個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)課件

第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)本節(jié)主要內(nèi)容1、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、個(gè)人所得稅的申報(bào)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法，各項(xiàng)收入的扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率不盡相同，因此應(yīng)納稅額的計(jì)算也應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行。（一）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月計(jì)征的方法：每月收入扣除定額1600元或4800元后作為納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－1600或４8００）×適用稅率－速算扣除數(shù)；一、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅年度收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：每一納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)必要費(fèi)用：每月1600元（五）稿酬所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，其計(jì)算公式為：每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）對(duì)于“每次收入”，國家稅務(wù)總局的具體規(guī)定：個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別就各處取得的所得或再版所得分次征稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，其計(jì)算公式為每次收入不足４０００元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入超過４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)稅，適用２０％的比例稅率：納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，允許從租賃收入中扣除。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。計(jì)算公式為：每次（月）收入不超過4000元的

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元］×20％每次（月）收入超過4000元的應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×（１－20％）×20％

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)稅，適用２０％的比例稅率。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％

（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、偶然所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除任何費(fèi)用。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％（十）個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法(續(xù))雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（１－稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)有公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：捐贈(zèng)扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×３０％允許扣除的捐贈(zèng)額＝實(shí)際捐贈(zèng)額≤捐贈(zèng)限額的部分。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除。應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得：納稅人同時(shí)取得兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上應(yīng)稅所得時(shí)，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)就其所得分項(xiàng)分別計(jì)算納稅。兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每一個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，各自計(jì)算應(yīng)納稅款。

我國個(gè)人所得稅采取自行申報(bào)納稅和源泉扣繳兩種納稅形式：（一）自行申報(bào)納稅；凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款：個(gè)人所得超過規(guī)定數(shù)額的（年所得12萬元以上者）；在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的自行申報(bào)的納稅期限：除特殊情況外，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月７日前繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。二、個(gè)人所得稅的申報(bào)（二）源泉扣繳：扣繳義務(wù)人：凡是支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)單位、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)

應(yīng)扣繳稅款的所得項(xiàng)目：代扣代繳項(xiàng)目有：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得；扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)