作業(yè)成本制度

10作業(yè)成本制度1本章內(nèi)容作業(yè)成本計(jì)算概述

一作業(yè)成本計(jì)算過程

二作業(yè)成本法計(jì)算舉例三2第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算概述作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本計(jì)算概述作業(yè)成本法的分類3一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC），是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)制造費(fèi)用的一種成本核算方法和成本管理制度。ABC起源于美國(guó)，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者：科勒（Kohler,EricL）——ABC的萌芽；斯托布斯（）——1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》，理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)最寶貴的文獻(xiàn)之一；哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）——ABC的集大成者。4二、作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法涉及下列概念：作業(yè)和作業(yè)鏈；與作業(yè)鏈相關(guān)的價(jià)值鏈；與作業(yè)鏈相關(guān)的成本動(dòng)因作業(yè)中心與成本庫(kù)等。5作業(yè)與作業(yè)鏈作業(yè)(Activity)是指相關(guān)的一系列任務(wù)的總和，或者指組織內(nèi)部為了某種目的進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介即作業(yè)。把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)集合體。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品售出的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，將它們由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)，就形成一條作業(yè)鏈。所謂“作業(yè)鏈”(ActivityChain)是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。6作業(yè)鏈如圖作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)D作業(yè)C作業(yè)B產(chǎn)品乙7價(jià)值鏈哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出價(jià)值鏈(ValueChain)概念。在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源→作業(yè)→產(chǎn)品，即產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)。照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后形成產(chǎn)品交送顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時(shí)也表現(xiàn)為全部有關(guān)作業(yè)的價(jià)值的集合。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價(jià)值鏈。8成本動(dòng)因成本動(dòng)因（costdriver），也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起成本發(fā)生變動(dòng)的動(dòng)因或原因。可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或要求。成本動(dòng)因按不同標(biāo)準(zhǔn)，分類也不同，主要有兩類：按其在資源流動(dòng)中所處的位置可分為：資源成本動(dòng)因與作業(yè)成本動(dòng)因；按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同可分為：積極成本動(dòng)因和消極成本動(dòng)因。9成本動(dòng)因按其在資源流動(dòng)中所處的位置可分為：資源成本動(dòng)因

