戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法

第九章戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法第一節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本理論管理會(huì)計(jì)一直把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問題作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，但在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，只有責(zé)任會(huì)計(jì)在責(zé)任預(yù)算的編制和責(zé)任報(bào)告中才對(duì)此有一些說明，卻不清晰和系統(tǒng)。隨著管理理論（如委托代理理論、戰(zhàn)略管理理論等）的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必須將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論研究和實(shí)務(wù)推進(jìn)作為一個(gè)重要的方面進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以完善管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)。一、委托代理理論委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要理論基礎(chǔ)，也是研究管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問題的基礎(chǔ)，正是由于現(xiàn)代企業(yè)中存在委托代理關(guān)系，才使得對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并以此為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制變得十分必要。委托代理理論認(rèn)為：在以分工為基礎(chǔ)的社會(huì)中，委托-代理關(guān)系是普遍存在的，委托人與代理人訂立或明或暗的契約，授予代理人某些管理決策權(quán)并代表其從事某種經(jīng)營活動(dòng)。但在信息不對(duì)稱的情況下，契約是不完全的，必須依賴于代理人的“道德自律”，而這是一種風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇砣嗽谧畲笙薅鹊卦鲞M(jìn)自身效用時(shí)可能作出不利于委托人的行為，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱作“道德風(fēng)險(xiǎn)”。委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)所有者與管理者之間是一種委托-代理關(guān)系，不同層次的管理者之間、不同方面的管理者之間同樣也是一種委托-代理關(guān)系。股東作為資本所有者是委托人，經(jīng)理層作為管理者是代理人；高級(jí)管理層是委托人，較低級(jí)別的管理層是代理人。如果把委托人與代理人之間的委托代理用契約予以約束的話，那么在企業(yè)內(nèi)部就會(huì)形成互不相同但又相互聯(lián)系和影響的契約網(wǎng)絡(luò)。這種契約關(guān)系能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于契約訂立、履行、監(jiān)督和獎(jiǎng)罰的有效性。管理層存在的道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是偷懶行為，即管理者所付出的努力小于其獲得的報(bào)酬；二是機(jī)會(huì)主義，即管理者付出的努力是為了增加自己而不是所有者的利益，也就是說其努力是負(fù)方向的。之所以產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，一是由于信息不對(duì)稱，管理者可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標(biāo)。二是由于不同行為者（或所有者或上級(jí)管理者或相關(guān)管理者）行為目的性的不一致性，即它們?cè)谄髽I(yè)這一資源的利用上是為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。為了解決企業(yè)委托代理中存在的上述問題，需要對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并以之為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制，按照利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則鼓勵(lì)管理者既為自己也為所有者（或企業(yè)）謀取最大利益。二、激勵(lì)理論激勵(lì)理論是行為科學(xué)中用于處理需要、動(dòng)機(jī)、目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論。行為科學(xué)認(rèn)為，人的動(dòng)機(jī)來自需要，由需要確定人們的行為目標(biāo)。而激勵(lì)作為人的一種內(nèi)心活動(dòng)，起著激發(fā)、驅(qū)動(dòng)和強(qiáng)化人的行為的作用。馬斯洛的需求層次論認(rèn)為人的需要可以分為五個(gè)等級(jí)，依次是生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。赫茲伯格提出的雙因素理論認(rèn)為，人有兩種不同的需要，即避免不愉快或不滿意的需要和要求個(gè)人發(fā)展或自我實(shí)現(xiàn)的需要。激勵(lì)理論是設(shè)計(jì)激勵(lì)方式的重要理論基礎(chǔ)，在建立激勵(lì)機(jī)制時(shí)，必須研究如何把物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)巧妙地結(jié)合起來，從而使采取的各項(xiàng)激勵(lì)措施更具有針對(duì)性和實(shí)效性，從而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者的積極性和創(chuàng)造性。