金融企業(yè)會計第八章 證券公司業(yè)務(wù)的核算課件

第一節(jié)證券經(jīng)紀公司業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)又稱代理買賣證券業(yè)務(wù)，是指證券公司接受客戶委托代客買賣有價證券的行為。證券公司作為中介人，代為辦理證券買賣，根據(jù)委托人對證券品種、價格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易。證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)主要有代理買賣證券、代理兌付證券、代保管證券等。證券公司從事經(jīng)紀業(yè)務(wù)收取手續(xù)費，是證券公司營業(yè)收入的主要部分。一、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)主要涉及“結(jié)算備付金”、“代買賣證券款”、“代兌付債券”和“代兌付債券款”科目，此外，還有“手續(xù)費支出”、“手續(xù)費收入”等科目。（一）代買賣證券款“代買賣證券款”是負債類科目，用于核算公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價證券，由客戶交存的款項。公司代客戶認購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客戶名稱設(shè)置明細賬，期末貸方余額反映客戶交存的代買賣證券款項的余額。（三）代兌付債券款“代兌付債券款”科目是負債類科目，用來核算公司接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記收到委托單位的兌付資金；借方登記代理兌付的資金；期末貸方余額反映公司已收到但尚未兌付的代兌付債券款余額。（四）結(jié)算備付金“結(jié)算備付金”是資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記證券公司存入清算代理機構(gòu)的款項；貸方登記從清算代理機構(gòu)收回資金的數(shù)額科目；期末借方余額反映存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未使用的款項。二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算（一）資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣，客戶將款項交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。1．客戶開設(shè)資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款貸：代買賣證券款此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。4．公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會計分錄為：借：結(jié)算備付金—證券公司貸：銀行存款（三）代理買賣證券代理買賣證券是證券公司代理客戶進行證券買賣的業(yè)務(wù)。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行的資金專戶，不能與本公司的存款混淆。1．接受委托，買入＞賣出借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金同時，借：手續(xù)費及傭金支出結(jié)算備付金貸：手續(xù)費及傭金收入2．接受委托，賣出＞買入借：結(jié)算備付金貸：代理買賣證券款同時，借：手續(xù)費及傭金支出結(jié)算備付金貸：手續(xù)費及傭金收入(2)收到客戶交來的實物債券，按兌付金額(債券本息)作如下會計分錄：借：代兌付債券貸：銀行存款(3)向委托單位交回已兌付的實物債券，會計分錄為：借：代兌付債券款貸：代兌付債券(4)收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收入(5)如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到兌付債券等，按兌付金額作如下會計分錄：借：代兌付債券貸：銀行存款(6)向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券(7)收到代兌付手續(xù)費收入，會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費收入—代兌付債券手續(xù)費收入2．接受委托代國家或企業(yè)兌付到期的記名債券，賬務(wù)處理如下：(1)收到委托單位的兌付資金，會計分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款(2)兌付債券本息，會計分錄為：借：代兌付債券款貸：銀行存款(3)收取的代兌付手續(xù)費收入，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入(3)公司向委托公司交回已兌付債券時：借：代兌付債券款—某企業(yè)10000000貸：代兌付債券—某企業(yè)10000000(4)確認手續(xù)費收人：借：銀行存款 50000貸：手續(xù)費及傭金收入 50000第二節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資在證券交易所或場外交易市場買賣各種證券以獲取利潤并承擔交易風(fēng)險的各項業(yè)務(wù)。具體包括買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)?！蹲C券公司監(jiān)督管理條例》第四十一條《證券公司監(jiān)督管理條例》第四十四條一、設(shè)置和運用的賬戶（1）交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶。核算：企業(yè)為交易目的所持有的債券投資，股票投資、基金投資等交易性資產(chǎn)的公允價值。期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值（2）公允價值變動損益，損益類賬戶。