轉(zhuǎn)移定價概述

《管理會計(jì)》第十二章

轉(zhuǎn)移定價學(xué)習(xí)要點(diǎn)什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，它的制定要服從什么原則？機(jī)會成本法，作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的一般原則，基本原理是什么？內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的三種基本模型具體怎么運(yùn)用？它們各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？跨國轉(zhuǎn)移定價政策主要考慮哪些因素，以及現(xiàn)有國家稅制的限制有哪些？第一節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義及其制定原則什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移價格的意義（一）有助于劃分各個責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（二）有助于調(diào)動各責(zé)任中心的積極性（三）有助于考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績（四）有助于進(jìn)行正確的經(jīng)營決策內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價政策三個基本原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價政策應(yīng)該滿足三個基本原則：產(chǎn)生激勵作用目標(biāo)一致性保留自主權(quán)第二節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的一般規(guī)則，及其簡單應(yīng)用機(jī)會成本法，作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的一般規(guī)則例某企業(yè)有A、B兩個生產(chǎn)部門，A部門生產(chǎn)的X部件是B部門生產(chǎn)Y產(chǎn)品所需的一種配件，Y產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場銷售。A、B部門均為利潤中心。X部件如果是以A部門的變動成本作為轉(zhuǎn)移價格某企業(yè)A部門B部門X部件Y產(chǎn)品X部件外部市場Y產(chǎn)品外部市場情形（I））：A部門門生產(chǎn)的X部件有外外部市場A、B兩部部門的有關(guān)關(guān)收入、成成本及利潤潤資料如下下表所示：A部門B部門X的市場售價150元Y的市場售價300元單位變動成本（120元）變動成本：單位邊際貢獻(xiàn)30元X部件（變動成本）（120元）銷售數(shù)量500單位加工費(fèi)（123元）貢獻(xiàn)邊際15000元銷售成本（39元）（282元）單位貢獻(xiàn)邊際18元銷售數(shù)量500單位貢獻(xiàn)邊際9000元情形（I-1）：A部門無剩剩余生產(chǎn)能能力，且必必須優(yōu)先滿滿足目標(biāo)一一致性在這種情況況下，由于于一致性目目標(biāo)的約束束，A部門門必須將產(chǎn)產(chǎn)品優(yōu)先滿滿足內(nèi)部供供應(yīng)需要，，因此不存存在因放棄棄對外銷售售而產(chǎn)生的的機(jī)會成本本，所以其其最低轉(zhuǎn)移移價格就為為單位變動動成本120元。而而B部門所所能支付的的最高價格格為300-123-39=138元元。因?yàn)锳部門要求求的最低價價格120元低于B部門所能能支付的最最高價格138元，，所以內(nèi)部部轉(zhuǎn)移是可可行（而且且必須發(fā)生生）的。但但如果按照照A部門的的最低轉(zhuǎn)移移價格進(jìn)行行轉(zhuǎn)移定價價，則A部部門的利潤潤為0，這這樣就不能能滿足“激激勵”原則則。解決這這一問題的的辦法可以以是讓B部部門定期向向A部門支支付一筆費(fèi)費(fèi)用來補(bǔ)償償A部門的的固定成本本，增加其其經(jīng)營利潤潤，以使A部門繼續(xù)續(xù)按實(shí)支成成本120元向B部部門轉(zhuǎn)讓產(chǎn)產(chǎn)品。情形（I-2）：A部門無剩剩余生產(chǎn)力力，且可以以自由決定定對內(nèi)或?qū)ν怃N售在這種情況況下，對于于A部門而而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓X產(chǎn)品的機(jī)機(jī)會成本是是由于不把把X賣給外外部市場而而放棄的30元的邊邊際貢獻(xiàn)，因此X產(chǎn)產(chǎn)品最低轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格=每件實(shí)支支成本+機(jī)機(jī)會成本=120元元+30元元=150元，恰好好等于每件件市價。而而B部門所所能支付的的最高轉(zhuǎn)移移價格仍然然為138元。因?yàn)闉锳部門要要求的最低低價格150元高于于B部門所所能支付的的最高價格格138元元，所以如如果由兩部部門自主決決定的話，，內(nèi)部產(chǎn)品品轉(zhuǎn)移是不不可能發(fā)生生的。B部門產(chǎn)品YY的單位市場價格300元變動成本：X部件（市場價格）（150元）加工費(fèi)（138元）銷售費(fèi)（39元）（312元）單位貢獻(xiàn)邊際（12元）銷售數(shù)量500單位貢獻(xiàn)邊際（6000元）可以看出，，B部門如如果按照市市場價格以以每單位150元從從A部門購購入X部件件，加工后后向外出售售，每單位位虧損12元，合計(jì)計(jì)減少貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際6000元，，則B部門門從其自身身利益出發(fā)發(fā)，不會愿愿意向A部部門購買X部件，它它或是轉(zhuǎn)向向企業(yè)外部部市場，尋尋求較低價價格的產(chǎn)品品；或是努努力降低加加工和銷售售成本，還還可能轉(zhuǎn)向向生產(chǎn)其他他產(chǎn)品。從企業(yè)總體體利益來看看，綜合A、B兩部部門，每件件最終產(chǎn)品品的變動成成本為282元，每每件提供貢貢獻(xiàn)邊際18元，合合計(jì)貢獻(xiàn)邊邊際9000元，比比A部門直直接對外銷銷售X部件件減少貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際6000元。。因此，無無論從A、、B各部門門的要求或或從該企業(yè)業(yè)的總體利利益考慮，，在A部門門生產(chǎn)能力力充分運(yùn)用用的情況下下，發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移都是是不經(jīng)濟(jì)的的。