第二節(jié)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法。指標(biāo)體系的構(gòu)建是由評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象決定的，企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系應(yīng)該能體現(xiàn)管理者的自身能力和工作的努力程度。一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則在設(shè)計(jì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須遵循以下原則：（1）指標(biāo)的選擇必須具有促使企業(yè)的管理者關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力；（2）指標(biāo)的選擇必須容易從企業(yè)的公開資料中獲得；（3）指標(biāo)的選擇必須科學(xué)合理，各指標(biāo)之間在涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上不重復(fù)，在解釋功能上要互相配合；（4）指標(biāo)的選擇必須簡(jiǎn)便易行，指標(biāo)的數(shù)量不能太多，指標(biāo)的含義要準(zhǔn)確。這幾個(gè)原則中，第一個(gè)原則是最重要的。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的比較研究在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，有以下幾點(diǎn)值得研究：1、單指標(biāo)與多指標(biāo)單指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是：（1）若選用適當(dāng)，單指標(biāo)能夠反映管理者的主要工作成績(jī)；（2）簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)過程，并且易于理解；（3）易操作，避免多項(xiàng)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成最后單一業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)的主觀判斷。在國外，投資報(bào)酬率（ROI）是最常用的單一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，而我國上市公司則以凈資產(chǎn)收益率作為單一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。單一指標(biāo)評(píng)價(jià)的缺陷是明顯的，“你評(píng)價(jià)什么，他做什么”，使得管理者目標(biāo)僅局限于提高所評(píng)價(jià)的指標(biāo)，而忽視了企業(yè)的整體發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。多指標(biāo)評(píng)價(jià)考慮了企業(yè)經(jīng)營過程中的目標(biāo)多元性，從多個(gè)側(cè)面來考察企業(yè)的業(yè)績(jī)和管理者的貢獻(xiàn)，更加綜合地反映經(jīng)營業(yè)績(jī)。2、內(nèi)部指標(biāo)與外部指標(biāo)內(nèi)部指標(biāo)是指來自企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括一些涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、技術(shù)和人員方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。外部指標(biāo)主要是指外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的反映和評(píng)價(jià)，包括投資者對(duì)企業(yè)的反映，對(duì)上市公司而言，主要是指股票價(jià)格，另外還有顧客滿意度，社會(huì)的反映等。這兩類指標(biāo)各有優(yōu)劣，內(nèi)部指標(biāo)尤其是財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量眾多，既有絕對(duì)指標(biāo)又有相對(duì)指標(biāo)，運(yùn)用得當(dāng)?shù)脑挘梢哉鎸?shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，但是內(nèi)部指標(biāo)存在著被操縱的可能性，在信息的獲得上存在著明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。外部指指標(biāo)與與內(nèi)部部指標(biāo)標(biāo)相比比更為為客觀觀，它它反映映外部部利益益相關(guān)關(guān)者對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)的評(píng)評(píng)價(jià)，，不易易受到到內(nèi)部部人員員的控控制，，但缺缺陷是是外部部的利利益相相關(guān)者者不能能完全全了解解企業(yè)業(yè)的實(shí)實(shí)際情情況，，有可可能做做出錯(cuò)錯(cuò)誤的的判斷斷和選選擇。。3、財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)和和非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)財(cái)務(wù)指指標(biāo)是是指可可以通通過企企業(yè)的的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告中的的數(shù)據(jù)據(jù)計(jì)算算的指指標(biāo)，，傳統(tǒng)統(tǒng)的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)大大多使使用財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)，，用財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)來來評(píng)價(jià)價(jià)業(yè)績(jī)績(jī)簡(jiǎn)單單明了了，但但是僅僅用財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)來來評(píng)價(jià)價(jià)管理理者的的業(yè)績(jī)績(jī)存在在以下下缺陷陷：（（1））財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)面向向過去去而不不反映映未來來，不不利于于評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)業(yè)在創(chuàng)創(chuàng)造未未來價(jià)價(jià)值的的能力力上的的業(yè)績(jī)績(jī)。