稅法 第十三章 個(gè)人所得課件

第十三章個(gè)人所得稅法

年度題型2008年2009年2010年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題22——11多項(xiàng)選擇題1111.511計(jì)算題——16——綜合題110——112合計(jì)41327.5314第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理

（能力等級(jí)1）目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式?！纠}·單選】我國(guó)目前個(gè)人所得稅采用（）。A.分類征收制B.綜合征收制C.混合征收制D.分類與綜合相結(jié)合的模式【答案】A第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）基本規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國(guó)公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國(guó)的港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者【例題·分析】某在我國(guó)無住所的外籍人員2009年5月3日來華工作，2010年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國(guó)的非居民納稅人。這是因?yàn)樵撏饧藛T在2009年和2010年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國(guó)非居民納稅人。另外，稅法中有關(guān)于無住所個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定（P322）二、征稅范圍（掌握）（一）工資、薪金所得（能力等級(jí)2）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

【注意辨析】考生要辨析區(qū)分四方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)：1.辨析區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同2.辨析不屬于工資薪金所得的項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。3.辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同4.辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（能力等級(jí)2）（p323）【注意辨析】注意兩個(gè)問題：1.辨析出租車歸屬是否為個(gè)人，以此判斷駕駛員從事客運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目。出租車歸屬為個(gè)人的——屬于“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”。包括：從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的；或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（能力等級(jí)2）【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅【例題·多選】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的是（）。A.張某取得的承包費(fèi)按照工資薪金項(xiàng)目征稅B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項(xiàng)目征稅D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅【答案】AD（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（能力等級(jí)2）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。【注意辨析】注意如下幾方面的問題：1.注意勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇傭）與工資薪金（非獨(dú)立、雇傭）的差別。個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。3.辨析非貨幣性營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象不同帶來的征稅項(xiàng)目差異。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對(duì)于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計(jì)稅。（五）稿酬所得（能力等級(jí)2）個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。【例題·單選】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)潑墨書寫取得的收入

【答案】C（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（能力等級(jí)2）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2.對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！纠}·多選】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時(shí)用過的金筆的收入D.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD【例題·多選】以下應(yīng)按照利息股息紅利項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人購(gòu)買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買住房C.股份有限公司的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買汽車D.單位經(jīng)批準(zhǔn)向個(gè)人集資支付的集資利息【答案】ACD（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（能力等級(jí)2）包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級(jí)2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅2.企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個(gè)人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——不征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——緩征個(gè)人所得稅；（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用?！咀⒁獗嫖觥孔髡邔⒆约旱奈淖肿髌肥指逶驈?fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十）偶然所得（能力等級(jí)2）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（十一）其他所得（能力等級(jí)2）具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬等。第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率（一）適用稅率一覽（熟悉，能力等級(jí)2）（p328）稅率適用情況3％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個(gè)人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率；2．【稅額減征】稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%。3．【稅額加征】勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的加征——對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；【例題·單選】個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的應(yīng)實(shí)行加成征收，所謂“一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過10000元B.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元C.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過10000元D.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過20000元【答案】B二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽（掌握，能力等級(jí)2）項(xiàng)目