情形（I-3）：A部門有剩剩余生產(chǎn)能能力在這種情況況下，A部門對內(nèi)內(nèi)提供時并并沒有放棄棄任何外部部銷售機(jī)會會，即并沒沒有因內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓而放放棄任何邊邊際貢獻(xiàn)，，所以內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓X產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)會成本等等于零?，F(xiàn)在假設(shè)A部門有剩剩余生產(chǎn)能能力，可以以提供500單位X產(chǎn)品，那那么X部件件的最低轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格=每件實(shí)支支成本+機(jī)機(jī)會成本=120+0=120元。而而B部門的的最高轉(zhuǎn)移移價格仍舊舊為138元。因?yàn)闉锳部門要要求的最低低價格120元低于于B部門所所能支付的的最高價格格138元元，所以這這筆交易是是可以發(fā)生生的。產(chǎn)品YY的單位市場價格300元變動成本：X部件（實(shí)支成本）（120元）加工費(fèi)（123元）銷售費(fèi)（39元）（282元）單位貢獻(xiàn)邊際18元銷售數(shù)量500單位貢獻(xiàn)邊際9000從企企業(yè)業(yè)的的總總體體利利益益角角度度看看，，B向向A購購買買500單單位位X部部件件是是有有利利的的，，Y產(chǎn)產(chǎn)品品可可以以增增加加邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)9000元元。。在在120元元到到138元元之之間間的的一一系系列列轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格都都可可以以促促使使A部部門門將將產(chǎn)產(chǎn)品品X賣賣給給B部部門門，，這這時時，，公公司司既既可可以以使使用用以以成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確定定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移定定價價，，也也可可以以讓讓雙雙方方自自行行議議價價。。情形形（（II））A部部門門生生產(chǎn)產(chǎn)的的X產(chǎn)產(chǎn)品品不不存存在在外外部部市市場場如果果X產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接從從A部部門門進(jìn)進(jìn)入入B部部門門，，不不能能對對外外銷銷售售，，這這樣樣也也就就沒沒有有邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)可可以以放放棄棄，，所所以以內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移X產(chǎn)產(chǎn)品品的的機(jī)機(jī)會會成成本本是是零零。根根據(jù)據(jù)上上述述一一般般原原則則，，A部部門門的的最最低低轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格是是實(shí)實(shí)支支成成本本每每件件120元元。。這這種種情情況況和和情情形形（（I-1））相相似似。。綜合合以以上上四四種種情情況況，，我我們們可可以以發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，，只只有有在在銷銷售售分分部部無無剩剩余余生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力，，且且有有自自由由決決定定對對內(nèi)內(nèi)還還是是對對外外銷銷售售權(quán)權(quán)力力的的時時候候才才會會發(fā)發(fā)生生機(jī)機(jī)會會成成本本，，其其他他三三種種情情況況機(jī)機(jī)會會成成本本均均為為零零機(jī)會會成成本本法法制制定定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格的的應(yīng)應(yīng)用用舉舉例例第三三節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移定定價價的的三三種種基基本本模模型型內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移定定價價主主要要有有以以下下三三種種基基本本模模型型：：基于于外外部部市市場場的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格模模型型基于于成成本本的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格模模型型協(xié)商商轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格模模型型基于于外外部部市市場場的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格原則則：：當(dāng)銷銷售售分分部部愿愿意意對對內(nèi)內(nèi)銷銷售售，，且且收收取取的的價價格格與與市市價價相相同同時時，，則則采采購購分分部部應(yīng)應(yīng)有有內(nèi)內(nèi)部部購購買買的的義義務(wù)務(wù)；；當(dāng)銷銷售售分分部部要要求求的的價價格格高高于于市市價價，，則則采采購購分分部部應(yīng)應(yīng)有有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向向外外部部市市場場，，自自主主選選擇擇外外部部供供應(yīng)應(yīng)商商的的自自由由；；如果果銷銷售售分分部部更更愿愿意意對對外外銷銷售售，，則則不不必必承承擔(dān)擔(dān)必必須須對對內(nèi)內(nèi)銷銷售售的的義義務(wù)務(wù)；；基于于成成本本的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格變動動成成本本完全全成成本本采用用作作業(yè)業(yè)成成本本定定價價成本本加加成成轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格協(xié)商商轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格以市市價價為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的協(xié)協(xié)商商價價格格仲裁裁雙重重轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格雙重重轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格是是指指對對中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品的的買買賣賣雙雙方方分分別別采采用用不不同同的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格進(jìn)進(jìn)行行會會計(jì)計(jì)記記錄錄，，而而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移定定價價間間的的差差額額在在企企業(yè)業(yè)管管理理層層作作為為一一種種管管理理費(fèi)費(fèi)用用由由企企業(yè)業(yè)整整體體承承擔(dān)擔(dān)。?