(2)財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)容易易被操操縱，，過分分注重重企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告中的的會(huì)計(jì)計(jì)利潤潤，使使得企企業(yè)管管理當(dāng)當(dāng)局采采用各各種方方法操操縱利利潤。。（3）財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)主主要來來自財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表資資料，，不包包含大大多數(shù)數(shù)影響響企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期期競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)的因因素，，如產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量，，員工工的素素質(zhì)和和技能能，也也不能能反映映經(jīng)營營過程程和顧顧客的的滿意意程度度等。。非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)評(píng)價(jià)價(jià)的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)主主要表表現(xiàn)在在以下下幾個(gè)個(gè)方面面：（1））更適適用于于現(xiàn)代代經(jīng)營營環(huán)境境。那那些使使企業(yè)業(yè)獲得得成功功的關(guān)關(guān)鍵因因素多多為一一些非非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)，產(chǎn)產(chǎn)品成成本不不再是是決定定企業(yè)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的的唯一一關(guān)鍵鍵因素素，特特別是是對(duì)于于一些些高科科技公公司，，顧客客首先先關(guān)心心的是是產(chǎn)品品設(shè)計(jì)計(jì)是否否美觀觀，功功能是是否齊齊全，，交貨貨是否否及時(shí)時(shí)。非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)可以以彌補(bǔ)補(bǔ)傳統(tǒng)統(tǒng)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)導(dǎo)致致的短短期行行為,有利利于實(shí)實(shí)現(xiàn)企企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利利益的的最大大化。。（2））非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)對(duì)對(duì)于準(zhǔn)準(zhǔn)確完完整地地評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)業(yè)的管管理者者有重重要作作用。。財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)受會(huì)會(huì)計(jì)確確認(rèn)、、計(jì)量量等方方面的的限制制，對(duì)對(duì)管理理者的的許多多工作作無法法衡量量，如如管理理者在在創(chuàng)造造和諧諧的員員工關(guān)關(guān)系，，良好好的顧顧客關(guān)關(guān)系，，樹立立良好好的企企業(yè)形形象，，建立立快速速、高高效的的營銷銷網(wǎng)絡(luò)絡(luò)等方方面的的努力力對(duì)于于企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期健健康發(fā)發(fā)展有有很大大幫助助，這這些因因素只只能通通過一一些非非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)來加加以衡衡量。。（3）非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)在在時(shí)間和空空間兩個(gè)方方面延伸了了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的評(píng)評(píng)價(jià)范圍，，因此更完完整，更準(zhǔn)準(zhǔn)確。從時(shí)時(shí)間來看，，非財(cái)務(wù)指指標(biāo)更多地地著眼于未未來的發(fā)展展，比如企企業(yè)增加技技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，在短短期內(nèi)會(huì)影影響企業(yè)的的盈利性，，但是從長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，，這項(xiàng)決策策將有利于于企業(yè)未來來的發(fā)展，，只有通過過非財(cái)務(wù)方方面的計(jì)量量才能準(zhǔn)確確地衡量這這種趨勢(shì)。。從空間范范圍來看，，非財(cái)務(wù)指指標(biāo)更能體體現(xiàn)各方面面利益相關(guān)關(guān)者的要求求，如顧客客方面、員員工方面和和技術(shù)革新新等方面，，能更全面面地評(píng)價(jià)管管理者的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)跇I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)中引入非非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)最大的問問題來自計(jì)計(jì)量方面。。