消費稅征稅范圍的界定課件

一、消費稅征稅范圍的理論依據(jù)二、消費稅征稅范圍的國際比較三、我國消費稅的改革歷程回顧四、我國消費稅征稅范圍存在的問題五、如何調(diào)整消費稅征收范圍各國由于國情不同,在消費稅的征稅范圍上存在著一定的差異,有些國家的征稅范圍較廣,有些國家的征稅范圍則相對較窄。從總體上看,各國在選擇征稅范圍時,主要遵循以下原則:(l)體現(xiàn)寓禁于征的精神。針對那些按社會公德應(yīng)該節(jié)制消費的消費品,如煙、酒等。政府禁止或限制這些商品消費行為的意圖寓于征稅過程中。(2)抑制消費,正確引導(dǎo)消費方向。在實踐中,針對奢侈品和高級消費品的課稅,體現(xiàn)了高收入者要承擔(dān)更多稅款的原則,具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。(3)體現(xiàn)政府的某些政策意圖。對特定的消費品征收消費稅,可以有效的提高產(chǎn)品的稅負(fù),降低制造商的利潤水平,調(diào)節(jié)其收益,借以抵制制造商對某些產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性,促進(jìn)其行為符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求。(4)一般選擇稅源大、可提供充裕收入的項目。各國由于資源不同,選擇課稅的對象也不同。

在基本原則的指引下,影響消費稅的征稅范圍因素主要包括以下幾個方面:

(1)兼顧課稅對象的負(fù)外部性。經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理告訴我們,降低負(fù)外部性經(jīng)濟(jì)影響的通常做法就是對產(chǎn)生外部成本的行為征稅。也就是通常我們說的庇古稅,使外部成本內(nèi)在化,矯正市場對資源的無效配置,提高資源配置效率。如對小汽車、成品油的消費會產(chǎn)生污染環(huán)境問題,對小汽車、成品油征收消費稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金,而且可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。二、消費稅征稅范圍的國際比較（一）美國消費稅美國消費稅的課稅范圍比較廣泛，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，消費稅分為39個子目，包括燃料、環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等，每個稅目又包括眾多子目，征稅項目有幾百種。

