第7章營業(yè)稅籌劃

會計學(xué)1第7章營業(yè)稅籌劃法律規(guī)定：依據(jù)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定：從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的，或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。具體條件為：享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60％(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明，隨軍家屬必須由師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。

2023/1/192第1頁/共103頁【例】：甲地某糧食企業(yè)有一棟近千平方米的閑置樓房，其結(jié)構(gòu)和所處的地理位置適合于飲食服務(wù)業(yè)的開發(fā)和利用。因此，該企業(yè)擬與他人合作創(chuàng)辦一家集餐飲、住宿、旅游為一體的綜合性旅社。

甲地的發(fā)展目標(biāo)是建成國際化水電旅游城市，并且軍隊企業(yè)較多，有大量的軍人家屬。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?

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答案：只要能使隨軍家屬從業(yè)人數(shù)達(dá)到規(guī)定的比例，該旅社就能獲得稅收優(yōu)惠。

如果按政策比例向軍人家屬傾斜，這家新創(chuàng)辦的旅社即可獲得免稅三年的免稅優(yōu)惠，又可獲得“擁軍”的美名，可謂一舉兩得。

注意：每一隨軍家屬，只能按規(guī)定享受一次免稅政策；稅務(wù)部門還要對企業(yè)的免稅資格進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定工作，并且要按現(xiàn)行韻規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的年度檢查。凡不符合條件的企業(yè)將取消其免稅優(yōu)惠政策。因此，這就要求企業(yè)在向社會公開招聘人員時，最好委托當(dāng)?shù)貏趧尤耸虏块T辦理，幫助其嚴(yán)格把關(guān)，以免得不償失。

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假如該企業(yè)在2004年投資入股的餐飲服務(wù)業(yè)所核定的從業(yè)總?cè)藬?shù)為30人。那么，要想獲得稅收優(yōu)惠，上崗就業(yè)的隨軍家屬人數(shù)則不應(yīng)少于18人。根據(jù)其對餐飲、住宿、旅游的投資規(guī)模預(yù)測，該旅社2004年全年經(jīng)營收入為200萬元，那么，該旅社可獲得營業(yè)稅優(yōu)惠減免10萬元；城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費附加1萬元。如果該旅社在2003、2004年兩年間的營業(yè)收入均與2001年相等，那么，該旅社從2002年至2004年三年共計可獲免稅優(yōu)惠33萬多元。這與招聘普通職工相比，稅收優(yōu)惠是顯而易見的。

2023/1/195第4頁/共103頁三、利用簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，再與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同進(jìn)行施工建設(shè)的，無論其是否參與施工，都應(yīng)遵照以上規(guī)定，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為3%；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%。這就為工程承包公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。建筑工程承包公司可以綜合考慮自身情況，合理選擇適當(dāng)?shù)某邪问健?023/1/196第5頁/共103頁【例1】：新大工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程。工程總造價2700萬元，施工單位為華升建筑公司，承包金額為2250萬元。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?

【例2】：甲單位要建造一項工程，通過乙工程承包公司的協(xié)調(diào)，丙施工單位最終承攬了此項工程，若甲與丙簽訂了承包合同，合同金額為300萬元。丙為此支付給乙公司15萬元的服務(wù)費。若乙直接與甲公司簽訂承包合同，合同總金額為300萬元。完工后，乙向丙支付價款285萬元。試進(jìn)行稅務(wù)籌劃比較。