一方面這這需要企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局局要注意收收集和整理理生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)中的的非財(cái)務(wù)信信息，另一一方面如何何把非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)的改改善值進(jìn)行行定量的計(jì)計(jì)量或如何何尋找到非非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)與財(cái)務(wù)指指標(biāo)之間的的關(guān)系，用用財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)來間接的的衡量非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)，，是將非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)成成功引入業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的的關(guān)鍵。二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)評(píng)價(jià)客體進(jìn)進(jìn)行分析評(píng)評(píng)判的標(biāo)尺尺，進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的的時(shí)候，必必須確定一一個(gè)參照系系統(tǒng)，通過過與參照系系統(tǒng)進(jìn)行比比較，來確確定業(yè)績(jī)的的好壞。由由于評(píng)價(jià)的的目的、范范圍和出發(fā)發(fā)點(diǎn)不同，，必然要有有相應(yīng)的評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與與之相適應(yīng)應(yīng)。評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)應(yīng)符合下列列要求：（（1）應(yīng)力力求客觀，，能夠公正正反映管理理者的經(jīng)營營成果；（（2）應(yīng)具具有一定的的方向性，，能夠使管管理者有追追求更高業(yè)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)機(jī)；（3））應(yīng)作為發(fā)發(fā)現(xiàn)問題并并適時(shí)改正正的基礎(chǔ)。。1、歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)是是以企業(yè)的的前一年度度或前幾個(gè)個(gè)年度的平平均值或最最佳值作為為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，以確定定當(dāng)前年度度的業(yè)績(jī)。。以歷史為為標(biāo)準(zhǔn)最大大的優(yōu)點(diǎn)是是數(shù)據(jù)可靠靠，容易取取得，比較較簡(jiǎn)單，最最大的缺陷陷是：（1）承認(rèn)了了過去年份份的不足或或偶然性，，并將其不不足作為合合理成分延延續(xù)到以后后；（2））目前經(jīng)營營期間的經(jīng)經(jīng)營環(huán)境及及內(nèi)部條件件可能已經(jīng)經(jīng)發(fā)生了變變化，與以以前年度可可能不可比比；（3））評(píng)價(jià)結(jié)果果只能作為為企業(yè)自行行測(cè)評(píng)，缺缺乏企業(yè)間間的可比性性。2、預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是是指以事先先制定的年年度計(jì)劃、、預(yù)算和預(yù)預(yù)期達(dá)到的的目標(biāo)作為為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的的應(yīng)用很廣廣泛，比如如標(biāo)準(zhǔn)成本本。預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)主觀性性較大，人人為因素較較強(qiáng)，但如如果預(yù)算是是建立在對(duì)對(duì)未來的合合理預(yù)期上上，制定得得科學(xué)合理理的話，應(yīng)應(yīng)該是一種種好的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，會(huì)有很很強(qiáng)的激勵(lì)勵(lì)效果。3、公認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是是指根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)規(guī)律和長(zhǎng)期期的企業(yè)管管理經(jīng)驗(yàn)而而產(chǎn)生的評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，，并且已經(jīng)經(jīng)進(jìn)入了教教科書，比比如流動(dòng)比比率的公認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是2，速動(dòng)比比率的公認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是1等。但公公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)只只能提供一一個(gè)大致的的范圍，并并沒有考慮慮不同國家家、不同行行業(yè)的差異異，作為評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)顯顯然不合適適。4、行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是是指以其他他同類企業(yè)業(yè)的業(yè)績(jī)狀狀況作為評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。。