美國消費稅專款專用，主要用于聯(lián)邦政府的特殊基金。例如：公路信托基金、機場和航線信托基金等信托基金，聯(lián)邦政府對相關(guān)項目從專項基金里支付。將消費稅的稅收?？顚Ｓ?，建立政府特殊基金，或用于環(huán)境污染受害者的補償，或用于低收入人群的補貼，縮小日益嚴(yán)重的貧富差距。（二）韓國消費稅韓國消費稅的征稅范圍主要包括奢侈品、高檔消費品、限制性消費品和奢侈性活動，包括33種產(chǎn)品和7種場所，共分四類：珠寶首飾和化妝品、電器產(chǎn)品和汽車、高檔食品、汽油和特定消費行為。韓國將奢侈性活動場所和娛樂器材納入征稅范圍，奢侈性活動場所主要包括賽馬場、滑雪場、蒸汽浴室、夜總會等；娛樂器材包括桌球、高爾夫球、獵槍等。在稅率方面，韓國對珠寶首飾的稅率高達(dá)60%，蒸汽浴室稅率為100%，賽馬場50%，賭場每人每次3000韓元，從稅率水平可以看出，韓國對奢侈品、高檔娛樂場所、奢侈性活動征收稅率較高。由此可以看出，日本的消費稅分為一般消費稅和個別消費稅，一般消費稅征稅范圍廣泛，除法律明確列舉的不征稅的物品和服務(wù)外，均征收消費稅。消費稅稅率為中央4%，地方1%。個別消費稅中，酒稅、煙草稅、石油等實行定額稅率。（四）我國臺灣地區(qū)的貨物稅臺灣的貨物稅是對貨物稅條例所規(guī)定的貨物，于出口或進(jìn)口時所課征的一種單一階段銷售稅。其課稅范圍包括：橡膠輪胎、水泥、飲料類、平板玻璃、油氣類、電器類等。對煙酒獨立征收煙酒稅。貨物稅的稅率根據(jù)不同貨物設(shè)計不同稅率，例如：卷煙100%。此外，臺灣對包括高級皮毛皮革制品、游艇、摩托艇等奢侈品，以及高爾夫球場、歌廳、舞廳等高檔消費場所在開征增值稅的基礎(chǔ)上，單獨開征了高稅率的娛樂稅，作用與消費稅相同。征稅范圍包括：電影；職業(yè)性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術(shù)、技藝表演、夜總會的各種表演；戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演；各種競技比賽；撞球場、保齡球館、高爾夫球場等。娛樂稅根據(jù)各種活動設(shè)置不同稅率，如戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演，最高為5%，職業(yè)性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術(shù)、技藝表演、夜總會的各種表演最高為30%，舞廳舞場最高為100%(3)2003年,將金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品的消費稅稅率由10%降為5%,并將征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至零售環(huán)節(jié)。(4)對歐洲H號排放標(biāo)準(zhǔn),歐洲m號排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費稅。(5)對香皂免征消費稅。（二）2006年消費稅改革回顧2006年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,對現(xiàn)行消費稅進(jìn)行改革，此次稅改是我國消費稅自1994年實施以來,進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整,將消費應(yīng)稅品從11大類型增加到14類。主要包括:(l)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。就當(dāng)前來看,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體效益有待提高,收入差距在進(jìn)一步拉大，木材等資源相對稀缺且利用價值相對較低(例如一次性筷子),顯然,該稅目的增加對限制稀缺資源的過度使用起到了一定的作用,也符合構(gòu)建和諧社會的主旨。(2)取消汽油、柴油稅目,增列成品油稅目，另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個子目。作為不可再生并且會對環(huán)境造成損害的資源,必須有效的抑制石油制品的過度使用和浪費?？梢?拓寬石油制品的征稅范圍無疑是理性的選擇。(3)取消護(hù)膚品稅目，將原來屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。隨著人民生活水品的提高,時上個世紀(jì)90年代初的奢侈品、高檔消費品的很多已顯然不再是奢侈品,而成為日常生活必需品。(4)對汽車、摩托車類的稅率按照排量進(jìn)行新的設(shè)置。盡可能限制大排量汽車的使用,節(jié)約資源，促進(jìn)環(huán)保。四、我國消費稅征稅范圍存在的問題一方面,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，很多在以前屬于奢侈品的消費品現(xiàn)在已儼然變?yōu)榱吮匦杵?對這部分消費品理應(yīng)不再征收消費稅。另一方面,社會各方面在節(jié)能環(huán)保方面的意識不斷增強,要求把更多對環(huán)境不友好的消費品列入消費稅征稅范圍的呼聲越來越高。總體來說,我國消費稅征稅范圍目前是缺位與越位并存。(l)從缺位上看,主要體現(xiàn)在未把某些高檔商品、高檔消費娛樂行為納入征稅范圍。許多近年來興起的奢侈品，奢侈行為以及對環(huán)境有害的消費品仍然長期游離于消費稅的征稅范圍之外，如高檔保健品、名貴滋補品、高檔時裝以及高爾夫球場、酒吧、迪廳等娛樂行為。