2023/1/197第6頁/共103頁82023/1/19練習(xí)：甲單位發(fā)包一項建設(shè)工程。工程總金額為1100萬元。方案一：在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬元。乙公司未與甲公司簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。方案二：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。請問：兩種簽約方式，哪種方式能夠節(jié)稅？第7頁/共103頁92023/1/19方案一：乙公司未與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。丙公司納稅=1100×3%=33萬元乙公司繳納營業(yè)稅額=100萬元×5%=5萬元方案二：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同額為1100萬元，然后，乙公司在不該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=（1100-1000）×3%=3萬元乙公司代扣代繳營業(yè)稅=1000萬元×3%=30萬元通過納稅籌劃，采用第二種方案，乙公司可以少繳納2萬元的稅款，丙公司也可以少繳納3萬元的稅款，業(yè)務(wù)主動權(quán)在乙的手中，雙方獲益。第8頁/共103頁四、不動產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌劃凡以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不繳營業(yè)稅。不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)。實質(zhì)上是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)行為。由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中租賃項目繳納營業(yè)稅。在不動產(chǎn)投資入股中，企業(yè)可以在兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。2023/1/1910第9頁/共103頁【例】：光華公司與明日公司均為合資企業(yè)，兩企業(yè)的中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，出資比例均為2：8。光華公司注冊資本9600萬元，明日公司注冊資本4.8億元。光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，明日公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。明日公司于2010年5月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。2023/1/1911第10頁/共103頁明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2011年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。光華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬元。2023/1/1912第11頁/共103頁當(dāng)光華公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，卻在稅收上卻遇到了難題：明日大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于光華公司，如果要轉(zhuǎn)移至明日公司名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算，需繳納營業(yè)稅約302.4萬元。明日公司自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

2023/1/1913第12頁/共103頁方案1：明日公司委托光華公司建房根據(jù)稅法規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準(zhǔn)書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司(即受托方)不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計繳營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計繳營業(yè)稅?！捌渌順I(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)，只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。明日公司應(yīng)當(dāng)于當(dāng)年5月份與光華公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由明日公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給明日公司，由光華公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給明日公司。明日公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。2023/1/1914第13頁/共103頁方案2：房屋建成后投資入股如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給光華公司。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果光華公司以該項不動產(chǎn)對明日公司進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，光華公司與明日公司的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述籌劃方案，成功地節(jié)省302.4萬元營業(yè)稅稅款。2023/1/1915第14頁/共103頁162023/1/19若只是銷售不動產(chǎn)，要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費。張先生于2002年在北京某地區(qū)購買了一套70平方米的房子，假設(shè)房屋原值為50萬元，現(xiàn)以70萬元出售。假定該套房屋在個人所得稅征收期內(nèi)，所以他需要繳納營業(yè)稅及附加、印花稅和個人所得稅。（假定當(dāng)?shù)厣唐贩堪l(fā)生的合理費用為房屋原值的10%）請計算：張先生轉(zhuǎn)讓商品房應(yīng)繳納的稅費總額。注釋：商品房合理費用，是指納稅人按規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。第15頁/共103頁172023/1/19解答：應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加＝70×5.5%＝3.85萬元印花稅＝70×0.05%=0.035萬元應(yīng)繳納的個人所得稅＝（70－50－3.85－0.035－50×10%）×20%＝2.223萬元張先生轉(zhuǎn)讓商品房應(yīng)繳納的稅費總額＝6.108萬元第16頁/共103頁182023/1/19五、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃（一）合理運用免稅政策單位或個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡稱“四技收入”），免繳營業(yè)稅。1.要分開核算應(yīng)稅項目和免稅項目的營業(yè)額2．要明確辦理免稅所需資料和辦理程序

第17頁/共103頁（二）利用納稅時間進(jìn)行稅務(wù)籌劃某些特殊事項的納稅義務(wù)與一般事項不同，如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時，對預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算應(yīng)收而未收到的有關(guān)款項，應(yīng)在結(jié)算時納稅。盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間?！纠考讍挝徊捎妙A(yù)收款方式向乙單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入共計150萬元。8月10日，甲單位收到乙單位預(yù)付的價款60萬元，11月20日，甲單位又收到乙單位預(yù)付的價款30萬元。12月5日，甲乙雙方結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計價款150萬元，但乙單位尚有60萬元價款未付，試進(jìn)行納稅籌劃。2023/1/1919第18頁/共103頁甲單位納稅義務(wù)發(fā)生時間及應(yīng)繳營業(yè)稅分別為：8月份應(yīng)繳營業(yè)稅＝600000×5%＝30000（元）11月份應(yīng)繳營業(yè)稅＝300000×5%＝15000（元）12月份應(yīng)繳營業(yè)稅＝600000×5%＝30000（元）雙方在12月5日結(jié)算，甲單位盡管尚未收到結(jié)算余款60萬元，卻要按規(guī)定繳納3萬元營業(yè)稅。從籌劃的角度看，在尚未收到全部價款前，甲單位不應(yīng)與乙單位辦理結(jié)算，即在收到最后一筆價款時再與乙單位辦理結(jié)算，避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。2023/1/1920第19頁/共103頁

