CAS長期股權(quán)投資

會計學(xué)1CAS長期股權(quán)投資準則修訂的主要內(nèi)容適用范圍的變化：“四改三”與其他準則的協(xié)調(diào)：長期股權(quán)投資準則與合并財務(wù)報表準則、合營安排準則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)；對如何界定控制、共同控制、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)做了詳盡的描述整合有關(guān)修訂內(nèi)容：企業(yè)會計準則解釋、年報通知和企業(yè)會計準則講解中有關(guān)內(nèi)容2第1頁/共27頁一、長期股權(quán)投資的定義準則第二條第一款本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。1.原CAS.2準則，沒有對長期股權(quán)投資做專門的定義。2.原有長期股權(quán)投資，除上述三類投資外，還包括對被投資單位“四無”的權(quán)益性投資；修訂后的準則把原第四類投資作為“CAS.22”的核算內(nèi)容。3.根據(jù)CAS.40，合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排，則被投資方為投資企業(yè)的合營企業(yè)。3第2頁/共27頁一、長期股權(quán)投資的定義準則第二條第二款在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)按照“CAS.33合并財務(wù)報表”的有關(guān)規(guī)定進行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于“投資性主體”且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。1.按CAS.33合并財務(wù)報表的規(guī)定，確定投資企業(yè)是否能對被投資單位實施控制。強調(diào)投資方對被投資方擁有權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。2.投資性主體：按CAS.33合并報表準則，判斷投資企業(yè)是否屬于“投資性主體”，如果屬于投資性主體且不納入合并范圍，則對該子公司的投資不作為長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容。4第3頁/共27頁一、長期股權(quán)投資的定義準則第二條第三款重大影響，是指投資方對被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時，應(yīng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。1.原CAS.2準則無此規(guī)定。2.屬于“企業(yè)會計準則解釋”的規(guī)定。5第4頁/共27頁一、長期股權(quán)投資的定義準則第二條第四款在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當按照《CAS.40合營安排》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。1.判斷合營安排的關(guān)鍵--共同控制。2.合營安排中的不同參與方：合營方、非合營方6第5頁/共27頁二、長期股權(quán)投資準則適用范圍準則第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《CAS.19--外幣折算》。（二）風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《CAS.22金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并報表范圍的子公司的權(quán)益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《CAS.22金融工具確認和計量》。1.按公允價值計量，更能提供有關(guān)各方所需的信息。2.在符合公允價值計量條件時，能提高會計信息的質(zhì)量。7第6頁/共27頁三、信息披露準則第四條長期股權(quán)投資的披露，適用于《CAS.41在其他主體中權(quán)益的披露》。

1.原準則第四章為“披露”共五項內(nèi)容；修訂后準則為本條的規(guī)定。2.在《CAS.41在其他主體中權(quán)益的披露》準則中，將企業(yè)的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。8第7頁/共27頁四、初始計量（第二章）準則第五條第一款企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

9第8頁/共27頁四、初始計量（第二章）

例1：R集團公司有兩個子公司：長江公司和F公司，2013年年初，長江公司以銀行存款3140萬元取得F公司股權(quán)的60%。取得投資時F公司資產(chǎn)賬面價值4200萬元，公允價值為5500萬元，負債賬面價值、公允價值均為1000萬元，F(xiàn)公司所有者權(quán)益在R公司合并報表中的賬面價值為4000萬元。取得投資時，長江公司股本為8000萬元，資本公積850萬元（其中資本溢價400萬元），盈余公積930萬元，未分配利潤2860萬元。

長江公司取得F公司投資時：DR:長期股權(quán)投資—F公司2400（4000*60%）

資本公積-資本溢價400

盈余公積340CR:銀行存款 3140

10第9頁/共27頁四、初始計量（第二章）

例2：接例1，長江公司以生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價取得F公司股權(quán)的60%。該設(shè)備的原值為4100萬元，已提折舊730萬元，已提減值準備22萬元，該設(shè)備的公允價值為3160萬元。長江公司支付設(shè)備轉(zhuǎn)出的費用4萬元，另支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費1.6萬元。（不考慮轉(zhuǎn)出設(shè)備的增值稅）。