計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元九級(jí)超額按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額按年計(jì)算，分月繳納對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（每月3500元）按年計(jì)算，分次繳納勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%；個(gè)人出租居住用房減按10%計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用其他所得扣除辦法所得項(xiàng)目可以扣除費(fèi)用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得不得扣除費(fèi)用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得【例題·單選】依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，下列各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的是（）。A．定額800元B．定額800元或定率20%C．財(cái)產(chǎn)凈值D．財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用【答案】D（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2）1．捐贈(zèng)的扣除（1）個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。2．資助的扣除個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}·計(jì)算題】王某是一家企業(yè)的外部董事，2010年取得董事費(fèi)8萬元，當(dāng)即拿出2萬元通過政府捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，其應(yīng)納稅所得額為多少?！敬鸢讣敖馕觥繉儆趧趧?wù)報(bào)酬所得。不考慮捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=8×（1-20%）=6.4（萬元）捐贈(zèng)限額=6.4×30%=1.92（萬元）；捐贈(zèng)超限額，只能按照限額扣減。應(yīng)納稅所得額=6.4-1.92=4.48（萬元）。3．所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實(shí)物、有價(jià)證券等。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資薪金所得的計(jì)稅（能力等級(jí)2）應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元：應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元【解釋】附加減除費(fèi)用（掌握，能力等級(jí)2）1.附加減除費(fèi)用1300元（月扣除3500+1300=4800元）2.附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；(4)財(cái)政部確定的其他人員。華僑、港澳臺(tái)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。應(yīng)納稅額計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。P345（七）（2）單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。P349（十五）（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。P349（十六）（4）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。P327②【例題·單選】王先生2011年2月達(dá)到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資1700元，4月份被一家公司聘用，月工資4000元。2011年4月王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A．120B．175C．275D．370【答案】B【解析】正式退休金免納個(gè)人所得稅，再任職收入按照工資薪金所得納稅。4月王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000-2000）×10%-25=175（元）。（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題（能力等級(jí)3）1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。2.基本計(jì)稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅?！纠}·計(jì)算】中國(guó)公民肖某2011年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2010年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少。【答案及解析】計(jì)算過程：36000÷12=3000（元），適用的所得稅稅率為15%，速算扣除數(shù)是125元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2800-2000）×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330（元）當(dāng)月工薪2800元扣除生計(jì)費(fèi)后（2000）依規(guī)定稅率（10%）和速算扣除數(shù)（25）計(jì)稅55元；36000元一次性獎(jiǎng)金除12算出月平均獎(jiǎng)金3000元，不扣費(fèi)用直接對(duì)應(yīng)稅率15%，36000×15%-125=5275（元），再將兩者稅額相加?！纠}·判斷】中國(guó)公民王某的2011年1月份工資1600元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金6000元，王某全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為280元。【解析】計(jì)算過程：首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[6000-（2000-1600）]÷12=466.67（元）；稅率5%。其次，計(jì)算稅額＝（6000-2000+1600）×5％=280（元）。3．取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅分步驟計(jì)算不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法：第一步：按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；第二步：含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；第三步：按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；第四步：應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述四步規(guī)定處理。【例題·計(jì)算】中國(guó)公民李某2011年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2010年的年終稅后獎(jiǎng)金5760元?！敬鸢讣敖馕觥坷钅?月份應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程：當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2800-2000）×10%-25=55（元）稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：第一步：5760/12=480（元），第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)25第二步：換算成含稅一次性獎(jiǎng)金=（5760-25）/（1-10%）=6372.22（元）第三步：6372.22/12=531.12元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)25第四步：6372.22×10%-25=612.22（元）驗(yàn)算：稅后獎(jiǎng)金+稅=稅前獎(jiǎng)金5760+612.22=6372.22當(dāng)月共納個(gè)人所得稅55+612.22=667.22（元）。4.限制性要求在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！咎崾尽坎捎媚杲K一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：（1）年終加薪（2）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資（3）單位低于構(gòu)建成本價(jià)對(duì)職工售房（4）對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的（四）工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況（能力等級(jí)3）1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況【P344（四）】根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟：（1）各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款（看作預(yù)繳）。（2）匯總?cè)晔杖?，并將匯總?cè)晔杖氤?2個(gè)月，計(jì)算月平均收入。（3）按月平均收入計(jì)算月稅額（月平均稅額）。（4）將月平均稅額乘12個(gè)月計(jì)算全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)。（5）將全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計(jì)數(shù)比較，多退少補(bǔ)。2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P348（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}·計(jì)算】某人月薪2200元，于2011年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前5年），取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少。【答案及解析】計(jì)算過程：①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：60000/（5年×12個(gè)月）=1000（元）②與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000（平均結(jié)果）+2200（當(dāng)月工資）-2000（生計(jì)費(fèi)）=1200（元）；適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25；③用當(dāng)月收入總額扣生計(jì)費(fèi)計(jì)算稅額：（60000+2200-2000）×10%-25=5995（元）。