核算：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，交易性金融負債，以及采用公允價值模式計算的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。本科目應(yīng)當按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。（6）可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶。核算：企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)本科目應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細核算。（7）資產(chǎn)減值損失，損益類賬戶。核算：企業(yè)計提各資產(chǎn)減值準備所形成的損失本科目應(yīng)按資產(chǎn)減值損失項目進行明細核算。二、賬務(wù)處理（一）公司買入交易性金融資產(chǎn)的核算1．取得時，借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值計入） 投資收益（按相關(guān)交易費用計入） 應(yīng)收利息 貸：結(jié)算備付金—公司2.在持有期間，按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，計入“投資收益”賬戶。借：結(jié)算備付金—公司 貸：投資收益3.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額時，借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額時，借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷是指具有證券承銷業(yè)務(wù)資格的證券公司，接受證券發(fā)行人的委托，在法律規(guī)定或約定的時間范圍內(nèi)，利用自己的良好信譽和銷售渠道將擬發(fā)行的證券發(fā)售出去，并因此收取一定比例的承銷費用的一種活動。如代國家發(fā)售國庫券、國家重點建設(shè)債券，代企業(yè)發(fā)行的集資債券和股票、基金等。證券承銷業(yè)務(wù)根據(jù)公司與發(fā)行人確定的發(fā)售方式有：全額包銷方式承銷、余額包銷方式承銷和代銷方式承銷三種。一、證券承銷業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置（一）證券發(fā)行“證券發(fā)行”為損益類科目，用來核算證券公司采用全額承購包銷方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費用。其借方登記證券經(jīng)營機構(gòu)出售代發(fā)行證券的發(fā)行成本；貸方登記證券經(jīng)營機構(gòu)出售代發(fā)行證券的收入。期末差價結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。采用代銷方式和余額承購包銷方式代理發(fā)行證券收取的手續(xù)費收入，以及相關(guān)的發(fā)行費用，也在本科目核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)行差價收入和手續(xù)費收入時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目；如果發(fā)生虧損，作相反的會計分錄。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后應(yīng)無余額。（二）代發(fā)行證券“代發(fā)行證券”為資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價值。其借方登記收到發(fā)行人委托發(fā)行的證券時，在承銷包銷方式下的承銷價，或者在代銷方式下的約定價格或面值；貸方登記在承銷包銷方式下證券發(fā)售時或結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券成本和發(fā)行結(jié)束后將未售證券全額轉(zhuǎn)至自營證券，以及在代銷方式下登記已售證券及退還委托方的未出售證券。其借方余額表示未發(fā)售證券額，但發(fā)行結(jié)束后，該科目無余額。證券公司根據(jù)不同的代理方式，進行相應(yīng)的會計處理。按委托單位和代發(fā)行證券的種類設(shè)置明細賬。二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算（一）全額包銷方式承銷的核算全額包銷就是證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并馬上向發(fā)行單位支付全部款項，然后再按市場條件轉(zhuǎn)售給投資者。采用此種方式，證券公司要承擔全部發(fā)行風(fēng)險，但可確保發(fā)行單位及時獲得所需的資金。證券公司向發(fā)行單位承購證券的價格可能低于或等于或高于證券面值，由雙方在協(xié)議里確定，但發(fā)售價格由證券公司確定，發(fā)行單位原則上不干預(yù)。證券公司以全額包銷的方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項資產(chǎn)。證券公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。1．證券公司先根據(jù)協(xié)議將證券全部認購，并按承購價向發(fā)行單位支付全部證券款項，作如下會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）2．將證券轉(zhuǎn)售給投資者，按發(fā)行價作如下會計分錄：借：銀行存款貸：證券發(fā)行3．結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本，作如下會計分錄：借：證券發(fā)行貸：代發(fā)行證券4．發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券或長期債券投資、長期股權(quán)投資，按承購價作如下會計分錄：借：自營證券（或長期債券投資和長期股權(quán)投資）貸：代發(fā)行證券5．