它是以一一定時(shí)期一一定范圍內(nèi)內(nèi)的同類企企業(yè)作為樣樣本，采用用一定的方方法，對(duì)相相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行測(cè)算而而得出的平平均值，比比公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)更接近企企業(yè)的實(shí)際際情況，一一個(gè)行業(yè)往往往有相似似的經(jīng)營環(huán)環(huán)境，具有有較強(qiáng)的可可比性。三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的的確定方法法1、標(biāo)桿瞄瞄準(zhǔn)標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是是一種業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的創(chuàng)新，，它需要企企業(yè)找出某某些活動(dòng)或或工作中表表現(xiàn)最佳的的同行業(yè)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)者或其其他行業(yè)的的領(lǐng)先者，，然后以本本公司的業(yè)業(yè)績(jī)與之相相比。標(biāo)桿桿瞄準(zhǔn)既可可用于財(cái)務(wù)務(wù)評(píng)價(jià)也可可用于非財(cái)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，，特別是在在非財(cái)務(wù)評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的的設(shè)定中能能更好地促促使企業(yè)發(fā)發(fā)現(xiàn)差異，，判斷自身身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)與劣勢(shì)。。標(biāo)桿瞄準(zhǔn)的的基本程序序是：（1）了解掌掌握本企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理理中需要解解決和改進(jìn)進(jìn)的問題，，制定工作作措施和步步驟，建立立業(yè)績(jī)度量量指標(biāo)。（（2）調(diào)查查行業(yè)中的的領(lǐng)先企業(yè)業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)企企業(yè)的業(yè)績(jī)績(jī)水平，掌掌握他們的的優(yōu)勢(shì)所在在。（3））調(diào)查這些些領(lǐng)先企業(yè)業(yè)的最佳實(shí)實(shí)踐，即了了解掌握領(lǐng)領(lǐng)先企業(yè)獲獲得優(yōu)秀業(yè)業(yè)績(jī)的原因因，進(jìn)而樹樹立目標(biāo)，，綜合最好好的，努力力仿效最佳佳的并超過過他們。標(biāo)桿瞄準(zhǔn)主主要是企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理理上的一種種制度，但但是這種建建立評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的方式式對(duì)管理者者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)也有借借鑒意義：：（1）由由于標(biāo)桿瞄瞄準(zhǔn)是以領(lǐng)領(lǐng)先企業(yè)為為基準(zhǔn)的，，因而必然然具有合理理性和可操操作性。這這種目標(biāo)與與計(jì)劃目標(biāo)標(biāo)相比，能能夠不斷追追蹤、把握握外部環(huán)境境的發(fā)展變變化；（2）標(biāo)桿瞄瞄準(zhǔn)引導(dǎo)企企業(yè)在經(jīng)營營中達(dá)到最最優(yōu)秀的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的的業(yè)績(jī)，安安排和調(diào)動(dòng)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部部的各種力力量，使企企業(yè)趕上并并最終超過過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手；（3））以標(biāo)桿瞄瞄準(zhǔn)來制定定標(biāo)準(zhǔn)可以以更好地衡衡量企業(yè)管管理者的才才能和努力力程度。作作為一項(xiàng)評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，，標(biāo)桿瞄準(zhǔn)準(zhǔn)最大的不不足就是信信息的不完完全，對(duì)于于外部標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的獲得，，有時(shí)需要要花費(fèi)很大大的費(fèi)用，，有時(shí)根本本無法取得得。2、業(yè)績(jī)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)矩陣業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)矩矩陣是指同同時(shí)以兩種種或兩種以以上的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來確定業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)。比如如可以同時(shí)時(shí)以預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)。。以香港上上市的匯豐豐控股經(jīng)理理獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃劃為例，1999年年股份獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)由以往的的與每股盈盈利增長(zhǎng)掛掛鉤修訂為為與預(yù)先制制訂的股東東總回報(bào)掛掛鉤。匯豐豐預(yù)先制訂訂的目標(biāo)是是在五年內(nèi)內(nèi)使股東回回報(bào)最少上上升一倍，，這是一種種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，是絕對(duì)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。