首發(fā)財(cái)務(wù)審計(jì)問題課件

首次公開發(fā)行股票

財(cái)務(wù)方面幾個(gè)問題2008年06月●北京信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉景偉65542288目 錄新舊會(huì)計(jì)銜接同一控制下企業(yè)重組報(bào)告期后股本發(fā)生變化目前發(fā)行審核中的幾個(gè)問題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接

執(zhí)行時(shí)點(diǎn)依據(jù)：《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知》（2006年11月29日，2006[136]號(hào)）2007年4月1日后刊登招股意向書的，原則上應(yīng)該按新準(zhǔn)則編制和披露申報(bào)報(bào)表；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接

報(bào)表編制方法備考利潤(rùn)表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表；需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，即應(yīng)審計(jì)；需在招股說明書“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”中披露，保薦代表人應(yīng)履行適當(dāng)?shù)谋M職調(diào)查程序。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接

報(bào)表編制方法申請(qǐng)文件包括三類不同編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表：原始財(cái)務(wù)報(bào)表－按原制度編制；申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表－按新準(zhǔn)則部分追溯調(diào)整；備考利潤(rùn)表－按新準(zhǔn)則全面追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接

原始財(cái)務(wù)報(bào)表與備考報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表的目的：佐證稅務(wù)資料；反映在不以上市為目標(biāo)的環(huán)境下，發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能力及核算水平。備考利潤(rùn)表的目的：主要使用者為具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)的公眾投資者；不考慮可靠性，將歷史財(cái)務(wù)信息按上市后適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面重編；解決信息可比性，方便進(jìn)行趨勢(shì)分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表制度的變遷決定了申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表只能是部分追溯調(diào)整，未來的報(bào)表編制基礎(chǔ)會(huì)是：三年及一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表部分追溯調(diào)整全面執(zhí)行新準(zhǔn)則2005年2006年2007年2008年一期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接

財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算與披露：以申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)計(jì)算，發(fā)行條件的考核亦以此為依據(jù)；若申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與備考利潤(rùn)表存在較大差異的，應(yīng)在“管理層討論與分析”中分析原因；

H股公司和紅籌公司：其在境外市場(chǎng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表已按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，因此允許按照全面追溯調(diào)整的原則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)不編制備考利潤(rùn)表；同一控制下企業(yè)重組同一實(shí)際控制人對(duì)其控制的相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，要求被重組方自報(bào)告期期初或成立之日起即為該實(shí)際控制人所控制，且業(yè)務(wù)內(nèi)容與擬發(fā)行主體具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游）。同一控制下企業(yè)重組被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過擬發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之百的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營(yíng)情況，運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行。發(fā)行申請(qǐng)前一年及一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，對(duì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算同一控制下企業(yè)重組被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度與擬發(fā)行主體存在關(guān)聯(lián)交易的，營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額按扣除該等交易后的口徑計(jì)算。被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過擬發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之二十的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少需包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。同一控制下企業(yè)重組重組屬于同一控制下企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。報(bào)告期后股本發(fā)生變化

處理意見：如企業(yè)近期出現(xiàn)股本變化，需在選擇申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期時(shí)，保證報(bào)告期截止日財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映企業(yè)首次公開發(fā)行前的最終狀態(tài)。目前發(fā)行審核中的問題

目前基本情況2007年以來未過會(huì)公司存在的主要問題獨(dú)立性募集資金運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易資金占用目前發(fā)行審核中的問題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)盈利能力主體資格稅收問題規(guī)范運(yùn)作歷史出資目前發(fā)行審核中的問題

再融資—信息披露真實(shí)性準(zhǔn)確性完整性基本不再對(duì)投資價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)做出判斷獨(dú)立性

第14條具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力。15條發(fā)行人的資產(chǎn)完整。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。獨(dú)立性第16條發(fā)行人的人員獨(dú)立。發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書等高級(jí)管理人員不得在…中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在..企業(yè)領(lǐng)薪；發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員不得在…企業(yè)中兼職。第17條發(fā)行人的財(cái)務(wù)獨(dú)立。第18條發(fā)行人的機(jī)構(gòu)獨(dú)立。第19條發(fā)行人的業(yè)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易目的及動(dòng)機(jī)定價(jià)不公允關(guān)聯(lián)方界定不完整會(huì)計(jì)處理不當(dāng)交易程序不規(guī)范實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化持續(xù)盈利能力首發(fā)辦法第37條不得影響持續(xù)盈利能力經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生重大不利變化；行業(yè)地位或環(huán)境發(fā)生重大不利變化；營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)存在重大依賴；凈利潤(rùn)主要來自非控制公司；在用商標(biāo)等的取得或使用存在重大不利變化。主體資格第8條發(fā)行人應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司。---經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，有限責(zé)任公司在依法變更為股份有限公司時(shí)，可以采取募集設(shè)立方式公開發(fā)行股票。第9條發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外。--有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。主體資格特別的問題：認(rèn)定小股東是實(shí)際控制人，應(yīng)：小股東們簽署一致行動(dòng)協(xié)議，簽署的時(shí)點(diǎn)在報(bào)告期前，需經(jīng)過公證；公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)（包括大股東）在報(bào)告期內(nèi)不能有大的變化；小股東們的鎖定期是36個(gè)月。特別的問題：股權(quán)分散，無實(shí)際控制人，應(yīng)：報(bào)告期內(nèi)一直如此；鎖定期是36個(gè)月。稅收問題符合稅法規(guī)定符合地