長江公司取得F公司投資時：

（1）DR:固定資產(chǎn)清理3348（3）DR:長期股權(quán)投資-F2400

累計折舊730資本公積-資本溢價400

固定資產(chǎn)減值準備22盈余公積552CR:固定資產(chǎn) 4100CR:固定資產(chǎn)清理3352

（2）DR:固定資產(chǎn)清理4（4）DR:管理費用1.6CR:銀行存款 4CR:銀行存款1.6

11第10頁/共27頁四、初始計量（第二章）準則第五條第一款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并；除企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定未做大的修訂。

12第11頁/共27頁四、初始計量（第二章）

例3：接例1，長江公司發(fā)行自身普通股1100萬股（每股面值1元、市價3元）為對價取得F公司股權(quán)的60%。長江公司支付股票發(fā)行費用12萬元。

長江公司取得F公司投資時：DR:長期股權(quán)投資-F2400CR:股本 1100

資本公積-股本溢價1300-12

銀行存款12例4：接例3，假定長江公司和F公司不是同一集團內(nèi)的子公司。DR:長期股權(quán)投資-F3300CR:股本 1100

資本公積-股本溢價2200-12

銀行存款12

13第12頁/共27頁五、后續(xù)計量（第三章）主要內(nèi)容（一）成本法

（二）權(quán)益法

（三）核算方法的轉(zhuǎn)換

（四）持有待售的長期股權(quán)投資

（五）長期股權(quán)投資的處置

14第13頁/共27頁五、后續(xù)計量--成本法準則第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。

原CAS.2規(guī)定：

投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按照成本法核算。

15第14頁/共27頁五、后續(xù)計量--成本法準則第八條采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。追加投資或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當確認為當期投資收益。

1.此規(guī)定與原CAS.2規(guī)定有較大變化，收取現(xiàn)金股利時，不存在沖減投資成本問題；2.投資企業(yè)確認收到被投資單位分配的股票股利的處理問題。

16第15頁/共27頁六、后續(xù)計量—權(quán)益法

準則第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以將間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

此條規(guī)定在實務(wù)中應(yīng)特別關(guān)注投資方的持有意圖，防止“選擇權(quán)的濫用”，合理確定初始投資類型。17第16頁/共27頁六、后續(xù)計量—權(quán)益法的運用

1.比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，并做相應(yīng)處理；

2.按持股份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益、被投資單位分派的現(xiàn)金股利、以及被投資單位除上述三者外的所有者權(quán)益的其他變動。18第17頁/共27頁六、后續(xù)計量—權(quán)益法的運用

投資企業(yè)確認被投資單位實現(xiàn)凈損益時，應(yīng)當考慮的其他因素：（1）被投資單位采用的會計政策、會計期間與投資企業(yè)不一致的調(diào)整；（2）應(yīng)當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整被投資單位的凈利潤；

（3）投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，應(yīng)予以抵銷。（發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按CAS.8的規(guī)定確認減值損失的，應(yīng)當全額確認。）19第18頁/共27頁六、后續(xù)計量—權(quán)益法的運用

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損處理：

通常以該項股權(quán)投資的賬面價值減為零為限；如果投資企業(yè)對被投資單位存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)當一并調(diào)整；

如果投資協(xié)議中約定，投資企業(yè)還存對被投資單位的其他額外損失義務(wù)，且滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當一并確認；

尚未確認的虧損額，投資企業(yè)則備查登記；

如果被投資單位以后期間后實現(xiàn)盈利，投資企業(yè)應(yīng)按上述業(yè)務(wù)處理的相反順序予以會計處理。20第19頁/共27頁七、后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1.因追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖儯?）金融資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營企業(yè)投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資權(quán)益法，按原金融資產(chǎn)的公允價值加上新增投資成本之和作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；

如果原投資屬于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當將公允價值與原賬面價值的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益。

21第20頁/共27頁七、后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1.因追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖儯?）投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的：在編制個別報表時，應(yīng)當按原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中不予以處理，在處置該項投資時再轉(zhuǎn)為當期損益；

購買日之前持有的股權(quán)投資按CAS.22進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。

22第21頁/共27頁七、后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換

2.因處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖儯?）對聯(lián)營、合營企業(yè)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：投資方因處置部分投資股權(quán)投資等原因，喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的股權(quán)投資改按CAS.22核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

原股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，轉(zhuǎn)為當期