第五節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

一、建筑業(yè)計稅依據(jù)的籌劃（一）工程用原材料的稅務(wù)籌劃從事建筑、修繕工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款,一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2023/1/1921第20頁/共103頁【例】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為400萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款300萬元。試進(jìn)行納稅籌劃比較。2023/1/1922第21頁/共103頁232023/1/19包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為1000萬元，興業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（600+400）×3%＝30（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為900萬元，施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=900×3%＝27（萬元）可見，采取包工包料方式興業(yè)公司可少交營業(yè)稅3萬元。第22頁/共103頁（二）合作建房的稅務(wù)籌劃合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會。2023/1/1924第23頁/共103頁252023/1/19籌劃思路：

1.在合作建房時，應(yīng)該避免采取“以物易物”的方式。

2.在以土地使用權(quán)投資入股成立合營企業(yè)合作建房時，應(yīng)該采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。第24頁/共103頁【例】甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。2023/1/1926第25頁/共103頁272023/1/19甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為600萬元。乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為600萬元。則甲、乙企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負(fù)60萬元。第26頁/共103頁如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬元的營業(yè)稅稅負(fù)。2023/1/1928第27頁/共103頁（三）安裝工程的稅務(wù)籌劃

從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。節(jié)稅重點在于如何確定營業(yè)額，因此，節(jié)稅的關(guān)鍵就在于如何簽訂施工合同，以怎樣的價格簽訂合同。2023/1/1929第28頁/共103頁【例】某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價共2600萬元。其中，電梯價款80萬元，中央空調(diào)價款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價款2340萬元。對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2023/1/1930第29頁/共103頁312023/1/19如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為:2600×3%＝78（萬元）如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅：2340×3%＝70.2（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅7.8萬元，該公司只應(yīng)與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同，而不應(yīng)簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬元的建筑安裝合同。第30頁/共103頁322023/1/19練習(xí)：甲企業(yè)聘請建筑安裝公司建造廠房，工程價款為2000萬元。與廠房配套的生產(chǎn)線價格為2000萬元，稅款為340萬元。此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅籌劃有三個方案可供選擇。請問：哪個方案比較好？第31頁/共103頁332023/1/19方案一：甲企業(yè)與建筑安裝公司簽訂合同建造廠房，并由建筑公司根據(jù)企業(yè)的要求購買并安裝生產(chǎn)線，所安裝的生產(chǎn)線作為工程產(chǎn)值包括在營業(yè)額中。方案二：甲企業(yè)與建筑安裝公司簽訂合同建造廠房，同時與生產(chǎn)線生產(chǎn)廠商簽訂合同購買生產(chǎn)線，由廠商負(fù)責(zé)安裝生產(chǎn)線，同時支付安裝費150萬元。設(shè)備價款不包括在建筑工程產(chǎn)值中。廠商僅為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。方案三：甲企業(yè)與建筑安裝公司簽訂合同建造廠房，甲企業(yè)購買生產(chǎn)線后，另與生產(chǎn)廠商簽訂合同安裝生產(chǎn)線，支付安裝費150萬元。設(shè)備價款不包括在建筑工程產(chǎn)值中。廠商為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率，同時將安裝費計算繳納營業(yè)稅。第32頁/共103頁項目方案（一）方案（二）方案（三）建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅4340×3%＝130.22000×3%＝602000×3%＝60廠商計算增值稅銷項稅額2000×17%＝3402150×17%＝

365.52000×17%＝340廠商應(yīng)納營業(yè)稅0150×3%＝

4.5應(yīng)納稅合計470.2425.5404.5解答：第33頁/共103頁（四）價外費用的稅務(wù)籌劃由物業(yè)公司代收各種費用

目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用。營業(yè)稅的應(yīng)稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。2023/1/1935第34頁/共103頁