股股東總回報(bào)報(bào)的定義是是指有關(guān)期期內(nèi)的股份份價(jià)值及宣宣布派發(fā)的的股息收入入的增長(zhǎng)（（假設(shè)股息息全部再用用于投資））。同時(shí)也也采用了相相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，，考慮地位位相若的同同業(yè)股份市市值平均上上升水平。?？紤]到匯豐豐要成為國國際領(lǐng)先的的金融機(jī)構(gòu)構(gòu)，因而著著重與其它它金融機(jī)構(gòu)構(gòu)表現(xiàn)的比比較。具體體做法是通通過與以下下三項(xiàng)進(jìn)行行比較，即即（1）九九家與匯豐豐地位相若若的銀行；；（2）美美國、英國國、歐洲大大陸及遠(yuǎn)東東區(qū)（但不不包括上述述第一項(xiàng)的的銀行）的的最大五家家銀行；（（3）摩根根斯坦利資資金國際編編制的世界界指數(shù)所包包羅的銀行行，但不包包括上述第第一及第二二項(xiàng)的銀行行。按第一一項(xiàng)占五成成、第二及及第三項(xiàng)各各占二成半半的比重，，計(jì)算加權(quán)權(quán)平均數(shù)，，即可訂出出一個(gè)適當(dāng)當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)比比較數(shù)字。。同時(shí)以絕對(duì)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和相相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)來來進(jìn)行業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可可以取長(zhǎng)補(bǔ)補(bǔ)短，更準(zhǔn)準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)管理理者的業(yè)績(jī)績(jī)。絕對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)反映企企業(yè)經(jīng)營成成果的絕對(duì)對(duì)水平，但但是企業(yè)的的經(jīng)營成果果是受宏觀觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)勢(shì)等不可控控因素的影影響的，而而相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)恰好可以以過濾這些些不可控的的因素。以以兩種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的結(jié)合來來確立管理理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠夠更準(zhǔn)確地地反映剔除除不可控因因素后的企企業(yè)管理者者對(duì)企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)所作的的貢獻(xiàn)。第三節(jié)業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的新方方法－－平平衡記分卡卡在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)體系系時(shí)，應(yīng)該該采用什么么方法，到到底需要哪哪些方面的的指標(biāo)？應(yīng)應(yīng)該選擇多多少個(gè)指標(biāo)標(biāo)？各指標(biāo)標(biāo)的權(quán)重如如何選擇？？比較標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)如何確定定？九十十年代初，，由美國學(xué)學(xué)者卡普蘭蘭（ROBERTS.KAPLAN）和諾諾頓（DAVIDP.NORTON）首先提提出的平衡衡記分卡為為我們提供供了一種可可借鑒的思思路。一、平衡記記分卡的基基本思路平衡記分卡卡用一套與與戰(zhàn)略相關(guān)關(guān)的多層次次指標(biāo)來綜綜合、及時(shí)時(shí)地評(píng)價(jià)企企業(yè)業(yè)績(jī)。。平衡記分卡卡法是由RobertS.Kaplan和和DavidP.Norton1992年年提出的，，它除了財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)外外，還增加加了顧客、、企業(yè)內(nèi)部部業(yè)務(wù)流程程和創(chuàng)新學(xué)學(xué)習(xí)等三個(gè)個(gè)方面的非非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)。大致來來說，非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)的的設(shè)計(jì)可以以用下圖來來表示。財(cái)務(wù)銷售利潤率率資產(chǎn)利潤率率其他財(cái)務(wù)指指標(biāo)企業(yè)方針戰(zhàn)戰(zhàn)略創(chuàng)新與學(xué)習(xí)習(xí)新產(chǎn)品開發(fā)發(fā)率產(chǎn)品改進(jìn)率率技術(shù)能力研發(fā)轉(zhuǎn)換率率員工滿意度度教育和培訓(xùn)訓(xùn)等顧客顧客滿意度度顧客保持率率新顧客發(fā)展展率顧客盈利率率市場(chǎng)占有率率等內(nèi)部業(yè)務(wù)流流程生產(chǎn)周期率率一次完工率率次品率返工率顧客等待時(shí)時(shí)間等（1）財(cái)務(wù)務(wù)方面指標(biāo)平衡記分卡卡仍然保留留了傳統(tǒng)業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方方法中的財(cái)財(cái)務(wù)角度。。因?yàn)樨?cái)務(wù)務(wù)計(jì)量是對(duì)對(duì)過去業(yè)績(jī)績(jī)的總結(jié)和和評(píng)價(jià)，反反映企業(yè)的的經(jīng)營成果果和財(cái)務(wù)狀狀況。財(cái)務(wù)務(wù)計(jì)量的典典型指標(biāo)有有利潤、現(xiàn)現(xiàn)金流量、、資本報(bào)酬酬率、銷售售增長(zhǎng)率以以及近來流流行的經(jīng)濟(jì)附加值值（EVA）等。