基礎(chǔ)會計學(xué)3課件

第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算本章以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明了會計帳戶與復(fù)式記賬方法的運用。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算方法和成本計算內(nèi)容等基礎(chǔ)知識和操作技能。第一節(jié)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算的意義和內(nèi)容主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算：貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金第二節(jié)資金籌集的核算一、主要帳戶設(shè)置1實收資本：所有者權(quán)益類型帳戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)投資者投入資本，即企業(yè)在共商行政管理部門注冊登記的注冊資金。借實收資本貸實際收到投資人實物或貨幣資金的投資退還投資者投資投資者投入企業(yè)的資本總額2短期借款：負(fù)債類帳戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款。借短期借款貸借入各種款項歸還借款期末尚未償還的借款A(yù)BC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、收到投資者投入企業(yè)200，000元，存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50，000元，用于購置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資，經(jīng)雙方確認(rèn)，價值為50，000元。借實收資本貸借銀行存款貸第二節(jié)資金籌集的核算借：銀行存款200，000貸：實收資本200，000200，000200，000①ABC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、收到投資者投入企業(yè)200，000元，存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50，000元，用于購置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資，經(jīng)雙方確認(rèn)，價值為50，000元。借實收資本貸借銀行存款貸第二節(jié)資金籌集的核算200，000200，000①借：銀行存款50，000貸：長期借款50，00050，000借長期借款貸50，000②ABC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、收到投資者投入企業(yè)200，000元，存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50，000元，用于購置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資，經(jīng)雙方確認(rèn)，價值為50，000元。借實收資本貸借銀行存款貸第二節(jié)資金籌集的核算200，000200，000①50，000借長期借款貸50，000②借：原材料30，000貸：實收資本30，000借原材料貸30，00030，000③第三節(jié)供應(yīng)過程的核算

供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購買固定資產(chǎn)、原材料、輔助材料、支付采購費用，計算采購成本。供應(yīng)過程核算的主要任務(wù)：核算與監(jiān)督材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查材料采購計劃執(zhí)行情況，核算與監(jiān)督儲備資金的占用量，考核儲備資金使用情況。第三節(jié)供應(yīng)過程的核算(一)材料價款結(jié)算計量:材料價款=購買數(shù)量×單價價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1現(xiàn)款交易一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→材料)2欠款交易先收料,后付款(負(fù)債→材料)1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款→材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→材料)3預(yù)付貨款先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→應(yīng)收賬款→材料)一供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容第三節(jié)供應(yīng)過程的核算（二）物資采購成本的計算即將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實際成本。（三）物資采購過程中的稅金核算物資采購各過程中主要牽涉到的稅金是增值稅，物資采購過程中購進(jìn)物資，因此，主要進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算固定資產(chǎn)的取得：（二）購買取得固定資產(chǎn)（一）自行建造取得固定資產(chǎn)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，把建造過程中間所發(fā)生的所有支出計入被建造固定資產(chǎn)成本。把購買固定資產(chǎn)發(fā)生的所有支出計入被采購固定資產(chǎn)成本，包括買價，運費、各種稅金、嘎毆辱后的安裝調(diào)試費等。第三節(jié)供應(yīng)過程的核算二供應(yīng)過程核算中所需要設(shè)置的賬戶在建工程：用來反映和監(jiān)督購入需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的全部支出。固定資產(chǎn)：反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況的帳戶在建工程購入的買價、運費、安裝調(diào)試費用完工投入使用的固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)購入或自建而轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原值第三節(jié)供應(yīng)過程的核算例1企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器一臺，買價18000元，包裝費和運雜費360元，全部款項已用銀行存款支付。2企業(yè)購入需要安裝機(jī)器設(shè)備一臺，買價26000元，包裝費和運雜費420元，共計26420元，全部款項已用銀行存框支付。在安裝過程中，耗用材料700元，安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。借：固定資產(chǎn)18360

貸：銀行存款183602借：在建工程28320貸：銀行存款26420材料1200應(yīng)付工資700借：固定資產(chǎn)28320貸：在建工程28320原材料帳戶：資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。材料（物資）采購結(jié)轉(zhuǎn)外購入庫材料實際成本采購成本A買價B采購費(直接或分配計入)余額:在途材料借原材料

