第6章-利潤(rùn)表分析

會(huì)計(jì)學(xué)1第6章_利潤(rùn)表分析利潤(rùn)分析的作用：1.利潤(rùn)分析可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)2.利潤(rùn)分析可以及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題3.利潤(rùn)分析可以為投資者、債權(quán)人和投資與信貸決策提供正確信息第1頁(yè)/共39頁(yè)二、利潤(rùn)表分析的內(nèi)容（一）利潤(rùn)表綜合分析（1）利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析:水平分析（2）利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況分析：垂直分析（二）利潤(rùn)表分部分析（1）分部報(bào)告分析（2）產(chǎn)品營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析（3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析第2頁(yè)/共39頁(yè)（三）利潤(rùn)表分項(xiàng)分析（1）企業(yè)收入分析（2）成本費(fèi)用分析（3）資產(chǎn)減值損失分析（4）投資收益分析第3頁(yè)/共39頁(yè)第二節(jié)利潤(rùn)表綜合分析一、利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析二、利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析第4頁(yè)/共39頁(yè)一、利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析（一）分析資料與方法選擇采用水平分析法（二）編制利潤(rùn)表水平分析表采用增減變動(dòng)額和增減變動(dòng)百分比兩種方式第5頁(yè)/共39頁(yè)（三）利潤(rùn)增減變動(dòng)水平分析評(píng)價(jià)1.凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析2.利潤(rùn)總額分析3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析注意：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列兩個(gè)項(xiàng)目：“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。第6頁(yè)/共39頁(yè)二、利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析

（一）分析資料與方法選擇垂直分析法（二）利潤(rùn)表垂直分析表編制p131（三）利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià)

第7頁(yè)/共39頁(yè)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析評(píng)價(jià)1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析2.營(yíng)業(yè)毛利分析p132第8頁(yè)/共39頁(yè)第三節(jié)利潤(rùn)表分部分析一、分部報(bào)告分析如果企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)披露分部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)，確定經(jīng)營(yíng)分部第9頁(yè)/共39頁(yè)（一）報(bào)告分部分析1.報(bào)告分部增減變動(dòng)分析p1342.業(yè)務(wù)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析p135第10頁(yè)/共39頁(yè)（二）對(duì)外交易分析1、對(duì)外交易增減變動(dòng)分析2、對(duì)外交易結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析第11頁(yè)/共39頁(yè)二、產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的因素因素分析方法評(píng)價(jià)及應(yīng)注意的問(wèn)題第12頁(yè)/共39頁(yè)（一）影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的因素銷(xiāo)售量銷(xiāo)售品種結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售價(jià)格等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)銷(xiāo)售成本變動(dòng)稅金第13頁(yè)/共39頁(yè)(二)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)因素分析方法1．銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷(xiāo)售量變產(chǎn)品銷(xiāo)產(chǎn)品動(dòng)對(duì)利潤(rùn)＝售利潤(rùn)×（銷(xiāo)售量－１）的影響基期數(shù)完成率產(chǎn)品∑[產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售量×基期單價(jià)(或單位成本)]銷(xiāo)售量＝────────────────────×100%完成率∑[產(chǎn)品基期銷(xiāo)售量×基期單價(jià)(或單位成本)]第14頁(yè)/共39頁(yè)2.銷(xiāo)售品種構(gòu)成變動(dòng)影響第一種方法：

品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品基基期產(chǎn)產(chǎn)品變動(dòng)對(duì)利＝∑（實(shí)際×期單位）－品銷(xiāo)售×銷(xiāo)售量潤(rùn)的影響銷(xiāo)售量利潤(rùn)利潤(rùn)完成率

第二種方法：品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)際基期基期變動(dòng)對(duì)利＝∑[∑（實(shí)際×基期）×（品種－品種）×銷(xiāo)售]潤(rùn)的影響銷(xiāo)售量單價(jià)構(gòu)成構(gòu)成利潤(rùn)率