如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)公司的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)公司收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。即只要房地產(chǎn)公司將這部分代收款項讓自己成立的物業(yè)管理公司來代為收取就可達(dá)到節(jié)稅目的?！纠磕撤康禺a(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓，預(yù)計房款收入為4億元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區(qū)公共設(shè)施維修基金等費用共計8000萬元。營業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他稅費。（若由物業(yè)公司代收，假定按1%收取手續(xù)費）。試進(jìn)行納稅籌劃。36第35頁/共103頁方案1：該房地產(chǎn)公司在收取4億元房款的同時收取各種代收款項8000萬元。該公司應(yīng)繳營業(yè)稅為：應(yīng)繳營業(yè)稅=（40000+8000）×5％＝2400萬元方案2：該房地產(chǎn)公司在房產(chǎn)銷售過程中只收取房產(chǎn)的價款40000萬元，其他相關(guān)代收款項由其物業(yè)管理公司收取，物業(yè)公司按1﹪收取手續(xù)費。該物業(yè)管理公司稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅=80×5％＝4（萬元）該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳營業(yè)稅為：40000×5％＝2000（萬元）房地產(chǎn)公司和物業(yè)公司的總稅負(fù)為2004萬元。方案1與方案2相比，多負(fù)擔(dān)營業(yè)稅2400－2004＝396（萬元）。

2023/1/1937第36頁/共103頁382023/1/19（五）自建行為的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。籌劃思路：對于自建自用建筑物，其自建行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍。第37頁/共103頁392023/1/19【例】：某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建寫字樓，建筑安裝成本為1050萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定成本利潤率為15%。方案一：自建寫字樓完工后將其出售，銷售額為1600萬元。方案二：自建建筑物后自用。方案三：不實行自建，只對外發(fā)包工程，竣工后銷售（銷售額同上）。請分析各方案？第38頁/共103頁402023/1/19解答：方案一：作為自建行為，由于其自建的寫字樓出售，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。自建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1050×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝37.35萬元銷售寫字樓行為應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1600×5%＝80萬元共繳納營業(yè)稅117.35萬元。方案二：若自建建筑物后自用，則無需繳納營業(yè)稅。第39頁/共103頁412023/1/19方案三：若不實行自建，只對外發(fā)包工程，竣工后銷售，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1600×5%＝80萬元施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1050×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝37.35萬元單純從節(jié)稅效果看，第二種方案是最好的。綜合來看，如果第一種和第三種方案的銷售額扣除成本和相關(guān)稅費后的余額超過了第二種方案所節(jié)約的稅額，則應(yīng)該選擇第一種或者第三種方案。第40頁/共103頁

二、運輸業(yè)計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

運輸企業(yè)將客、貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客、貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務(wù)因起運地不在我國境內(nèi)，不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以利用這一規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2023/1/1942第41頁/共103頁

運輸企業(yè)將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業(yè)額為收入全額。如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為計稅依據(jù)。

企業(yè)可以與國外合伙人協(xié)商，擴(kuò)大國外承運部分的費用，然后通過其他形式回報高費用帶來的損失，從而達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅額的目的。2023/1/1943第42頁/共103頁

【例】甲運輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運輸合同，運輸公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運往加拿大A地，總運費為12萬元人民幣。若先將貨物運往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\輸公司將貨物運往A地，支付運費25000元。試進(jìn)行納稅籌劃比較。2023/1/1944第43頁/共103頁452023/1/19直接運往A地，應(yīng)納營業(yè)稅為：

120000*3%=3600（元）若委托當(dāng)?shù)毓?，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：（120000-25000）×3%＝2850（元）如果甲公司加大支付國外運費，然后再通過其他方式取得對方回報，則可減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。第44頁/共103頁三、代理業(yè)計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

很多大酒店、房地產(chǎn)公司的客戶主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶，其客房收入中有相當(dāng)一部分是代有關(guān)部門收取的費用。稅法規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“代理”業(yè)務(wù)，僅對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。