(2)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。企業(yè)按國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅?！纠}·計(jì)算】2011年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張三解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則張三該項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？【答案及解析】①計(jì)算免征額=2萬元×3=6（萬元）②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（100000-60000）/10年-2000=2000（元）③應(yīng)納稅=（2000×10%-25）×10=175×10=1750（元）【例題·計(jì)算】2011年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅多少?！敬鸢讣敖馕觥烤唧w計(jì)算過程：①計(jì)算免征額=2萬元×3=6（萬元）②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（100000-60000）/12年-2000=1333.33（元）③應(yīng)納稅=（1333.33×10%-25）×12=108.33×12=1300（元）（五）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法（能力等級(jí)3）(P350)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。第一，對(duì)于公司雇員取得不可公開交易的股票期權(quán)與可公開交易的股票期權(quán)的計(jì)稅規(guī)定不同。我們教材收錄的是不可公開交易的股票期權(quán)的個(gè)人所得稅的計(jì)算。第二，取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量（P351）應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)第三，單獨(dú)計(jì)算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國(guó)境內(nèi)工作期間的月份數(shù)?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)員工小李月薪5000元，公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予其股票期權(quán)（該期權(quán)不可公開交易），承諾小李在企業(yè)工作自2010年8月至2011年3月須履行工作義務(wù)8個(gè)月，則以每股1元的面值購(gòu)買該企業(yè)股票20000股。2010年8月小李得到期權(quán)時(shí)不對(duì)此行為納稅；2011年3月小李行權(quán)時(shí)，該股票市價(jià)每股2.5元。【答案及解析】小李月薪和行權(quán)所得都各自按照工資薪金納稅：小李5000元月薪應(yīng)納稅：（5000-2000）×15%-125=325（元）小李股票行權(quán)所得應(yīng)納稅：應(yīng)納稅所得額=20000×（2.5-1）=30000（元）應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅額=（30000/8×15%-125）×8=3500（元）小李當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=325+3500=3825（元）【例題·單選題】中國(guó)公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2010年全年被派往境外工作，每月工資12000元。2009年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當(dāng)年行權(quán)，2010年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國(guó)稅法規(guī)定，潘某2010年的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.15480B.20640C.2780D.112780【答案】D【解析】2010年的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=500000×20%+[(12000-4800)×20%-375]×12=112780(元)。2009年潘某行權(quán)時(shí)，已按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納過個(gè)人所得稅。2010年將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，只需按獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的，需計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（六）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定（能力等級(jí)3）（P345-346）1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi)，派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)?！纠}·計(jì)算題】一位中國(guó)公民同時(shí)在兩個(gè)單位任職,從派遣單位A每月取得工薪收入1500元,從合資企業(yè)B單位每月取得工薪收入7400元。該公民每月應(yīng)申報(bào)補(bǔ)稅多少元【答案及解析】A單位每月為其扣稅1500×10%-25=125（元）B單位每月為其扣稅（7400-2000）×20%-375=705（元）該公民每月應(yīng)納稅額=（1500+7400-2000）×20%-375=1005（元）申報(bào)補(bǔ)稅=1005-（125+705）=175（元）2.名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實(shí)際工資納稅。（七）在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題（能力等級(jí)3）（P346-348）首先，關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。其次，在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國(guó)納稅實(shí)施免稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅不在我國(guó)納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國(guó)納稅實(shí)施免稅5年以上的在我國(guó)納稅（2）高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國(guó)境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國(guó)申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國(guó)納稅?！殑?wù)期間不論履職地點(diǎn)是在境內(nèi)境外，在境內(nèi)工作職責(zé)的所得應(yīng)在我國(guó)納稅。在境外為履行在我國(guó)工作職責(zé)的所得也應(yīng)在我國(guó)納稅。（3）上述個(gè)人凡工作不滿一個(gè)月的，應(yīng)進(jìn)行推算，步驟如下：①按日工資和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資；②按月工資計(jì)算全月稅款水平；③將全月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款?！纠}·單選題】韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（）。（2002年）A.4000元 B.5650元C.9650元 D.10250元【答案】A【解析】首先判斷崔先生為我國(guó)非居民納稅人，由于在華不超過90天，其境外支付不由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金不在我國(guó)納稅（用公式套算時(shí)，境內(nèi)支付工資因素為0，稅額計(jì)算結(jié)果也為0）。而體彩中獎(jiǎng)20000元作為來源于我國(guó)境內(nèi)的偶然所得，應(yīng)在我國(guó)納稅：20000×20%=4000（元）。【例題·分析題】約翰先生在我國(guó)無住所,但自2004年6月28日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從哪一年起對(duì)約翰先生來源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅？【解析】約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國(guó)沒有居住滿1年，但在2005至2009年的納稅年度內(nèi)在我國(guó)居住已滿5年。在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，在我國(guó)境內(nèi)居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國(guó)納稅。所以，當(dāng)從2010年起對(duì)約翰先生來源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅。二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題（掌握，能力等級(jí)2）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2．關(guān)于“次”的規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成?！纠}】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況。應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計(jì)稅（P337）代付稅款（不含稅所得）的計(jì)算公式（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]或：應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷?lián)Q算系數(shù)【解釋】關(guān)于換算系數(shù)：適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·單選題】王某為某大學(xué)會(huì)計(jì)教授，2010年9月在本職工作之余替A單位咨詢?nèi)〉檬杖?000元，付給中介人500元；到B學(xué)校講學(xué)4次（講學(xué)共5次，當(dāng)年10月再講學(xué)1次）。每次收入均為2000元。合同注明講學(xué)收入為稅后收入。則王某就上述收入在9月份繳納的個(gè)人所得稅為（）。A.2000元