；谕獠渴袌龅霓D(zhuǎn)移價格基于成本的轉(zhuǎn)移價格協(xié)商轉(zhuǎn)移價格變動成本定價完全成本定價作業(yè)成本定價成本加成定價以市價為基礎(chǔ)的協(xié)商價格仲裁價格雙重轉(zhuǎn)移價格第四節(jié)轉(zhuǎn)移移定價和跨國國公司影響轉(zhuǎn)移定價價的因素所得稅因素關(guān)稅因素其他因素（一）運(yùn)用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格規(guī)避避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（二）規(guī)避通通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（三）避免外外匯匯率變動動風(fēng)險(xiǎn)（四）資金的的調(diào)撥與配置置（五五））利利潤潤的的分分配配與與調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)OECD意意見見書書OECD意意見見書書把把轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移定定價價的的制制定定方方法法分分為為兩兩類類。。第一一類類包包括括：：（1））可可比比非非控控制制價價格格（（comparableuncontrolledpricemethod，，簡簡稱稱CUP）），，它它基基本本上上使使用用市市場場價價格格，，加加上上合合理理的的運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)，，扣扣除除內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移所所避避免免的的交交易易成成本本；；（2））轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售售加加成成法法（（resalepricemethod）），，指指購購買買產(chǎn)產(chǎn)品品供供再再銷銷售售的的子子公公司司制制定定的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格應(yīng)應(yīng)等等于于其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售售價價格格減減毛毛利利率率；；（3））成成本本加加成成法法（（cost-plusmethod）），，就就是是以以成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格。。第二二類類包包括括利利潤潤分分離離法法、、交交易易凈凈毛毛利利法法和和其其他他把把利利潤潤從從交交易易中中分分離離出出來來的的方方法法。。OECD意意見見書書側(cè)側(cè)重重與與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格調(diào)調(diào)整整的的規(guī)規(guī)范范“正正常常交交易易原原則則””“最最優(yōu)優(yōu)法法原原則則””“可可比比性性原原則則””美國國和和OECD對對各各自自的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移定定價價規(guī)規(guī)則則進(jìn)進(jìn)行行了了一一系系列列的的補(bǔ)補(bǔ)充充修修訂訂1.預(yù)預(yù)約約定定價價制制（（APA)2.有有關(guān)關(guān)資資本本金金弱弱化化問問題題的的專專門門條條款款結(jié)束語Let’’ssetthestandarda

littlehigher.Back謝謝謝12月-2215:25:2515:2515:2512月-2212月-2215:2515:2515:25:2512月-2212月-2215:25:252022/12/3115:25:259、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。15:25:2515:25:2515:2512/31/20223:25:25PM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2215:25:2515:25Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。15:25:2515:25:2515:25Saturday,December31,202213、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2215:25:2515:25:25December31,202214、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國國見青山。。。31十二二月20223:25:25下下午15:25:2512月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月223:25下下午午12月月-2215:25December31,202216、行動動出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/3115:25:2515:25:2631December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點(diǎn)點(diǎn)的射線線向前。。。3:25:26下午午3:25下午午15:25:2612月-229、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。15:25:2615:25:2615:2512/31/20223:25:26PM11、成功就是日日復(fù)一日那一一點(diǎn)點(diǎn)小小努努力的積累。。。12月-2215:25:2615:25Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。15:25:2615:25:2615:25Saturday,December31,202213、不知香積寺寺，數(shù)里入云云峰。。12月-2212月-2215:25:2615:25:26December31,202214、意意志志堅(jiān)堅(jiān)強(qiáng)強(qiáng)的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥塊塊一一樣樣任任意意揉揉捏捏。。31十十二二月月20223:25:26下下午午15:25:2612月月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月223:25下下午12月-2215:25December31,202216、少年十五二二十時，步行行奪得胡馬騎騎。。2022/12/3115:25:2615:25:2631December202217、空山山新雨雨后，，天氣氣晚來來秋。。。3:25:26下下午3:25下下午午15:25:2612月月-229、楊柳散散和風(fēng)，，青山澹澹吾慮。。。12月-2212月-22Saturday,Dec