期內(nèi)，隨著被保險(xiǎn)人年齡的增長，保險(xiǎn)公司承擔(dān)的給付死亡保險(xiǎn)金責(zé)任的可能性不斷增大，由此造成保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)初期收取的保費(fèi)高于當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任費(fèi)用，形成一定的保費(fèi)剩余，而在保險(xiǎn)后期則形成保費(fèi)不足。因此，保險(xiǎn)公司須將投保人歷年繳納的純保費(fèi)和利息積累起來，作為將來保險(xiǎn)金給付和退保給付的責(zé)任準(zhǔn)備金。即壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)是保險(xiǎn)公司收入的凈保費(fèi)和利息與壽險(xiǎn)合同中所規(guī)定的當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)給付義務(wù)之間的差額。（2）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理在確認(rèn)人壽保險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

1）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

2）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。按保險(xiǎn)精算重新確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，按其差額補(bǔ)提壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

3）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

4）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷人壽保險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)公司應(yīng)將相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

5）提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。借：本年利潤貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金2．長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（1）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)長期健康保險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。確認(rèn)計(jì)量科目設(shè)置概念保險(xiǎn)公司為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金?！伴L期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”（負(fù)債類科目）（損益類科目）“提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”（2）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理

1）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提在確認(rèn)長期健康保險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按保險(xiǎn)精算確定的金額，提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。借：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

2）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。按保險(xiǎn)精算重新確定的長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，按其差額補(bǔ)提長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；若小于則不調(diào)整長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)沖減相應(yīng)的長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

3）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的沖減借：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

4）長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)銷長期健康保險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)公司應(yīng)將相關(guān)長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額予以轉(zhuǎn)銷。

5）提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將“提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。借：本年利潤貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金借：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金★壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算實(shí)例見教材例13－2913.3.4壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中途退保的核算1．退保的確認(rèn)與計(jì)量投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始后要求提前解除壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，如果在猶豫期內(nèi)（投保人收到保單后10天），保險(xiǎn)公司應(yīng)扣除手續(xù)費(fèi)后退還全部保費(fèi)，作為退保費(fèi)，直接沖減保費(fèi)收入。如果過了猶豫期，保險(xiǎn)公司應(yīng)按合同約定退還保單現(xiàn)金價(jià)值，作為退保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益（退保金科目）。同時(shí)，保險(xiǎn)公司還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