B.1920元C.2704.76元

D.2323.81元【答案】D【解析】咨詢收入不能減除付給中介人的費(fèi)用，應(yīng)納稅額=5000×（1-20%）×20%=800元；到B校講學(xué)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，9月和10月分別計(jì)算。9月講學(xué)應(yīng)納稅所得額=2000×4×（1-20%）÷[1-20%×（1-20%）]=2000×4×（1-20%）÷84%=7619.05（元）講學(xué)應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81（元）9月合計(jì)納稅=800+1523.81=2323.81（元）。三、稿酬所得的征稅問題（掌握，能力等級(jí)2）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點(diǎn)）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例題·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。（2008年）A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）?！纠}·單選題】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿酬15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。（1998年）A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元【答案】B【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000+15000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）?！纠}·單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。（2005年）A.728元 B.784元 C.812元 D.868元【答案】B【解析】王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）。四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題（掌握，能力等級(jí)2）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定 特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）適用稅率 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%【例題·多選題】以下按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是（）。A.作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)所得（不包括稿酬所得）B.作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件所得C.作家拍賣寫作用過的金筆所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB五、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題（掌握，能力等級(jí)3）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.應(yīng)納稅所得額的確定 每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)2.關(guān)于“次”的規(guī)定 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率 ①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率②2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅：①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）×20%?！纠}·計(jì)算題】王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？【答案及解析】7月租金應(yīng)納個(gè)稅=[2000-140-800-800]×10％＝26（元）；8月租金應(yīng)納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）?！纠}·計(jì)算題】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金1000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金2500元，出租財(cái)產(chǎn)每月實(shí)際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)稅稅額。【答案及解析】其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2500-210-1000-800）×10％＝490×10％＝49（元）。六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（掌握，能力等級(jí)3）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。（二）適用稅率 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定【解釋】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。1.我國(guó)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅。自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具《中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲(chǔ)。356頁(yè)新增：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：（1）個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；（2）個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；（3）個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)；（4）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股；（6）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；（7）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；（8）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。【例題·多選題】李某轉(zhuǎn)讓限售股收入40000元，不能提供完整真實(shí)的限售股原值憑證，則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（）。A.8000元B.6800元C.6000元D.5800元【答案】B【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅額=40000×（1-15%）×20%=6800（元）。2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。個(gè)人出售自有住房規(guī)定中有一些特別的規(guī)定：換購(gòu)住房的住房保證金的規(guī)定：自售房屋已納稅款作為納稅保證金，在現(xiàn)房出售后一年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內(nèi)未重新購(gòu)房的，納稅保證金作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。這里的重新購(gòu)房人，可以是以售出房的產(chǎn)權(quán)人名義、產(chǎn)權(quán)人配偶的名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅不予免稅?！