財(cái)務(wù)指標(biāo)既既包括傳統(tǒng)統(tǒng)的成本、、收入、利利潤、生產(chǎn)產(chǎn)率和投資資報(bào)酬率等等，也包括括近年來流流行的經(jīng)濟(jì)濟(jì)附加值（（EVA））。經(jīng)濟(jì)附附加值反映映資本所增增加的經(jīng)濟(jì)濟(jì)價(jià)值或收收益，全面面衡量企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的真正正盈利或創(chuàng)創(chuàng)造價(jià)值。。它考慮了了資本成本本或資本費(fèi)費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)濟(jì)附加值的的計(jì)算公式式為：經(jīng)濟(jì)附加值值＝稅后利利潤－資本本費(fèi)用其中：稅后利潤＝營營業(yè)利潤－所所得稅額平均資本費(fèi)用用率＝資本或或股本費(fèi)用率率×資本構(gòu)成成率＋負(fù)債費(fèi)費(fèi)用率×負(fù)債債構(gòu)成率（2）顧客方方面指標(biāo)市場(chǎng)份額：可可以根據(jù)顧客客數(shù)目、消費(fèi)費(fèi)金額或產(chǎn)品品銷售量進(jìn)行行衡量。顧客保持率：：可以用交易易若干次以上上的顧客數(shù)目目占顧客總數(shù)數(shù)的比率衡量量。顧客忠誠度：：可用企業(yè)與與現(xiàn)有客戶之之間的業(yè)務(wù)增增長(zhǎng)率衡量。。新顧客發(fā)展率率：可以通過過計(jì)算新顧客客的數(shù)目或目目標(biāo)市場(chǎng)新顧顧客的營業(yè)額額來衡量。顧客滿意度：：可以通過顧顧客抱怨數(shù)、、準(zhǔn)時(shí)交貨率率等來衡量。。（3）企業(yè)內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程程方面指標(biāo)生產(chǎn)周期效率率：次品率、廢品品率一次完工率廢料率返工率安全性：可用用事故、人身身傷亡次數(shù)等等來衡量。顧客等待時(shí)間間（4）創(chuàng)新與與學(xué)習(xí)方面指指標(biāo)新產(chǎn)品開發(fā)率率產(chǎn)品改進(jìn)率技術(shù)能力研發(fā)轉(zhuǎn)換率員工滿意度員工流動(dòng)率教育和培訓(xùn)我國企業(yè)應(yīng)該該根據(jù)自身的的市場(chǎng)情況、、內(nèi)部流程和和研發(fā)和人力力資源的實(shí)際際情況，參考考以上指標(biāo)設(shè)設(shè)計(jì)一套適合合自身需要的的非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)，克服單一一財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)生的問題，，實(shí)現(xiàn)短期預(yù)預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)預(yù)算、企業(yè)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)統(tǒng)一。三、平衡記分分卡的計(jì)量和和評(píng)價(jià)程序平衡記分卡的的計(jì)量和評(píng)價(jià)價(jià)程序包括以以下幾步：1、確定本單單位的戰(zhàn)略，，可以通過SWOT分析析，即對(duì)本單單位的優(yōu)勢(shì)、、弱點(diǎn)以及面面臨的機(jī)遇和和挑戰(zhàn)進(jìn)行分分析，從而確確定戰(zhàn)略。2、確定各部部分的目標(biāo)和和計(jì)量指標(biāo)，，這是通過與與各級(jí)經(jīng)理、、員工、供應(yīng)應(yīng)商、經(jīng)銷商商和顧客的交交流來實(shí)現(xiàn)的的。3、確定各部部分以及各指指標(biāo)的權(quán)重，，各部分和各各指標(biāo)在企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略中所處處的地位決定定了它們的權(quán)權(quán)重。4、制定各指指標(biāo)的業(yè)績(jī)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。5、根據(jù)完成成情況，對(duì)業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)評(píng)，計(jì)算得分分。四、對(duì)平衡記記分卡的評(píng)價(jià)價(jià)平衡記分卡的的特點(diǎn)可以歸歸納為以下幾幾點(diǎn)：1、平衡記分分卡認(rèn)為企業(yè)業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)包包含四個(gè)角度度的平衡，即即（1）長(zhǎng)期期和短期目標(biāo)標(biāo)的平衡；（（2）外部計(jì)計(jì)量（股東、、顧客）和內(nèi)內(nèi)部計(jì)量（經(jīng)經(jīng)營、革新、、學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)長(zhǎng)）的平衡；；（3）預(yù)期期業(yè)績(jī)和業(yè)績(jī)績(jī)動(dòng)因的平衡衡；（4）硬硬性的客觀指指標(biāo)和柔性的的主觀指標(biāo)的的平衡。2、平衡記分分卡使得財(cái)務(wù)務(wù)與非財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)量融為一體體，共同成為為企業(yè)信息系系統(tǒng)的一部分分。其所需的的數(shù)據(jù)有些可可以從傳統(tǒng)的的財(cái)務(wù)報(bào)表和和內(nèi)部報(bào)表中中獲得，有些些則需要花費(fèi)費(fèi)成本去取得得，所以對(duì)設(shè)設(shè)計(jì)新系統(tǒng)時(shí)時(shí)的成本和效效益應(yīng)該很好好地權(quán)衡。3、平衡記分分卡的多角度度計(jì)量都指向向綜合的企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略。比如如為了提高資資本報(bào)酬率這這個(gè)指標(biāo)，需需要對(duì)顧客擴(kuò)擴(kuò)大銷售，這這就需要提高高顧客滿意度度，進(jìn)一步分分析可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，及時(shí)交貨貨是提高顧客客滿意度的一一個(gè)重要因素素，而及時(shí)交交貨又需要內(nèi)內(nèi)部經(jīng)營過程程的優(yōu)化，如如生產(chǎn)周期的的縮短和產(chǎn)品品質(zhì)量的提高高，再進(jìn)一步步尋找原因，，可以發(fā)現(xiàn)這這與員工的技技術(shù)水平的提提高和生產(chǎn)組組織程序的改改善有關(guān)。