期末將證券發(fā)行的差價收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。其會計分錄為：借：證券發(fā)行貸：本年利潤例9．某證券公司與客戶簽訂協(xié)議，采用全額承購包銷的方式代為發(fā)行股票4000萬元，股票面值為1元，共發(fā)行4000萬股，公司承購價為1.12元，對外售價為1.2元，發(fā)行期為20天，預(yù)計售完。首先，客戶將股票交給證券公司全額承購，公司會計分錄為：借：代發(fā)行證券44800000貸：銀行存款4480000020天內(nèi)發(fā)售股票的收入存入銀行，會計分錄為：借：銀行存款48000000貸：代發(fā)行證券48000000發(fā)行期結(jié)束后，結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)行成本，會計分錄為：借：證券發(fā)行44800000貸：代發(fā)行證券44800000將代發(fā)行證券的價差收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，會計分錄為：借：證券發(fā)行3200000貸：本年利潤3200000（二）余額包銷方式承銷的核算余額包銷是指金融證券企業(yè)與委托發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司代委托單位發(fā)行證券，證券發(fā)行期內(nèi)未售出的證券，一般由證券公司購入作為長期投資或自營證券。公司以余額包銷方式經(jīng)辦承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。1．收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價格作會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款2．在約定的期限內(nèi)售出，按發(fā)行價格作會計分錄：借：銀行存款貸：代發(fā)行證券3．未售出部分按規(guī)定由本公司認購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，按發(fā)行價格作會計分錄：借：自營證券（長期債券投資或長期股權(quán)投資）貸：代發(fā)行證券4．發(fā)行期結(jié)束，將所募集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，作會計分錄：借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入例10．某證券公司與客戶簽訂合同，采用余額包銷方式代客戶發(fā)行股票。企業(yè)交來股票面值4000萬股，每股1元。代發(fā)行手續(xù)費為0.2%。發(fā)行期結(jié)束尚有200萬元未售出，公司將其轉(zhuǎn)作自營證券處理?？蛻艚粊泶l(fā)行股票時，證券公司的會計分錄為：借：代發(fā)行證券40000000貸：代發(fā)行證券款40000000發(fā)行期結(jié)束時，證券公司會計分錄為：借：銀行存款38000000貸：代發(fā)行證券38000000發(fā)行期結(jié)束后，尚未售出的200萬元轉(zhuǎn)作公司自營證券處理，會計分錄為：借：自營證券2000000貸：代發(fā)行證券2000000將代發(fā)行證券交給客戶，并從中扣取手續(xù)費4萬元，會計分錄為：借：代發(fā)行證券款40000000貸：銀行存款39920000證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入80000（三）代銷根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券代銷是指證券公司代發(fā)行人按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)發(fā)售證券，在承銷期結(jié)束時，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式。代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何發(fā)行風(fēng)險。公司以代銷方式經(jīng)辦承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認一項資產(chǎn)和一項負債；代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。采用代銷方式代理發(fā)行證券（記名證券）主要有柜臺代銷和網(wǎng)上代銷兩種。

1．柜臺代銷(1)代發(fā)行金融證券企業(yè)通過柜臺代理發(fā)行證券，收到發(fā)行單位交來的代銷證券，應(yīng)作為重要憑證保管，按約定的發(fā)行價格作如下會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款(2)代發(fā)行證券公司對外發(fā)售證券，以收到的價款辦理核算，作如下會計分錄：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：代發(fā)行證券(3)證券發(fā)行完畢或發(fā)行期結(jié)束，代發(fā)行證券公司應(yīng)將收到的代售款項劃轉(zhuǎn)給發(fā)行單位，并收取發(fā)行手續(xù)費，會計分錄為：借：代發(fā)行證券貸：證券發(fā)行—代發(fā)行證券手續(xù)費收入銀行存款(4)若發(fā)行期結(jié)束，證券尚未全部售出，代發(fā)行證券公司應(yīng)將未發(fā)行的剩余證券全部退還給發(fā)行單位。其會計分錄與收到發(fā)行單位交來代銷證券時相反。2．網(wǎng)上代銷(1)通過證券交易所網(wǎng)上發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認證券發(fā)行總額，按發(fā)行價格作會計分錄：借：代發(fā)行證券貸：代發(fā)行證券款(2)網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價格