纠}·多選題】以下說法不正確的有（）。A.房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模{(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和繳納的相關(guān)稅費(fèi)，加上貨幣補(bǔ)償后的余額B.已購(gòu)公有住房，裝修費(fèi)最高扣除限額為房屋原值的15%C.納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用D.個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定征收率征收【答案】AD3.個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）／“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（4）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除?！纠}·單選題】吳某購(gòu)買“打包”債權(quán)實(shí)際支出為40萬元，2010年3月處置該債權(quán)的40％，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2萬元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）萬元。A.1.20B.1.40C.1.56D.1.80【答案】B【解析】吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（25-40×40%-2）×20%=1.40（萬元）。4.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個(gè)人所得稅。【例題·單選題】關(guān)于計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的財(cái)產(chǎn)原值，下列表述正確的是（）。A.拍賣受贈(zèng)獲得的物品，原值為該拍賣品的市場(chǎng)價(jià)值B.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的評(píng)估價(jià)值C.拍賣祖?zhèn)鞯牟仄?，原值為該拍賣品的評(píng)估價(jià)值D.拍賣從畫廊購(gòu)買的油畫，原值為購(gòu)買拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款【答案】D【解析】拍賣受贈(zèng)獲得的物品，原值為受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該物品的實(shí)際價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)；拍賣祖?zhèn)鞯牟仄?，原值為收藏該拍賣品發(fā)生的費(fèi)用?！纠}?計(jì)算題】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購(gòu)得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)l萬元，購(gòu)置后一直對(duì)外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2009年原制度）【答案及解析】（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)讓購(gòu)入的房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入減除購(gòu)置原值的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加=（800000-500000）×5%×（1+7%+3%）=16500（元）（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅=800000×0.5‰=400（元）（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅可扣除項(xiàng)目=700000×80%+16500+400=576900（元）增值額=800000-576900=223100（元）增值率=223100÷576900≈38.67％＜50%土地增值稅=223100×30%=66930（元）（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=（800000-500000實(shí)際成本-10000購(gòu)入稅費(fèi)-16500營(yíng)業(yè)稅等-400印花稅-66930土地增值稅）×20%=41234（元）。七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定（掌握，能力等級(jí)3）幾個(gè)特殊規(guī)定：①除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅。（2）特殊規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2.關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（二）適用稅率利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【例題·多選題】以下按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)人對(duì)外借款取得的利息B.合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買住房C.股份有限公司的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買汽車D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息【答案】AC【例題·單選題】王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤(rùn)分配方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅()。（2008年）A.300元B.600元C.1500元D.3000元【答案】A【解析】王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×50%×20%=300（元）。【例題·單選題】2009年5月，孟某獲得A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價(jià)值為1元/股，派發(fā)當(dāng)日股票市值4元／股。孟某獲得的紅股應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。（2009年）A.1000B.2000C.4000D.8000【答案】A【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=10000×1×50%×20%=1000（元）。八、偶然所得的計(jì)稅規(guī)定（掌握，能力等級(jí)3）包括個(gè)人偶然得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)取得的所得。企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（二）適用稅率偶然所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%九、其他所得的計(jì)稅規(guī)定（能力等級(jí)3）目前明確的具體項(xiàng)目：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次（三）適用稅率其他所得適用20%的比例稅率（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%4.中國(guó)公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2011年5月取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下：2011（1）公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。