貸入庫材料成本:A外購入庫成本B其他入庫材料成本發(fā)出材料成本余:庫存材料成本第三節(jié)供應(yīng)過程的核算注意：原材料帳戶按照原材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，具體反映每種材料的庫存及增減變動情況。

應(yīng)付帳款帳戶：用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)該付給供應(yīng)單位的款項。借

應(yīng)付帳款

貸債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價款或采購費債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款本帳戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳按照合同約定時間付款的情況下使用應(yīng)付帳款賬戶。如購買方開出承兌匯票開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)，則使用應(yīng)付票據(jù)賬戶，其結(jié)構(gòu)和應(yīng)付帳款一樣，不多述。第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算應(yīng)付票據(jù)帳戶：負(fù)債類帳戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票：由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人持匯票和購銷合同向開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票：由收款人或付款人簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票承諾到期付款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、編號、簽發(fā)日期、到期日、票面金額合同交易號、收款人姓名或單位名稱。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿逐筆注銷。增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定。凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，應(yīng)當(dāng)交納增值稅。增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點：1、不重復(fù)征稅2、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收3、同種產(chǎn)品售價相同，稅負(fù)相同第三節(jié)供應(yīng)過程的核算流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額營業(yè)稅額增值額增值稅額生產(chǎn)原材料2001020034生產(chǎn)半成品4002020034生產(chǎn)產(chǎn)成品7003530051批發(fā)9004520034零售10005010017合計1601000170方案一：方案二：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額營業(yè)稅額增值額增值稅額生產(chǎn)原材料至半成品4002040068生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售100050600102合計701000170增值稅優(yōu)越性說明設(shè)營業(yè)稅稅率5%，增值稅17%第三節(jié)供應(yīng)過程的核算增值稅稅率：1基本稅率17%。2低稅率13%，主要是用于銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣等關(guān)系到國計民生的產(chǎn)品。3對于小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。即直接以銷售收入的6%比例作為其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人認(rèn)定：1從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)的，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下。2從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下。增值稅納稅說明：乙單位購買原材料，總共支付價稅合計11700元乙單位把上述材料加工成產(chǎn)品并銷售產(chǎn)品，共計收到價稅合計23400元乙單位在上述產(chǎn)品加工銷售中，總共增值額為（20000-10000）元，而本單位實際由于進(jìn)行這項業(yè)務(wù)增加的款項為（23400-11700）元，實行稅款抵扣制度，本單位應(yīng)向國家納稅20000×17%=3400元，用原來向A單位支付1700元取得的進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣后，實際納稅1700元第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算“應(yīng)交稅金”賬戶：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅等。因此，應(yīng)交稅金帳戶按稅種開設(shè)明細(xì)帳。0借應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸登記企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項稅額和實際交納的增值稅登記企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額多交或者尚未抵扣的增值稅尚未交納的增值稅物資采購的成本計算：即將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料了進(jìn)行歸集和分配。確定該種材料的實際成本。物資采購成本的內(nèi)容：2、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費用5、購入物資所負(fù)擔(dān)的稅金及其他費用第三節(jié)供應(yīng)過程的核算①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款借：物資采購-甲1000貸：銀行存款100010001000①①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①借：物資采購-乙1800貸：應(yīng)付帳款180018001800②①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①18001800②借：應(yīng)付帳款1800貸：銀行存款180018001800③①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①18001800②18001800③借：物資采購450貸：應(yīng)付票據(jù)450450450④①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①18001800②18001800③450450④借：預(yù)付帳款200貸：銀行存款200200200⑤①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①18001800②18001800③450450④200200⑤⑥C單位發(fā)來甲材料1T,發(fā)票開列價款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。借：物資采購450貸：預(yù)付帳款200銀行存款250450200250①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①18001800②18001800③450450④200200⑤⑥C單位發(fā)來甲材料1T,發(fā)票開列價款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。450200250⑦上列①②④⑥項材料同車到達(dá),存款支付搬運費157.5元同時，搬運費也可以按甲、乙材料買價分?jǐn)偡謹(jǐn)偮?157.5÷(甲1800+乙1800)=0.04875搬運費分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5/甲材料(2+1+1)+乙材料0.5=35元/T乙材料分?jǐn)?.5T×35元/T=17.5(元)甲材料分?jǐn)?57.5-17.5=140(元)157.5157.5⑦⑥會計分錄：借：物資采購157.5貸：銀行存款157.5①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款物資采購材料