與客戶簽訂委托代繳的標(biāo)準(zhǔn)合同，確認(rèn)代理人、被代理人和第三人的法律關(guān)系，物業(yè)管理費單獨開票、單獨核算，則可以只按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅，不必繳納代收費用的營業(yè)稅。

2023/1/1946第45頁/共103頁四、租賃業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）通過降低定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目多是經(jīng)營雙方面議價格，為納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅而少繳營業(yè)稅提供了可能。同時，降低定價還可以利用價格上的優(yōu)勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預(yù)付部分款項，簽訂長期業(yè)務(wù)合同等，通過成本/收益分析，制定最佳籌劃方案。因此，納稅人應(yīng)理性地在應(yīng)稅項目低定價與降低稅負(fù)或其他長遠(yuǎn)利益之間做出權(quán)衡，達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益。2023/1/1947第46頁/共103頁【例】A企業(yè)是一家大型的運輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個地區(qū)的旅游服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團(tuán)游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車10輛，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費用為2800元。由于A企業(yè)與B企業(yè)有長期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費用單價標(biāo)準(zhǔn)，每輛車每星期租賃費用降低為2000元。試進(jìn)行納稅籌劃比較。2023/1/1948第47頁/共103頁如果按原定價標(biāo)準(zhǔn)收取租金，本月全部租賃費用應(yīng)為56000元，A企業(yè)需繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：56000×5%=2800（元）經(jīng)過稅務(wù)籌劃后，降低收費標(biāo)準(zhǔn)。則本月全部租賃費用應(yīng)為40000元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅40000×5%=2000（元），可少納稅800元。在上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價，減少租金費用，達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅額的籌劃策略。2023/1/1949第48頁/共103頁（二）出租廠房所得收入的稅務(wù)籌劃企業(yè)以承包、承租形式將資產(chǎn)（包括房屋）提供給他人員經(jīng)營，但企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款，則對企業(yè)所收取的管理費、利潤或其他名目的價款要區(qū)分情況進(jìn)行稅務(wù)處理：雙方簽訂合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的承包費、租賃費按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。2023/1/1950第49頁/共103頁如果出包方收取的承包費符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不繳納營業(yè)稅。(1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎(chǔ)。2023/1/1951第50頁/共103頁（三）融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：對“其他單位”從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,征收營業(yè)稅,而增值稅和營業(yè)稅的稅率是不一樣的,這就為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。2023/1/1952第51頁/共103頁53

【例】A公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。1月份，按B公司要求購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款700萬元，增值稅額119萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年（營業(yè)稅率5％，城建稅率7％，教育費附加3％）?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案1：租期10年，租金總額1400萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額1120萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為280萬元。第52頁/共103頁根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，不繳營業(yè)稅。如果A公司為一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。A公司應(yīng)納增值稅＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅：1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(萬元)2023/1/1954第53頁/共103頁

若A公司為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅企業(yè)。

A公司應(yīng)納增值稅＝1400÷(1+3%)×3%＝40.78(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝40.78×(7%+3%)＝4.08(萬元)

應(yīng)納印花稅＝1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+3%)-819-4.08-0.42＝534.42(萬元)

對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。2023/1/1955第54頁/共103頁收回殘值：819÷10×2＝163.8(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅額＝(1120+163.8-819)×5%

＝23.245(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝

23.24×(7%+3%)＝2.32(萬元)

按稅法規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不繳印花稅。假設(shè)8年后，A公司獲利應(yīng)該是：

1120+280-819-23.24-2.32＝555.44（萬元）比較可知，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利較高。2023/1/1956第55頁/共103頁

由于科技進(jìn)步，設(shè)備老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利額相同情況下收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，當(dāng)A公司為增值稅一般納稅人時，令1120+x-819-23.24-2.32＝487.72(萬元)

解得，x＝212.28(萬元)

