審計(jì)學(xué)第4章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)結(jié)果課件

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程本章學(xué)習(xí)目的：1．了解審計(jì)目標(biāo)的涵義及其演變2．了解和掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)4．了解和掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)5．了解和掌握審計(jì)過程的涵義6．了解和掌握審計(jì)過程的四個(gè)階段及其具體工作1

本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)過程2第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)概述

二、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)3（二）審計(jì)目標(biāo)的演變財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程可以分為以下三個(gè)階段：1．查錯(cuò)防弊階段主要是指1933年以前的時(shí)期。此階段的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。2．驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段主要是指1933年—1988年這段時(shí)期。審計(jì)目標(biāo)是“驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性”，即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。53．查錯(cuò)防弊和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988年至今）此階段的目標(biāo)演變成了查錯(cuò)防弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性并重，并持續(xù)至今。6二、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量71.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已確實(shí)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；92.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利與義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；103.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。112.與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在性權(quán)利與義務(wù)完整性計(jì)價(jià)與分?jǐn)?33.與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。14第二節(jié)審計(jì)過程一、審計(jì)過程的含義

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程15(一）接受客戶委托

1.初步了解被審單位的基本情況，評(píng)價(jià)其可審性2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力一是評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；二是評(píng)價(jià)獨(dú)立性。

3．商定審計(jì)收費(fèi)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：17

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）審計(jì)不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；18

（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。19

2．了解客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）了解客戶及其環(huán)境，熟悉客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)狀況及行業(yè)情況，有助于審計(jì)人員評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍。審計(jì)人員一般從客戶行業(yè)狀況和外部環(huán)境因素、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和交易流程、治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)、目標(biāo)和戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)五個(gè)方面了解客戶及其環(huán)境。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段了解內(nèi)部控制的目的在于確定客戶的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)、內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，并初步估價(jià)內(nèi)部控制不能發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等方法了解內(nèi)部控制。從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等方面了解客戶內(nèi)部控制。22

3.確定重要性水平在計(jì)劃階段對(duì)重要性的初步判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在錯(cuò)報(bào)，而又不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最大金額，目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃所要搜集證據(jù)的數(shù)量，重要性水平的評(píng)估影響計(jì)劃的審計(jì)證據(jù)數(shù)量。判斷的重要性水平越低，計(jì)劃的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多。23（三）執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序所謂實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序具體包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試又具體分為交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。251.控制測(cè)試所謂控制測(cè)試是指為了支持較低估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試的程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部控制，必須執(zhí)行控制測(cè)試，以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明這些內(nèi)部控制在擬信賴期間得到有效的執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等程序進(jìn)行控制測(cè)試26按照準(zhǔn)則規(guī)定，控制測(cè)試不是必須的程序，只有當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。274.執(zhí)行余額的細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶的期末余額執(zhí)行的審計(jì)程序，多數(shù)余額細(xì)節(jié)測(cè)試更側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。（四）完成審計(jì)工作和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告1.檢查期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。兩類期后事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：29一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

2.檢查或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

3.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定可能導(dǎo)致對(duì)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告的影響。30

4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成意見并出具