應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000①18001800②18001800③450450④200200⑤⑥C單位發(fā)來甲材料1T,發(fā)票開列價款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。450200250⑦上列①②④⑥項材料同車到達(dá),存款支付搬運費157.5元\乙材料檢驗費44.5元.157.5157.5⑦⑥⑧上述材料驗收入庫借：原材料-甲2040-乙1862貸：物資采購390239023902⑧第三節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購明細(xì)帳甲材料采購日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日買價采購費合計①購入2T買價及運費9001001000

④購入1T買價450450⑦分?jǐn)偛少徺M 140 140⑥購入1T，買價 450 450⑧結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫成本 2040甲材料明細(xì)賬

計量單位：重量：噸；金額：元第三節(jié)供應(yīng)過程的核算業(yè)務(wù)摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余1485485⑧入庫45102040 55052525習(xí)題練習(xí)工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程的核算和采購成本的計算：1、采購員某預(yù)支差旅費500元，以現(xiàn)金支付。2、購進(jìn)下列原材料貨款以商業(yè)承兌匯票結(jié)算，增值稅率為17%：甲材料500千克，單價10元，乙材料800千克，單價16元3、以銀行存款支付上述材料運費480元，以現(xiàn)金支付搬運費240元。4、上述材料按實際成本入帳。第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算一生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費用1含義:一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費).2具體內(nèi)容:料：一切原材料\輔助材料\燃料\低值易耗品等工：工資\職工福利費等一切人工費用費：除料\工以外的其他費用,如折舊\貨幣性支出等.(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成—生產(chǎn)費用的對象化第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算1涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(即對象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費的生產(chǎn)費用.2生產(chǎn)費用的對象化過程:1)直接費用對象化:

發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費用.如直接材料\直接人工費用\其他直接費用.發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費用對象化:

發(fā)生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用.3)跨期費用的對象化:第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算實際支付時間與成本歸屬期不在同一會計期間的費用.又可分為2種情況:A支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗品\租金\財產(chǎn)保險費及其他預(yù)付費用,它們發(fā)揮效益的時間較長,不能在支付時一次計入成本，這種業(yè)務(wù)采用待攤得用賬戶進(jìn)行核算。“待攤費用”賬戶，資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。B成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計或預(yù)提費用).按照受益原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但未實際支付,只是預(yù)先提取的費用.如預(yù)提租金\財產(chǎn)保險費\借款利息等.一項預(yù)提費用實際上就是一項負(fù)債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項待攤費用,則是一項資產(chǎn)第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算預(yù)提費用賬戶，負(fù)債類，用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但是尚未實際支出的各項費用。生產(chǎn)成本制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接費用、間接費用、應(yīng)屬本期的待攤及預(yù)提費用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本集合應(yīng)屬本期的間接費用分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本本期支付,應(yīng)屬以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費用期末分?jǐn)倯?yīng)屬本期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費用余:等待分?jǐn)偟念A(yù)付費用待攤費用計提應(yīng)屬本期,尚未支付的費用本期支付的預(yù)提用余:已提未付的費用預(yù)提費用產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本發(fā)出完工產(chǎn)品成本期末庫存產(chǎn)品成本管理費用：費用類型的帳戶，用來核算董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費，他包括行政管理部門職工工資和福利、折舊、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等。應(yīng)付職工薪酬——工資：負(fù)債類型的帳戶，反映應(yīng)付和已付的工資費用。應(yīng)付職工薪酬——福利費：按照職工工資總額的14%提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等支出。管理費用發(fā)生及支付的各種費用期末轉(zhuǎn)出的各種費用應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工工資數(shù)實際支付的職工工資數(shù)多支付的職工工資欠職工的工資應(yīng)付職工薪酬——福利費福利費的提取數(shù)福利費的支付數(shù)第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品制造成本計算：就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并按照成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容：勞動資料耗費的費用勞動對象耗費的費用或勞動耗費的費用其他費用支出產(chǎn)品制造成本計算應(yīng)歸入的成本項目：直接材料：指企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品等。直接人工：指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、福利、獎金、津貼及其他。制造費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，應(yīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計算各種（類）產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。在上述三類成本中，直接材料和直接人工可以直接計入被生產(chǎn)產(chǎn)品成本，制造費用則需要在多種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。制造費用分配的標(biāo)準(zhǔn)有：按直接生產(chǎn)工人工資安直接生產(chǎn)工人工時按機(jī)器工時按直接材料成本按直接總成本等第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算制造費用的分配：分配率=制造費用之和各直接生產(chǎn)工人工資之和某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=該產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資×分配率產(chǎn)品總成本=直接材料＋直接人工＋分配轉(zhuǎn)入的制造費用第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算舉例：公司生產(chǎn)子、丑兩種產(chǎn)品，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按其用途整理如下表所示:產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計子產(chǎn)品丑產(chǎn)品100臺04000300017101026640070002736640016136要求：登記A、B產(chǎn)品明細(xì)賬，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1對制造費用進(jìn)行分配，選用直接人工工資為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用分配率=6400/（1500+900）=2.67子產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=1500×2.67=4000丑產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=900×2.67=2400編制制造費用分配表：產(chǎn)品名稱分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配額A產(chǎn)品B產(chǎn)品2.67150090040002400合計24006400第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2登記子產(chǎn)品明細(xì)分類賬生產(chǎn)成本明細(xì)份類賬.產(chǎn)品品種：子產(chǎn)品年憑證摘要借方貸方借或貸余額直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工成本4000171040009710借借借平4000571097100本期發(fā)生額及余額4000171040009710平0第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3登記丑產(chǎn)品明細(xì)分類賬生產(chǎn)成本明細(xì)份類賬.產(chǎn)品品種：丑產(chǎn)品年憑證摘要借方貸方借或貸余額直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利分配制造費用300010262400借借借300040266426本期發(fā)生額及余額300010262400借6426第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本價算表產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品100臺04000300017101026400024009710642670002736640016136生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析[例]某工廠×月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(一)材料費用①根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料1000元,共計4000元;丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料2200元,乙材料800元,共計3000元;車間領(lǐng)用消耗材料1000元.以上總計8000元.②固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用修理用材料500元,計車間300元,廠部200元.③車間領(lǐng)用低值易耗工具500元.(分期攤銷)(二)人工費用④本月應(yīng)付職工工資3500元,計:子產(chǎn)品工人工資1500元,丑產(chǎn)品工人工資900元,車間管理人員工資600元,廠部管理人員工資500元.

⑤按規(guī)定,根據(jù)職工工資總額14%提取職工福利費.(三)其他費用⑥車間廠房大修理結(jié)束,以存款支付大修理工程款2000元⑦管理員王某出差借支差旅費300元,以存款支付.⑧管理員王某報銷差旅費320元,補(bǔ)付現(xiàn)金20元.借：生產(chǎn)成本——子產(chǎn)品4000——丑產(chǎn)品3000制造費用1000貸：原材料80002借：制造費用300管理費用200貸：原材料5003借：待攤費用500貸：低值易耗品5004借：生產(chǎn)成本——子產(chǎn)品1500——丑產(chǎn)品900制造費用600管理費用500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資35005借：生產(chǎn)成本——子產(chǎn)品210——丑產(chǎn)品126制造費用84管理費用70貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費4906借：預(yù)提費用2000貸：銀行存款20007借：其他應(yīng)收款——王某300貸：銀行存款3008借：管理費用320貸：其他應(yīng)收款——王某300現(xiàn)金20⑨以存款支付水電費1200元計:車間1916元,廠部200元⑩以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費150元⑾以存款支付商標(biāo)注冊費2200元（12）月末，按直接人工工資結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。（13）子產(chǎn)品全部驗收入庫，丑產(chǎn)品全部未完工9借：制造費用1000管理費用200貸：銀行存款120010借：管理費用150貸：現(xiàn)金15011借：無形資產(chǎn)2200貸：銀行存款220012借：生產(chǎn)成本——子產(chǎn)品4000——丑產(chǎn)品2400貸：制造費用640013借：庫存商品——子產(chǎn)品9710貸：生產(chǎn)成本——子產(chǎn)品9710一銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價取得銷售收入的過程,即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。(一)主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入）1含義出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入.2銷售收入實現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價款或索取價款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算3銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入一手錢(現(xiàn)金\存款或其他資產(chǎn)),一手貨(銷售收入---現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn))2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入---應(yīng)收賬款)3)收到對方開出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入---應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入----預(yù)收賬款)4銷售收入的計量