2023/1/1957第56頁/共103頁582023/1/19可見，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過212.28萬元時，A公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。用同樣的方法，可求得A企業(yè)為非增值稅一般納稅人時的“x”值為245.91萬元。即只有當(dāng)收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值超過245.91萬元時，A公司選擇方案2才合算；否則，應(yīng)選擇方案1。第57頁/共103頁

五、金融業(yè)的稅務(wù)籌劃

（一）中間業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。銀行可以通過降低手續(xù)費收入，來降低計稅依據(jù)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，然后再通過其他途徑求得交換補償。（二）應(yīng)收未收利息的稅務(wù)籌劃金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期（90天）內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。59第58頁/共103頁

對金融企業(yè)發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業(yè)額中扣除。金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級地方政府及其財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。金融業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，降低計稅依據(jù)，減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。2023/1/1960第59頁/共103頁61

（三）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃按規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息減去借款利息后的余額作為營業(yè)額，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小轉(zhuǎn)貸利息差距，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。

第60頁/共103頁622023/1/19【例】2008年4月1日，甲銀行從乙銀行拆借資金150萬元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用3個月。方案一：甲銀行共收取利息4.5萬元，支付給乙銀行利息3萬元；方案二：甲銀行通過降低貸款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5萬元利息收入變?yōu)?萬元，3萬元的利息支出變?yōu)?.5萬元。試進(jìn)行納稅籌劃比較。第61頁/共103頁632023/1/19解答：方案一：甲銀行該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（45000-30000）*5%=750（元）方案二：甲銀行該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（40000-35000）*5%=250（元）少納營業(yè)稅500元。興華企業(yè)可以通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還給銀行。第62頁/共103頁第六節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃一、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃（一）通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃在實際經(jīng)營活動中，納稅人混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額占到總銷售額的50%以上，繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，可以通過計算混合銷售節(jié)稅點來籌劃。2023/1/1964第63頁/共103頁一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額×實際增值率×增值稅稅率其中，實際增值率＝（銷售額－購進(jìn)項目金額）÷銷售額＝（銷項稅額－進(jìn)項稅額）÷銷項稅額應(yīng)納營業(yè)稅額＝銷售額×營業(yè)稅適用稅率如果兩個稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同，則：銷售額×增值率×增值稅稅率＝銷售額×營業(yè)稅適用稅率65第64頁/共103頁增值率（R）＝營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率如果實際增值率大于R，則繳納營業(yè)稅對納稅人有利，因此，要注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占到其全部銷售額的50%以上；反之，如果實際增值率小于R，則繳納增值稅對企業(yè)有利，應(yīng)注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部銷售額的50%以下。2023/1/1966第65頁/共103頁【例】某公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2月，該公司承包一項裝潢工程收入300萬元，該公司為裝潢購所需材料的購入價為200萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較合算呢？納稅人在進(jìn)行籌劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個很好的途徑。2023/1/1967第66頁/共103頁增值率=（銷售額－購進(jìn)項目金額）÷銷售額×100%應(yīng)繳納增值稅稅額=（銷售額－購進(jìn)項目金額）÷（1+17%）×17%應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=銷售額×3%若使其應(yīng)繳納稅額相等，即：（銷售額－購進(jìn)項目金額）÷（1+17%）×17%=銷售額×3%增值率=20.65%故當(dāng)實際增值率大于20.65%時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較劃算；當(dāng)實際增值率小于20.65%時，納稅人籌劃繳納增值稅比較劃算。2023/1/1968第67頁/共103頁該裝潢公司的實際增值率=（300－200）÷300×100%=33.3%＞20.65%因此，該裝潢公司應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，可以節(jié)稅（300－200）÷（1+17%）×17%－300×3%=5.53萬元。如果該裝潢公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。2023/1/1969第68頁/共103頁（二）通過簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃在營業(yè)稅的混合行為中，由于其存在著銷售貨物的收入屬于營業(yè)額的一部分，該部分收入所對應(yīng)的進(jìn)行稅額不能抵扣，所以會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。為此應(yīng)將該部分售貨行為盡可能從混合行為中分離出來，進(jìn)行增值稅的處理，以減輕納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)。2023/1/1970第69頁/共103頁【例】興達(dá)公司為增值稅一般納稅人，公司將1000㎡的辦公樓出租給甲單位，負(fù)責(zé)供水、供電，興達(dá)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，在合同的簽署上有如下兩種方案：方案1，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平米160元，含水電費，每月租金共計16萬元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價為0.45元／度，水的購進(jìn)價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。71第70頁/共103頁方案2，興達(dá)公司與甲單位分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。72第71頁/共103頁方案一，該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為：160000×5%＝8000(元)(其他各稅忽略不計)該公司提供給甲單位的水電費，是用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項稅額應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%＝785.1(元)