第15頁(yè)/共39頁(yè)第三種方法：品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)際基期基期基期綜變動(dòng)對(duì)利＝∑[∑（實(shí)際×基期）×（品種－品種）×（銷(xiāo)售－合銷(xiāo)售）]潤(rùn)的影響銷(xiāo)售量單價(jià)構(gòu)成構(gòu)成利潤(rùn)率利潤(rùn)率

第16頁(yè)/共39頁(yè)第一個(gè)公式可計(jì)算出品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響總額，但不能說(shuō)明各產(chǎn)品的影響情況第二個(gè)公式和第三個(gè)公式技能說(shuō)明總額影響額，又能說(shuō)明各產(chǎn)品的影響額第17頁(yè)/共39頁(yè)3.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)影響

價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)品實(shí)際基期對(duì)銷(xiāo)售利＝∑[實(shí)際×（銷(xiāo)售－銷(xiāo)售）]潤(rùn)的影響銷(xiāo)售量?jī)r(jià)格價(jià)格如屬于等級(jí)變動(dòng)其中：第18頁(yè)/共39頁(yè)4.成本變動(dòng)的影響

成本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品變動(dòng)對(duì)利＝實(shí)際×（基期－實(shí)際）潤(rùn)的影響銷(xiāo)售量成本成本銷(xiāo)售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)有著直接影響，在其它因素不變的情況下，銷(xiāo)售成本降低多少，利潤(rùn)就會(huì)增加多少，即銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)成反比第19頁(yè)/共39頁(yè)（三）產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)因素分析案例。

p140第20頁(yè)/共39頁(yè)（四）產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)完成情況評(píng)價(jià)

第一，分清影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的有利因素與不利因素。第二，分清影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的主觀因素與客觀因素。第三，分清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成績(jī)與問(wèn)題第21頁(yè)/共39頁(yè)第四節(jié)利潤(rùn)表分項(xiàng)分析一、企業(yè)收入分析二、成本費(fèi)用分析三、資產(chǎn)減值損失分析四、投資收益分析五、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析六、營(yíng)業(yè)外收支變動(dòng)分析第22頁(yè)/共39頁(yè)一、企業(yè)收入分析（一）企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量分析收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（1）收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析，即分析本期收入與前期收入或后期收入的界線是否分清（2）特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析（3）收入確認(rèn)合法性的分析第23頁(yè)/共39頁(yè)2.企業(yè)收入確認(rèn)原則（1）銷(xiāo)售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)3.企業(yè)收入計(jì)量分析主要是指營(yíng)業(yè)收入計(jì)量分析。企業(yè)收入是指全部營(yíng)業(yè)收入減去銷(xiāo)售退回、折扣與折讓后的余額因此，營(yíng)業(yè)收入計(jì)量分析，關(guān)鍵在于確認(rèn)銷(xiāo)售退回、折扣與折讓的計(jì)量是否準(zhǔn)確第24頁(yè)/共39頁(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額＝本期實(shí)際營(yíng)業(yè)收入－基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)收入第一、計(jì)算營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額和增長(zhǎng)率第二、計(jì)算銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響＝基期營(yíng)業(yè)收入×銷(xiāo)售量增長(zhǎng)率

（二）銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售價(jià)格分析第三、計(jì)算價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入的影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入多少的主要受銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格的影響。因此，銷(xiāo)售收入分析，應(yīng)在分析收入總量變動(dòng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確認(rèn)銷(xiāo)售量對(duì)價(jià)格的影響程度。分析步驟如下：第25頁(yè)/共39頁(yè)（三）企業(yè)收入的構(gòu)成分析企業(yè)收入分析不僅要研究其總量，而且應(yīng)分析其結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況，以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和會(huì)計(jì)政策選擇。收入構(gòu)成分析可從主營(yíng)收入和其它收入、現(xiàn)銷(xiāo)收入和賒銷(xiāo)收入的結(jié)構(gòu)進(jìn)行1.主營(yíng)收入與其它收入分析2.現(xiàn)銷(xiāo)收入與賒銷(xiāo)收入分析第26頁(yè)/共39頁(yè)計(jì)算價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入的影響價(jià)格變動(dòng)對(duì)收入的影響＝營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額－銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響第27頁(yè)/共39頁(yè)二、成本費(fèi)用分析