保單現(xiàn)金價(jià)值是指壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同在發(fā)生解約或退保時(shí)可以返還的金額。在壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同中，保險(xiǎn)公司通常需要提取責(zé)任準(zhǔn)備金，當(dāng)被保險(xiǎn)人要求解約或退保時(shí)，保險(xiǎn)公司按規(guī)定將提取的責(zé)任準(zhǔn)備金減去解約扣除后的余額退還給被保險(xiǎn)人，這部分金額即為保單的現(xiàn)金價(jià)值。2．退保的賬務(wù)處理“退保金”“保費(fèi)收入”“退保金”為損益類科目，核算保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)應(yīng)當(dāng)退還投保人的不屬于保單現(xiàn)金價(jià)值的款項(xiàng)，在“保費(fèi)收入”科目核算。實(shí)際支付退保金時(shí)，若投保人有貸款本息未還清的，應(yīng)將其從應(yīng)付退保金中扣除；若投保人有預(yù)繳保費(fèi)的，應(yīng)退還預(yù)繳部分?！飰垭U(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中途退保核算實(shí)例見教材例13－30、13－31、13－3213.4再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.4.1再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述1．再保險(xiǎn)的概念又稱分保，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)。再保險(xiǎn)2．再保險(xiǎn)基本業(yè)務(wù)分出業(yè)務(wù)分入業(yè)務(wù)收取分保費(fèi)支付分保手續(xù)費(fèi)分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用攤回賠付支出支付分保賠付款分出保費(fèi)分保費(fèi)收入在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，再保險(xiǎn)分出人為了轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同中一定比例的保費(fèi)收入分給再保險(xiǎn)接受人，這對(duì)再保險(xiǎn)分出人而言為分出保費(fèi)，對(duì)再保險(xiǎn)接受人而言則為分保費(fèi)收入。有關(guān)概念分保傭金盈余傭金原保險(xiǎn)人承保業(yè)務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營管理要花費(fèi)一定的開支，要向再保險(xiǎn)人收取一定的分保手續(xù)費(fèi)，稱為分保傭金；有時(shí)，再保險(xiǎn)人還要從分保盈余中支付一定比例的傭金給分出人，作為對(duì)分出人良好經(jīng)營成果的報(bào)酬，稱為盈余傭金或純益手續(xù)費(fèi)。有關(guān)概念分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用分保傭金和盈余傭金（或純益手續(xù)費(fèi)）對(duì)再保險(xiǎn)接受人而言均為分保費(fèi)用，對(duì)再保險(xiǎn)分出人而言則為攤回分保費(fèi)用。分保賠付支出攤回賠付支出原保險(xiǎn)合同確認(rèn)的賠付款項(xiàng)及理賠費(fèi)用，按再保險(xiǎn)合同約定應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的部分，對(duì)再保險(xiǎn)接受人而言為分保賠付支出，對(duì)再保險(xiǎn)分出人而言則為攤回賠付支出。3．再保險(xiǎn)的種類非比例再保險(xiǎn)比例再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)超額賠付率再保險(xiǎn)再保險(xiǎn)分出人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對(duì)每一危險(xiǎn)單位按固定比例即一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給再保險(xiǎn)接受人，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠款按同一比例分?jǐn)?。成?shù)再保險(xiǎn)溢額再保險(xiǎn)又稱為超額再保險(xiǎn)，是一種以賠款為基礎(chǔ)，計(jì)算自賠限額和分保責(zé)任限額的再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)分出人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險(xiǎn)單位的一定額度作為自留額，并將其超過自留額的部分，即溢額，分給再保險(xiǎn)接受人。再保險(xiǎn)接受人按承擔(dān)溢額責(zé)任占保險(xiǎn)金額的比例收取分保費(fèi)用和分?jǐn)偡直Ｙr款。由再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人簽訂協(xié)議，對(duì)每一危險(xiǎn)單位損失或一次巨災(zāi)事故的累計(jì)責(zé)任損失規(guī)定一個(gè)自賠額，自賠額以上至一定限度由再保險(xiǎn)接受人負(fù)責(zé)。以一定時(shí)期（一般為一年）的累積責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算責(zé)任限額，當(dāng)實(shí)際賠付率超過約定賠付率時(shí)，其超過部分由再保險(xiǎn)接受人負(fù)責(zé)一定限額。原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，計(jì)算比例，分擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任限額的再保險(xiǎn)?！粼俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)。

◆再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算方式與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。

◆分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的專用憑證。（分保賬單的基本格式及內(nèi)容，見教材表13－1所示。）4．再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)13.4.2分出業(yè)務(wù)的核算1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)收分保賬款”資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目借方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)的增加，貸方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)的減少，期末借方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。該科目貸方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)的增加，借方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)的減少，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)?！皯?yīng)付分保賬款”“預(yù)收賠付款”負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定預(yù)收的分保賠付款。該科目貸方登記預(yù)收的分保賠付款，借方登記轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠付款，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠付款。“存入保證金”負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按合同約定扣存再保險(xiǎn)接受人的保費(fèi)形成的保證金。該科目貸方登記扣存的分保保證金，借方登記返還上期扣存的分保保證金，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司扣存的尚未返還的分保保證金?！胺殖霰ＹM(fèi)”損益類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。該科目借方登記按規(guī)定向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)及調(diào)整增加的分出保費(fèi)，貸方登記按規(guī)定調(diào)整減少的分出保費(fèi)。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！皯?yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”資產(chǎn)類科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目進(jìn)行核算。該科目借方登記按規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，與應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，以及調(diào)整增加的金額，貸方登記按規(guī)定調(diào)整減少、沖減及轉(zhuǎn)銷的金額，期末借方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，以及調(diào)整增加的金額，借方登記按規(guī)定沖減、轉(zhuǎn)銷的攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！皵偦乇ｋU(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”“攤回賠付支出”損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠付成本。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”、“攤回年金給付”等科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠付成本及調(diào)整增加的金額，借方登記按規(guī)定調(diào)整減少的金額。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！皵偦胤直ＹM(fèi)用”損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的分保費(fèi)用。該科目貸方登記向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的分保費(fèi)用，以及向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)，借方登記按規(guī)定調(diào)整減少的攤回分保費(fèi)用。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。2．分出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）分出保費(fèi)的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款