產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量×銷售單價A發(fā)生銷售折讓或退貨時,相應(yīng)抵減銷售收入；B發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財務(wù)費用處理。第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算(二)營業(yè)費用1涵義:在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費.2內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運輸\裝卸\包裝\保險\展覽\廣告\差旅費及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費.(三)主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加1主營業(yè)務(wù)成本已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本.=銷貨數(shù)量×單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實際上是一種資產(chǎn)(如材料\貨幣資產(chǎn))轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費用,只有銷售出去,才作為取得收入的代價2主營業(yè)務(wù)稅金及附加按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,如營業(yè)稅\產(chǎn)品稅\等.期末按規(guī)定計算,抵減銷售收入.第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入與未取得這些收入而發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加對比，其差額即為本期的主營業(yè)務(wù)利潤，計算如下：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算二銷售業(yè)務(wù)核算中需要設(shè)置的主要賬戶1主營業(yè)務(wù)收入賬戶：收入類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。借主營業(yè)務(wù)收入貸銷售退回、折讓及其末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等取得的收入2主營業(yè)務(wù)成本賬戶：費用類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本。借主營業(yè)務(wù)成本貸已銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的成本銷售退回產(chǎn)品轉(zhuǎn)回的產(chǎn)品成本及其末轉(zhuǎn)入本年利潤的成本第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算銷售費用：費用類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用。借銷售費用貸本期見間內(nèi)發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入本年利潤的費用數(shù)額營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)日?；顒討?yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加借營業(yè)稅金及附加貸按規(guī)定稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加其末轉(zhuǎn)入本年利潤的稅金數(shù)額應(yīng)收帳款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與篝火單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)借應(yīng)收帳款貸應(yīng)該向購貨方收取的貨款收回的貨款尚未收回的貨款第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算三銷售業(yè)務(wù)舉例某廠7月份發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)如下：1向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，單價60元，增值稅稅率17%，貨款已經(jīng)收到，存入銀行。2向乙公司出售產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅稅率17%，貨款尚未收到。3按出售兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件45元，B產(chǎn)品每件115元）4以銀行存款支付上述A、B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運輸費用800元，包裝費用200元。5結(jié)算本月份銷售機(jī)構(gòu)職工工資1000元，并按工資總額的14%計提職工福利費1借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）5100借：應(yīng)收帳款52650

貸：主營業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）76503借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品22500——B產(chǎn)品34500貸：產(chǎn)成品570004借：銷售費用1000貸：銀行存款10005借：銷售費用1140貸：應(yīng)付工資1000應(yīng)付福利費140第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算6預(yù)收丙單位貨款54000元。7銷售丙單位A產(chǎn)品1000件，單價70元，貨款不足部分對方單位以銀行存款補(bǔ)足。6借：銀行存款54000貸：預(yù)收帳款540007借：預(yù)收帳款54000銀行存款27900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）11900第六節(jié)財務(wù)成果的核算一財務(wù)成果的形成過程：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋

其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用－銷售費用利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅第六節(jié)財務(wù)成果的核算二利潤形成過程中使用的主要賬戶1“其他業(yè)務(wù)收入”：收入類賬戶，核算企業(yè)的其他銷售或其他收入。借其他業(yè)務(wù)收入貸其末轉(zhuǎn)入本年利潤的收入數(shù)額本期各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)2“其他業(yè)務(wù)支出”：費用類賬戶，由于其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借其他業(yè)務(wù)支出貸各項其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額第六節(jié)財務(wù)成果的核算3財務(wù)費用：費用類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用4營業(yè)外收入：收入類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。5營業(yè)外支出：費用類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。6投資收益：損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外進(jìn)行投資所獲得收益或發(fā)生的虧損。借投資收益貸投資過程中發(fā)生的虧損投資中所獲得的收益轉(zhuǎn)出的投資凈收益轉(zhuǎn)出的投資凈虧損第六節(jié)財務(wù)成果的核算7“本年利潤”：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤。借本年利潤貸轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出財務(wù)費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)費用投資凈虧損轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資凈收益第六節(jié)財務(wù)成果的核算8所得稅：是企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得，按照規(guī)定的稅率計算并交納的稅款。企業(yè)應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（應(yīng)納稅所得額=利潤總額+所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目）所得稅賬戶：費用類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中扣除的所得。借所得稅貸應(yīng)計入本期損益的所得稅額期末轉(zhuǎn)入本年利潤的所得稅額第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算1向丙廠出售甲材料100千克，每千克售價12元，貨款已經(jīng)收到，存入銀行。2按出售甲材料實際成本轉(zhuǎn)賬（每千克10元)1借：銀行存款1404貸：其他業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額）2042借：其他業(yè)務(wù)支出1000貸：原材料1000財務(wù)成果形成業(yè)務(wù)舉例3以銀行存款支付借款利息1200元，前兩個月已經(jīng)預(yù)提借款利息1000元。4以銀行存款支付違約罰金500元。5企業(yè)清理長期無法支付的應(yīng)付帳款5000元，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。3借：財務(wù)費用200預(yù)提費用1000貸：銀行存款12004借：營業(yè)外支出500貸：銀行存款5005借：應(yīng)付帳款5000貸：營業(yè)外收入50006本月月末，有關(guān)損益類賬戶余額有：企業(yè)有主營業(yè)務(wù)收入500000元，主營業(yè)務(wù)成本375000元，其他業(yè)務(wù)收入6000元，其他業(yè)務(wù)支出3500元，營業(yè)費用2500元，管理費用300元，財務(wù)費用200元，營業(yè)外收入4000元，營業(yè)外支出1500元，要求對損益類賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶：借：主營業(yè)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)收入6000營業(yè)外收入4000貸：本年利潤510000結(jié)轉(zhuǎn)費用類型的賬戶：借：本年利潤387500貸：主營業(yè)務(wù)成本375000其他業(yè)務(wù)支出3500營業(yè)費用2500管理費用3000財務(wù)費用2000營業(yè)外支出1500借本年利潤貸510000387500122500本年年初始至本月月末止企業(yè)累計所獲利潤第六節(jié)財務(wù)成果的核算三利潤分配的核算（一）利潤分配的主要內(nèi)容1提取法定盈余公積，一般按照本面實現(xiàn)凈利潤的10%提取。2提取任意盈余公積金。3向股東分配利潤第六節(jié)財務(wù)成果的核算（二）利潤分配中主要使用的賬戶1盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。借盈余公積貸盈余公積金的支用從稅后利潤中提取的盈余公積金企業(yè)盈余公積結(jié)余數(shù)2應(yīng)付股利：負(fù)債類型，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。借應(yīng)付股利貸實際支付給股東的股利企業(yè)計算出應(yīng)該支付給股東的利潤多支付的利潤應(yīng)付而尚未支付的利潤第六節(jié)財務(wù)成果的核算3利潤分配：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。借利潤分配貸實際分配的利潤數(shù)額：1提取盈余公積金2分配給投資者3由本年利潤轉(zhuǎn)入的本年累計虧損從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)年度中間為累計已經(jīng)分配的利潤數(shù)年度末為未彌補(bǔ)虧損余額：年末未分配利潤該賬戶應(yīng)該按分配項目設(shè)明細(xì)分類賬第六節(jié)財務(wù)成果的核算利潤分配核算舉例：1企業(yè)按本期取得凈利潤10720元，按凈利潤的的10%提取法定盈余公積借：利潤分配—提取盈余公積1072貸：盈余公積1072應(yīng)提取的盈余公積＝10720×10%＝1072元2企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配利潤7648元。借：利潤分配—應(yīng)付股利7648貸：應(yīng)付股利—××股東

76483年終決算時，對本年利潤賬戶貸方余額10720元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。第六節(jié)財務(wù)成果的核算借：本年利潤10720貸：利潤分配―未分配利潤107204實際向股東支付股利7648元。借：應(yīng)付股利7648貸：銀行存款7648第七節(jié)資金調(diào)整和退出的核算企業(yè)籌集資金、資金在企業(yè)里的周轉(zhuǎn)的