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析銷(xiāo)售成本費(fèi)用是銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用的統(tǒng)稱(chēng)第28頁(yè)/共39頁(yè)（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析1.全部銷(xiāo)售成本完成情況分析全部銷(xiāo)售成本分析，是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售成本表的資料，對(duì)企業(yè)全部銷(xiāo)售成本的本年實(shí)際完成情況與上年實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，從產(chǎn)品類(lèi)別角度找出各類(lèi)產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷(xiāo)售成本升降幅度，以及對(duì)全部銷(xiāo)售成本的影響程度。第29頁(yè)/共39頁(yè)第一、將本年度全部產(chǎn)品銷(xiāo)售總成本與按本年實(shí)際銷(xiāo)售量計(jì)算的上年實(shí)際銷(xiāo)售總成本進(jìn)行對(duì)比，求出銷(xiāo)售成本的增減額和增減率第30頁(yè)/共39頁(yè)第二，計(jì)算各主要產(chǎn)品銷(xiāo)售成本降低額和降低率，以及它們對(duì)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售總成本降低率的影響。主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品銷(xiāo)售成本降低額和降低率的計(jì)算可以根據(jù)上式進(jìn)行，只是產(chǎn)品的范圍不同。第31頁(yè)/共39頁(yè)第三、計(jì)算各主要產(chǎn)品銷(xiāo)售成本降低額和降低率，以及它們對(duì)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售總成本降低率的影響。計(jì)算方法可采用上述全部銷(xiāo)售成本降低額和降低率的計(jì)算公式，以及主要產(chǎn)品銷(xiāo)售成本降低對(duì)全部銷(xiāo)售成本降低率影響的公式，只是產(chǎn)品的口徑范圍不同通過(guò)以上三個(gè)步驟，不僅分析了全部銷(xiāo)售成本的完成情況，而且從產(chǎn)品類(lèi)別上找出銷(xiāo)售總成本增減變動(dòng)的原因，為加強(qiáng)成本管理指明了方向p145第32頁(yè)/共39頁(yè)2.主要產(chǎn)品單位銷(xiāo)售成本分析從上述產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析可以看出，無(wú)論是全部銷(xiāo)售成本分析，還是百元銷(xiāo)售收入成本分析，單位銷(xiāo)售成本都是影響和決定它們的重要因素，因此深入對(duì)單位銷(xiāo)售成本進(jìn)行分析是十分必要的進(jìn)行單位銷(xiāo)售成本分析，首先應(yīng)明確單位銷(xiāo)售成本與單位成本的關(guān)系，它們之間的關(guān)系可以通過(guò)以下關(guān)系式來(lái)反映：p147第33頁(yè)/共39頁(yè)（二）各項(xiàng)費(fèi)用完成情況的分析與財(cái)務(wù)成果直接相關(guān)的費(fèi)用有銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分析可采用水平分析法和垂直分析法。運(yùn)用水平分析法可以將各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和上期數(shù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以揭示各項(xiàng)費(fèi)用的完成情況計(jì)產(chǎn)生差異的原因。運(yùn)用垂直分析法則可揭示各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成變動(dòng)，說(shuō)明費(fèi)用構(gòu)成變動(dòng)的特點(diǎn)p148關(guān)于管理費(fèi)用分析可采用相同的分析方法第34頁(yè)/共39頁(yè)三、資產(chǎn)減值損失分析利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的構(gòu)成以及增減變動(dòng)情況，通常在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，以編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的形式加以說(shuō)明。具體包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。P149第35頁(yè)/共39頁(yè)四、投資收益分析利潤(rùn)表中的投資收益，是指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。投資收益包括對(duì)外投資所分得的股利和收到的債券利息、投資到期收回或到期前轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資也可能遭受損失，投資收益減去投資損失則為投資凈收益。利潤(rùn)表中反映的就是