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：8000+785.1＝8785.1(元)2023/1/1973第72頁/共103頁

方案二，該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅。應(yīng)繳營業(yè)稅=152570×5%＝7628.5(元)

應(yīng)繳增值稅=(2670×13%+4760×17%)-785.1=371.2(元)該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：

7628.5+371.2＝7999.7(元)兩種方案稅負(fù)相差：

8785.1-7999.7＝785.4(元)74第73頁/共103頁

由此可見，兩個方案差異在于對轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水、電業(yè)務(wù)視同營業(yè)稅的混合銷售，一并繳納營業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費進(jìn)項稅額又不得扣除；第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?023/1/1975第74頁/共103頁練習(xí)：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費23.4萬元。試進(jìn)行納稅籌劃。2023/1/1976第75頁/共103頁解答：按照稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物批發(fā)、零售的企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費收入23.4萬元，應(yīng)并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)繳納稅額=【250+23.4÷（1+17%）】萬元×17%-40萬元=5.9萬元77第76頁/共103頁解答：納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費就不再繳納增值稅，改為繳納營業(yè)稅。其應(yīng)繳納稅款計算如下：應(yīng)繳納稅款=（250×17%-40+23.4×3%）萬元=（2.5+0.7）萬元=3.2萬元與不進(jìn)行納稅籌劃相比可以少交稅款=（5.9-3.2）萬元=2.7萬元78第77頁/共103頁二、兼營行為的稅務(wù)籌劃

兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；二是營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)?！纠坎⒙殬I(yè)介紹所對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)，同時對外辦理計算機(jī)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，本月兩項業(yè)務(wù)共取得收入5萬元。2023/1/1979第78頁/共103頁該項業(yè)務(wù)中，對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的征稅范圍，適用稅率為5%；對外辦理計算機(jī)培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，適用的稅率為3%。如果該單位未分別核算不同稅目的營業(yè)額，并且全部按“計算機(jī)培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入”申報納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，將對該單位補征營業(yè)稅并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。該單位實際繳納營業(yè)稅稅額為2500元。2023/1/1980第79頁/共103頁該單位補繳營業(yè)稅后進(jìn)行了自查，核實計算機(jī)培訓(xùn)收入為20000元。如果分別核算職業(yè)介紹收入和計算機(jī)培訓(xùn)收入，并按規(guī)定分別申報納稅，該單位只需繳納營業(yè)稅稅額為：20000×3%+（50000-20000）×５%