（2）將本人一部長(zhǎng)篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬元。

（3）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬元。

（4）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。

（5）因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)得1000元獎(jiǎng)金。

要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算公司為張先生購(gòu)買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

（2）計(jì)算長(zhǎng)篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（3）計(jì)算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（4）計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（5）計(jì)算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（6）計(jì)算發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】

（1）應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

（3）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

（5）銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2000×50%×20%=200（元）

（6）發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200（元）十、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅問題（掌握，能力等級(jí)3）（一）對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得做出界定承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費(fèi)用的減除為每月2000元。（三）適用稅率按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（五）計(jì)稅方法按年計(jì)算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。【例題·計(jì)算題】2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸張某所有。2010年該招待所稅后利潤(rùn)95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅？【答案及解析】納稅年度收入總額=2500×9個(gè)月+1500×3個(gè)季度+（95000-50000）=72000（元）年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個(gè)月=54000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×35%-6750=12150（元）。【例題·計(jì)算題】李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)），平時(shí)不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20000元，經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。2010年該企業(yè)利潤(rùn)總額100000元，所得稅率25%，但是企業(yè)在年終匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)漏計(jì)餐飲收入10000元，招待費(fèi)超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2010年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？【答案及解析】調(diào)整賬目，補(bǔ)計(jì)收入：10000元；調(diào)整賬目，補(bǔ)計(jì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550（元）調(diào)整申報(bào)表招待費(fèi)：3000元（不調(diào)整賬目，只調(diào)整申報(bào)表）（1）計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=100000+10000-550+3000=112450（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=112450×25%=28112.5（元）（2）計(jì)算個(gè)人所得稅稅后凈利潤(rùn)=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）應(yīng)納稅所得額=81337.5-20000-2000×12=37337.5（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=37337.5×30%-4250=6951.25（元）。十一、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅問題（了解，能力等級(jí)3）1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。主要規(guī)定：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)用，即2000元/月。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。（3）個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（4）公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。（5）其他關(guān)于租賃費(fèi)、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。2.適用稅率按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)4.其他規(guī)定要注意個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與其取得的其他方面所得的劃分。【例題·單選題】徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個(gè)體工商戶，2010年加工廠取得收入總額70萬元，準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)支出合計(jì)63萬元，其中含徐某每月從加工廠領(lǐng)取的工資2700元。徐某2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.14390B.23420C.20690D.24050【答案】C【解析】個(gè)體戶業(yè)主的工資不能在計(jì)算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額=700000-630000+2700×12-24000=78400（元）；應(yīng)納稅額=78400×35%-6750=20690（元）。【例題·多選題】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，正確的有()。A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除B.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國(guó)人民銀行同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除D.將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其利潤(rùn)總額12％的部分允許稅前扣除【答案】ABC十二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅問題（掌握，能力等級(jí)3）分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。（一）查賬征稅方式的計(jì)稅規(guī)則1.查賬征稅方式對(duì)計(jì)稅所得主要規(guī)定：（1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除生計(jì)費(fèi)，2000元/月。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。（2）投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)不是經(jīng)營(yíng)支出，不能稅前扣除。生活費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。（3）經(jīng)營(yíng)與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其允許扣除的折舊費(fèi)的數(shù)額或比例。（4）個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（5）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除。（7）虧損彌補(bǔ)期限為5年，經(jīng)營(yíng)兩個(gè)以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損。（8）從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。（9）興辦兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)，于年終匯算清繳時(shí)，采用以下步驟：①匯總其投資經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得；②按匯總所得作為應(yīng)納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計(jì)算整體應(yīng)納稅額；③將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得占整體經(jīng)營(yíng)所得的比重分配，算出各企業(yè)的應(yīng)納所得稅額；④計(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款。2.查賬征稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）核定征稅方式的計(jì)稅規(guī)則——P3361.核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。2.實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。其他規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。【例題·綜合分析題】張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，張某選擇在A企業(yè)扣除生計(jì)費(fèi)。2010年，其A、B兩家企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如下：A企業(yè)為裝飾裝修企業(yè)，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤(rùn)-70000元，在其利潤(rùn)計(jì)算過程中的開支成本費(fèi)用包括支出張某每月工資6200元、支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000元。年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)漏計(jì)收入50000元進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。B企業(yè)為咨詢服務(wù)企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用核定征稅的方法，確定其成本費(fèi)用支出額為150000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅。要求：計(jì)算AB兩企業(yè)應(yīng)預(yù)繳納稅額及年終匯算清繳的所得稅。【答案及解析】（1）投資經(jīng)營(yíng)A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額計(jì)算如下：①調(diào)整收入補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=50000×3%=1500（元）②補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=1500×（7%+3%）=150（元）③張某工資不得稅前扣除，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為6200×12=74400（元）④支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元屬于生活費(fèi)用，不能稅前扣除⑤招待費(fèi)超支調(diào)增應(yīng)稅所得（1000000+50000）×5‰＜10000×60%調(diào)增應(yīng)稅所得金額為10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元）⑥存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除⑦應(yīng)納稅所得額=-70000+50000-1500-150+74400+6000+4750+8000-24000=47500（元），投資經(jīng)營(yíng)A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=47500×30%-4250=10000（元）（2）投資經(jīng)營(yíng)B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=150000÷（1-20%）×20%=37500（元）投資經(jīng)營(yíng)B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=37500×30%-4250=7000（元）。（3）年終匯算清繳的個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：①匯總應(yīng)納稅所得額=47500+37500=85000（元）②匯總應(yīng)納稅額=85000×35%-6750=23000（元）③A企業(yè)應(yīng)納稅額=23000×47500/85000=12852.94（元）A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=12852.94-