2）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，如分出保費(fèi)調(diào)整增加，則：借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款如分出保費(fèi)調(diào)整減少，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同原保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，再保險(xiǎn)分出人在調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上屬于分出的未賺保費(fèi)，而不屬于預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利金額。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（含分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）和確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是將當(dāng)期自留保費(fèi)（原保費(fèi)收入加分保費(fèi)收入減分出保費(fèi)后的金額）調(diào)整為已賺保費(fèi)。通過“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目集中反映將當(dāng)期自留保費(fèi)調(diào)整為已賺保費(fèi)的調(diào)整金額。（3）攤回分保費(fèi)用的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用

2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。指攤回的分保手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用純益手續(xù)費(fèi)分保手續(xù)費(fèi)再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎選擇原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而為其帶來盈利的額外補(bǔ)償。再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人取得和經(jīng)營原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)償。只在有“純益”時(shí)給付。（4）攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金攤回未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：借：應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金均屬于再保險(xiǎn)分出人預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作為攤回相應(yīng)準(zhǔn)備金處理。

2）再保險(xiǎn)分出人對(duì)原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試而補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的增加金額，調(diào)整增加相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金3）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額。借：攤回未決賠款準(zhǔn)備金攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（5）攤回賠付支出的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按再保險(xiǎn)合同約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出在因取得和處置損余物質(zhì)、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。攤回賠付成本調(diào)整增加時(shí)：借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出攤回賠付成本調(diào)整減少時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。攤回準(zhǔn)備金

攤回賠付成本攤回準(zhǔn)備金是預(yù)計(jì)由再保險(xiǎn)接受人補(bǔ)償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險(xiǎn)接受人實(shí)際補(bǔ)償?shù)慕痤~。在確認(rèn)攤回賠付成本的同時(shí)應(yīng)沖減相應(yīng)的攤回準(zhǔn)備金。VS

2）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，將該項(xiàng)應(yīng)攤回的賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出（6）預(yù)收賠款的核算借：銀行存款貸：預(yù)收賠付款借：預(yù)收賠付款貸：應(yīng)收分保賬款再保險(xiǎn)分出人收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的現(xiàn)金賠款時(shí)：再保險(xiǎn)分出人發(fā)出分保賬單時(shí)，按照賬單中轉(zhuǎn)銷的現(xiàn)金賠款金額：（7）存入分保保證金的核算再保險(xiǎn)分出人從應(yīng)付給再保險(xiǎn)接受人的分保費(fèi)中以一定比例扣存，作為再保險(xiǎn)接受人履行分保未了責(zé)任的保證金。保證金留存期一般為12個(gè)月，至次年同期歸還，歸還時(shí)要支付利息。分保保證金借：應(yīng)付分保賬款貸：存入保證金借：存入保證金貸：應(yīng)付分保賬款再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在發(fā)出分保賬單時(shí)，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存入分保保證金：同時(shí)，按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存入分保保證金：再保險(xiǎn)分出人對(duì)于存入分保保證金，應(yīng)按期計(jì)提利息：借：利息支出貸：應(yīng)付分保賬款（8）原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)的核算

1）再保險(xiǎn)分出人按計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額，調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付分保賬款貸：分出保費(fèi)2）再保險(xiǎn)分出人按計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，調(diào)整攤回分保費(fèi)用時(shí)：借：攤回分保費(fèi)用貸：應(yīng)收分保賬款再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

3）再保險(xiǎn)分出人在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額時(shí)：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4）再保險(xiǎn)分出人在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額時(shí)：借：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（9）結(jié)算分保賬款的核算再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人結(jié)算分保賬款時(shí)，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按借貸方差額，借記或貸記“銀行存款”科目。（10）期末，結(jié)平損益類科目的核算期末，再保險(xiǎn)分出人將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：攤回分保費(fèi)用攤回賠付支出攤回未決賠款準(zhǔn)備金攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：本年利潤借：本年利潤貸：分出保費(fèi)利息支出★分出業(yè)務(wù)核算實(shí)例見教材例13－33、13－3413.4.3分入業(yè)務(wù)的核算再保險(xiǎn)接受人除了設(shè)置“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”、“保費(fèi)收入”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任