＝2100（元）采取分別核算，納稅人可以少納稅400元?？梢?，正確核算適用不同稅目、稅率的收入和辦理納稅申報，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。2023/1/1981第80頁/共103頁【例】某集團(tuán)公司下設(shè)的一家酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：第1項，客房部收取客房收入8萬元；第2項，為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當(dāng)?shù)臒艟吆褪覂?nèi)裝飾畫，合同期半年；第3項，集團(tuán)公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價1萬元，酒店將其沖減應(yīng)交上交集團(tuán)公司的管理費；第4項，餐飲部收取餐飲服務(wù)收入6萬元，其中附設(shè)的外賣店銷售煙酒、飲料收入2萬元；82第81頁/共103頁第5項，洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被褥1萬元；第6項，一樓商品部出售百貨收入9萬元；第7項，二樓供某外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項目，合同規(guī)定按月收取固定收益5萬元；第8項，代客預(yù)訂飛機(jī)票、火車票手續(xù)費收入4000元；第9項，收取桑拿浴門票收入3萬元；第10項，收取舞場門票收入2萬元。對于上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？2023/1/1983第82頁/共103頁（1）如果按規(guī)定實行分賬核算各項營業(yè)稅，則：第1項收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)—旅店業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。第2項收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。第3項收入不能沖減管理費用。其沖減的管理費用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。第4項餐飲收入4萬元，應(yīng)按服務(wù)業(yè)—飲食業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅；外賣店銷售的煙酒飲料收入2萬元屬兼營行為，應(yīng)繳增值稅，不繳營業(yè)稅。2023/1/1984第83頁/共103頁第5項收入其內(nèi)部結(jié)算價款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費一并按服務(wù)業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。第6項收入，屬于兼營行為，應(yīng)繳增值稅，不繳營業(yè)稅。第7項收取的固定收益，實質(zhì)上是房屋租賃費，應(yīng)按服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。第8項手續(xù)費收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)—代理業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。第9項桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率5%計算營業(yè)稅。2023/1/1985第84頁/共103頁第10項舞場門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率20%計算營業(yè)稅。該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：

80000×5%＋6000×6×5%＋10000×5%＋（60000－20000）×5%＋（2000＋10000）×5%＋50000×5%＋4000×5%＋30000×5%＋20000×20%＝17100（元）應(yīng)納增值稅=（20000＋90000）÷（1＋3%）×3%＝3204(元)

本月營業(yè)稅與增值稅共計20304元。2023/1/1986第85頁/共103頁（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)賬核算，按規(guī)定要從高適用稅率計算，應(yīng)納營業(yè)稅=（80000＋6000×6＋10000＋60000＋2000＋10000＋90000＋50000＋4000＋30000＋20000）×20%＝78400（元）可見，按照分別設(shè)賬、分別核算的處理方法，可以少納稅58096元。2023/1/1987第86頁/共103頁練習(xí)：某商廈2000年12月份的商品含稅零售額為520萬元，同時經(jīng)營風(fēng)味快餐，該月營業(yè)收入為80萬元。商廈該月的不含稅商品采購額為400萬元，無增值稅發(fā)票的快餐食品材料采購額為30萬元（增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％）。88第87頁/共103頁解答：未分別核算：應(yīng)納增值稅＝（520+80）/117%×17％-400×17%＝19.18（萬元）分別核算：應(yīng)納增值稅＝520/（1+17%）×17％-400×17％＝7.56（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝80×5％＝4（萬元）分別核算可以為該商廈在流轉(zhuǎn)稅上節(jié)減7.62萬元（19.18-7.56-4）。89第88頁/共103頁三、混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃技巧（一）變混合銷售為兼營行為生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，在銷售大型設(shè)備的同時負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝，形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè)，要負(fù)責(zé)流水線的設(shè)計安裝調(diào)試，往往流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負(fù)責(zé)井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務(wù)，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨立出來，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護(hù)自己的合法權(quán)益。90第89頁/共103頁增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；（2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。因此，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計核算時分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。2023/1/1991第90頁/共103頁（二）改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度分析，確定是否可以通過單獨設(shè)立獨立核算的運輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨設(shè)立運輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運輸業(yè)務(wù)交由運輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)企業(yè)可抵扣7%的增值稅，運輸公司只按3%的稅率計征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅7%-3%=4%。如果不設(shè)立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進(jìn)項稅扣除。2023/1/1992第91頁/共103頁設(shè)定車輛可扣除物耗金額為M，則物耗可抵扣稅額為17%M。設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點為M=4%N÷17%=23.53%N,在M<23.53%N時，設(shè)立運輸公司有節(jié)稅空間。一般情況下，當(dāng)自由車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；當(dāng)自由車輛可以抵扣的物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當(dāng)然設(shè)立運輸公司必須考慮其運營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自由車輛設(shè)立運輸公司，要看運輸業(yè)務(wù)量，特別要計算對內(nèi)的運輸所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保障運輸公司的基本費用開支。2023/1/1993第92頁/共103頁（三）變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅種稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營行為和混合銷售往往同時進(jìn)行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)