06年消費稅改革調(diào)整征收了木質(zhì)一次性筷子的消費稅,稅率為5%,雖然我國木制一次性筷子的木材消耗量很大,但是木制一次性筷子對于個人看來說本來價格就不高,利用消費稅對個人消費行為的調(diào)整所達(dá)到的效果可能不會太明顯。既然價值3分錢的筷子要征消費稅,那么更具調(diào)節(jié)作用的的高檔家具為什么不征呢？最后,我國目前消費稅中涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費品目太少，庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,征稅是解決經(jīng)濟(jì)活動的外部性、保護(hù)資源及環(huán)境的有效方式?，F(xiàn)行的消費稅設(shè)計的稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會對環(huán)境產(chǎn)生污染的消費品以及一些不可再生資源如石腦油、潤滑油、航空煤油等石油制品,但對水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長的資源沒有納入征稅范圍,造成生產(chǎn)者和消費者對這些資源的掠奪性開發(fā)和消費,生態(tài)環(huán)境日益惡化。我國對于高污染的消費品譬如含磷用品,以及塑料包裝物、電池等也沒有劃入消費稅的征稅范圍。五、如何調(diào)整消費稅征收范圍1、取消汽車輪胎、酒精和摩托車稅目。消費稅實施細(xì)則規(guī)定，用汽車輪胎作為原料生產(chǎn)小汽車已繳納的消費稅稅款也不能扣除，可見，汽車輪胎消費稅存在重復(fù)征收的現(xiàn)象。并且汽車輪胎消費稅稅率較低，僅為3%，對國內(nèi)消費稅收入的貢獻(xiàn)度非常小，幾乎可以忽略不計。因此建議取消征收汽車輪胎消費稅。同樣，酒精也屬于生產(chǎn)原料，對其征收消費稅不僅會影響該生產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，而且會對其下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，建議取消。隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和城市現(xiàn)代化建設(shè)，轎車在大中城市發(fā)展很快，成了許多居民的私家車，加之電動自行車的普及，我國大中型城市基本上都出臺了“限摩令”，目前80%的摩托車被銷往農(nóng)村地區(qū)，成為農(nóng)民主要的交通工具和生產(chǎn)工具，取消摩托車消費稅將有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。此外，近年來摩托車生產(chǎn)企業(yè)處于微利甚至虧損狀態(tài)，摩托車消費稅的取消將有利于這類企業(yè)的生存和發(fā)展。2．新增奢侈品稅目。目前我國消費稅中化妝品稅目的設(shè)計不太符合時代發(fā)展的需求?；瘖y品稅目征稅對象包括了各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，這些產(chǎn)品如果不是國際知名大品牌，成本和價格相對比較低，從稅收收入的角度來看沒必要征稅；而且，這些產(chǎn)品幾乎都是現(xiàn)代社會職場女性的生活必需品，從消費稅征稅范圍的國際慣例來看也沒有征稅的必要。奢侈品的界定具有時效性，所以消費稅征稅范圍的調(diào)整應(yīng)該是一種常態(tài)，即隨著人們生活水平的提高和新的奢侈品的出現(xiàn)，消費稅征稅范圍應(yīng)有所變化。因此可在奢侈品稅目下設(shè)置一個其他奢侈品子目，具體項目由財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定，當(dāng)社會上出現(xiàn)新的高檔消費品時，可以及時靈活地通過稅收加以調(diào)節(jié)以引導(dǎo)人們的消費行為，避免出現(xiàn)整個社會消費的過度異化現(xiàn)象。3．增設(shè)一次性消費品稅目。實木地板和木制一次性筷子這兩個稅目是2006年消費稅征稅范圍調(diào)整時新增的稅目，主要是考慮到對這兩類消費品的消費會造成大量森林資源的消耗，浪費大量木材，不利于生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。但生活中一次性不可再生的消費品不僅僅限于這兩種產(chǎn)品，還有一次性塑料包裝物、竹制一次性筷子、一次性杯子（包括紙質(zhì)和塑料）、一次性泡沫塑料飯盒等產(chǎn)品，以及對生態(tài)環(huán)境造成污染的一次性電池、含磷洗衣粉等等，也需要通過稅收政策引導(dǎo)人們樹立正確的消費觀，減少資源消耗，進(jìn)而減輕環(huán)境污染的壓力。因此也應(yīng)對這些產(chǎn)品的消費征收消費稅，可增設(shè)一次性消費品稅目。4、增設(shè)高級消費行為稅目?，F(xiàn)行消費稅稅目中只有對商品征收消費稅，而對高級消費卻沒有設(shè)置相應(yīng)稅目征稅，如高爾夫球運動、賽馬、狩獵、射擊、出境旅游、整形美容等，這些項目消費的額度一般較大，可以考慮在消費者進(jìn)行高級消費時，對消費者征收消費稅。5．增設(shè)豪宅稅稅目。在2006年4月份消費稅征稅范圍調(diào)整方案出臺之前，社會各界關(guān)于高檔住宅征收消費稅的呼聲很高。但到目前為止，我國還未正式增設(shè)豪宅稅。財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人將沒有對高級住宅征收消費稅的理由歸為三點：一是不在消費稅征稅范圍之列；二是征管上存在難度；三