作業(yè)成本動(dòng)因

資源動(dòng)因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。

10資源成本本動(dòng)因與與作業(yè)成成本動(dòng)因因如圖全部資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)nA產(chǎn)品B產(chǎn)品資源成本本動(dòng)因作業(yè)成成本動(dòng)動(dòng)因11成本動(dòng)動(dòng)因按按經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)質(zhì)不同同可分分為：積極成成本動(dòng)動(dòng)因消極成成本動(dòng)動(dòng)因12作業(yè)中中心和和成本本庫(kù)作業(yè)中中心是是一系系列相相互聯(lián)聯(lián)系、、能夠夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)某種種特定定功能能的作作業(yè)集集合。。例如如，原原材料料采購(gòu)購(gòu)作業(yè)業(yè)中，，材料料采購(gòu)購(gòu)、材材料檢檢驗(yàn)、、材料料入庫(kù)庫(kù)、材材料倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)保保管等等都是是相互互聯(lián)系系的，，并且且都可可以歸歸于材材料處處理作作業(yè)中中心。。成本庫(kù)庫(kù)是指指由若若干個(gè)個(gè)同一一性質(zhì)質(zhì)的成成本動(dòng)動(dòng)因組組成一一個(gè)特特定的的集合合體。。一個(gè)個(gè)成本本庫(kù)所所匯集集的成成本、、費(fèi)用用按其其具有有代表表性的的成本本動(dòng)因因進(jìn)行行分配配，使使其對(duì)對(duì)象化化于各各有關(guān)關(guān)產(chǎn)品品。13三、作業(yè)業(yè)的分類類第一種分分類：增增值作業(yè)業(yè)和非增增值作業(yè)業(yè)。第二種分分類：主主要作業(yè)業(yè)和次要要作業(yè)。。第三種分分類：核核心作業(yè)業(yè)、支持持作業(yè)與與連帶作作業(yè)。另外，庫(kù)庫(kù)珀與卡卡普蘭(Cooper&Kaplan)將作業(yè)分分為單位位作業(yè)、、批別作作業(yè)、產(chǎn)產(chǎn)品別作作業(yè)及過過程作業(yè)業(yè)四種類類型。14第二節(jié)作作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算過程程作業(yè)成本本法計(jì)算算原理作業(yè)成本本法計(jì)算算程序作業(yè)成本本計(jì)算概述述作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本計(jì)算方方法的比比較15一、作業(yè)業(yè)成本法法的計(jì)算算原理作業(yè)成本本計(jì)算涉涉及兩個(gè)個(gè)階段的的費(fèi)用分分配過程程：第一一階段，，把資源源的消耗耗所發(fā)生生的費(fèi)用用歸集到到作業(yè)中中心，形形成作業(yè)業(yè)成本；；第二階階段，通通過作業(yè)業(yè)動(dòng)因把把作業(yè)成成本庫(kù)中中歸集的的成本分分配到產(chǎn)產(chǎn)品中去去，最終終計(jì)算出出產(chǎn)品成成本。作業(yè)成本本法在計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品成本時(shí)時(shí)，不是是一步把把資源越越過作業(yè)業(yè)分配到到產(chǎn)品，，而是通通過作業(yè)業(yè)鏈分析析，找出出相應(yīng)的的作業(yè)和和作業(yè)鏈鏈，尋找找出作業(yè)業(yè)與資源源、產(chǎn)品品與作業(yè)業(yè)的關(guān)系系，進(jìn)而而恰當(dāng)?shù)氐剡M(jìn)行成成本分?jǐn)倲?。圖中中實(shí)線表表示成本本計(jì)算和和形成過過程，虛虛線表示示資源的的消耗過過程。16作業(yè)成本本法計(jì)算算原理資源產(chǎn)品作業(yè)鏈作業(yè)1作業(yè)2----作業(yè)n資源動(dòng)因因作業(yè)動(dòng)因因17二、作業(yè)業(yè)成本法法核算的的基本程程序作業(yè)分析析；確定資源源動(dòng)因，，建立作作業(yè)成本本庫(kù)；確定作業(yè)業(yè)動(dòng)因，，并確定定各作業(yè)業(yè)成本的的分配率率；分配作業(yè)業(yè)成本；；計(jì)算匯總總各成本本目標(biāo)的的成本包包括總成成本和單單位成本本。ACACB18第一階段：按資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各成本庫(kù)。第二階段：按成本動(dòng)因?qū)⒏鞒杀編?kù)的成本分配給各產(chǎn)品線。直接材料直接人工制造費(fèi)用作業(yè)中心Ａ作業(yè)中心B作業(yè)中心C作業(yè)中心甲乙丙產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品品作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因19作業(yè)成本本計(jì)算舉舉例詳見教材材P274例9-120四、作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)成成本法與與傳統(tǒng)成成本法的的區(qū)別作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)成本法法比傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本會(huì)計(jì)方方法需要要更多的的數(shù)據(jù)，，也提供供了較多多的有關(guān)關(guān)產(chǎn)品成成本的估估計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)，這將將使產(chǎn)品品成本信信息更具具價(jià)值。。更具價(jià)值值的產(chǎn)品品成本信信息能夠夠幫助管管理人員員制定產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格格，并能能對(duì)特殊殊訂貨的的價(jià)格作作出真實(shí)實(shí)的判斷斷，或有有利于企企業(yè)管理理人員作作出繼續(xù)續(xù)或停止止生產(chǎn)某某產(chǎn)品的的決策。。此外，通通過確認(rèn)認(rèn)各種作作業(yè)的成成本，使使管理人人員知道道哪些作作業(yè)消耗耗的資源源較多，，哪些作作業(yè)消耗耗的資源源較少，，從而便便于采取取措施，，降低成成本。21傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法1.每個(gè)部門或整個(gè)工廠只有一個(gè)或很少幾個(gè)間接成本庫(kù)，這些成本庫(kù)通常缺乏同質(zhì)性。1.存在較多的同質(zhì)間接成本庫(kù)。2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是成本動(dòng)因。2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能為成本動(dòng)因。3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)務(wù)變量，如直接人工成本或直接材料成本。3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、測(cè)試時(shí)間等。4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配。4.兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配。5.不精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較弱。5.較精確的成本信息，成本