這這樣各角度的的計(jì)量就有機(jī)機(jī)地結(jié)合起來來了。4、平衡記分分卡的計(jì)量是是為了發(fā)現(xiàn)那那些對(duì)企業(yè)成成敗有決定性性影響的因素素。這些因素素往往與企業(yè)業(yè)管理者的決決策更加相關(guān)關(guān)，更能體現(xiàn)現(xiàn)管理者的能能力、水平和和努力程度。。5、平衡記分分卡的計(jì)量是是動(dòng)態(tài)的，隨隨著環(huán)境的變變化，有些戰(zhàn)戰(zhàn)略性因素會(huì)會(huì)變成日常業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量的內(nèi)內(nèi)容。如20世紀(jì)80年年代時(shí)，日本本的產(chǎn)品質(zhì)量量比美國的高高，質(zhì)量就成成為美國企業(yè)業(yè)成功的戰(zhàn)略略因素，但到到了20世紀(jì)紀(jì)90年代，，美國產(chǎn)品的的質(zhì)量普遍提提高，這時(shí)就就需要尋找新新的可以提高高顧客價(jià)值并并有別于競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略因因素。動(dòng)態(tài)的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更更符合新時(shí)代代的要求。平衡記分卡作作為一種戰(zhàn)略略性業(yè)績(jī)計(jì)量量方法，還存存在著不完善善的地方，在在設(shè)計(jì)和運(yùn)用用時(shí)還有需要要注意的問題題。1、平衡記分分卡是一種主主觀評(píng)價(jià)的方方法，尤其是是在權(quán)重和業(yè)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的選選擇上，所以以只具有相對(duì)對(duì)的準(zhǔn)確性。。2、平衡記分分卡只是提供供了一種思路路，構(gòu)建了一一種計(jì)量框架架，而不是一一種普遍適用用的指標(biāo)體系系，各企業(yè)應(yīng)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略管理理要求和外部部環(huán)境特點(diǎn)來來選取不同的的角度和指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行平衡記記分卡的設(shè)計(jì)計(jì)。3、運(yùn)用新系系統(tǒng)時(shí)使企業(yè)業(yè)經(jīng)營情況的的透明度增高高，可能會(huì)損損害一些既得得利益者的利利益。思考題1.管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的基本目目標(biāo)是什么？？2.管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選選擇原則有哪哪些？3.你對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)要兼顧財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)是怎怎么看的？4.標(biāo)桿瞄準(zhǔn)的作作用和基本程程序是什么？？5.請(qǐng)闡述平衡記記分卡的基本本評(píng)價(jià)思路。。謝謝12月月-2211:53:0311:5311:5312月月-2212月月-2211:5311:5311:53:0412月-2212月-2211:53:042022/12/3111:53:049、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。11:53:0411:53:0411:5312/31/202211:53:04AM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。12月-2211:53:0411:53Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。11:53:0411:53:0411:53Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢(mèng)，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2211:53:0411:53:04December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月202211:53:04上上午午11:53:0412月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月2211:53上上午12月-2211:53December31,202216、行動(dòng)出成成果，工作作出財(cái)富。。。2022/12/3111:53:0411:53:0431December202217、做前前，能能夠環(huán)環(huán)視四四周；；做時(shí)時(shí)，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點(diǎn)的的射線線向前前。。。11:53:04上上午午11:53上上午11:53:0412月月-229、沒有失失敗，只只有暫時(shí)時(shí)停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。11:53:0411:53:0411:5312/31/202211:53:04AM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小努力力的積積累。。。12月月-2211:53:0411:53Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對(duì)對(duì)圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。11:53:0411:53:0411:53Saturday,December31,202213、不知香積寺寺，數(shù)里入云云峰。。12月-2212月-2211:53:0411:53:04Decembe