促進(jìn)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的稅制改革研究 3400字

促進(jìn)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的稅制改革研究3400字摘要：稅收環(huán)境是影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和利用的重要因素，我國(guó)現(xiàn)行稅制不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開(kāi)展，無(wú)視了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)與稅收之間既相互促進(jìn)又包含利益沖突的互動(dòng)關(guān)系，且沒(méi)有對(duì)相關(guān)稅制進(jìn)行適時(shí)改革嚴(yán)重影響了科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)開(kāi)展。文章從降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)稅率和改革相關(guān)稅收的征收、監(jiān)管方式兩個(gè)角度提出了以促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和利用為目的的稅制改革倡議。

關(guān)鍵詞：知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收改革

一、引言

在知識(shí)和智力資源的發(fā)明、擁有、運(yùn)用成為經(jīng)濟(jì)開(kāi)展重要因素的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和利用為目的的稅制改革已成為世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的必然趨勢(shì)。

從20世紀(jì)80年代起，各國(guó)政府和經(jīng)濟(jì)組織不斷改善知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收環(huán)境以順應(yīng)這一趨勢(shì)：政府之間頻繁簽訂和修改有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收協(xié)定，如日美兩國(guó)于2022年簽署的稅收協(xié)定中規(guī)定免除對(duì)方企業(yè)在本國(guó)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)收入的預(yù)提所得稅；興旺國(guó)家不斷適時(shí)改革知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收，如英國(guó)政府2022年度預(yù)算其在公司稅收上對(duì)企業(yè)在專(zhuān)利、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用扣除上放寬了限制。

稅收環(huán)境是影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和利用的重要因素，當(dāng)稅收環(huán)境適應(yīng)并促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生和流通時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造人或作者、所有人、〔潛在〕交易者等相關(guān)人進(jìn)行研發(fā)、創(chuàng)作和交易的積極性將提高，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的效率將提高，對(duì)經(jīng)濟(jì)奉獻(xiàn)越大；反之那么將不利于甚至妨礙知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生和利用。進(jìn)行相關(guān)稅制改革比擬頻繁的多為興旺國(guó)家，興旺國(guó)家的科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的奉獻(xiàn)率現(xiàn)在已到達(dá)80%，而目前我國(guó)僅為40%左右。IMD世界競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)報(bào)告顯示2022年我國(guó)科技競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)世界排名第25.這與我國(guó)稅收環(huán)境不適應(yīng)甚至妨礙知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開(kāi)展不無(wú)關(guān)系，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收的改革已迫在眉睫。

二、現(xiàn)行稅制不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和流通的表現(xiàn)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收不僅包含著普遍存在的納稅人和稅收當(dāng)局之間的利益沖突，同時(shí)知識(shí)產(chǎn)權(quán)還促進(jìn)稅收體制的不斷改革以使其適應(yīng)自身開(kāi)展的需求。而這種既包含利益沖突又相互促進(jìn)的特殊互動(dòng)關(guān)系沒(méi)有引起適當(dāng)?shù)年P(guān)注，致使現(xiàn)行稅制不利于甚至限制了其開(kāi)展，主要表現(xiàn)在造成的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和相關(guān)稅種的缺漏上。

1.現(xiàn)行稅制對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的妨礙。2022年我國(guó)R＆D資金投入到達(dá)1042.5億人民幣，世界排名第三，但其投入產(chǎn)出比卻明顯低于各興旺國(guó)家?，F(xiàn)行研發(fā)稅收優(yōu)惠措施設(shè)置不當(dāng)，減弱了研發(fā)資金的利用率，使知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的源泉和動(dòng)力受阻?！?〕我國(guó)對(duì)研發(fā)的稅收措施中由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律較少，多是國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)和部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)性文件，局部高新區(qū)的政策由所在地政府公布，具有一定的任意性，不足系統(tǒng)性和可操作性?！?〕區(qū)域性?xún)?yōu)惠破壞了市場(chǎng)的公平性，實(shí)際上造成許多非高科技企業(yè)利用各類(lèi)伎倆進(jìn)入高新區(qū)享受稅收優(yōu)惠，而許多建于高新區(qū)外的高新企業(yè)卻無(wú)法享受優(yōu)惠，不利于全面激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生?！?〕大局部?jī)?yōu)惠措施針對(duì)企業(yè)而非研發(fā)工程，難以使稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到研發(fā)工程上。

2.現(xiàn)行稅制對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)流通的限制。目前我國(guó)稅法將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、許可收益與傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益、其他產(chǎn)權(quán)收益等同而語(yǔ)，僅給予個(gè)別行業(yè)、特殊企業(yè)某些優(yōu)惠，如軟件行業(yè)、技術(shù)進(jìn)口企業(yè)等，而沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易所得進(jìn)行稅收上的特殊優(yōu)惠，因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)流通本身并沒(méi)有得到充沛鼓勵(lì)。而興旺國(guó)家十分注重以稅收優(yōu)惠促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流通，以?美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典》〔?InternalRevenueCode》〕為例，該法典給予知識(shí)產(chǎn)權(quán)特別關(guān)注，如Sec1231〔b〕中規(guī)定持有固定資產(chǎn)達(dá)一年以上后發(fā)售才可享有20%資本收益稅稅率，否那么就適用35%的所得稅稅率；而知識(shí)產(chǎn)權(quán)那么無(wú)限制，即任意時(shí)間發(fā)售知識(shí)產(chǎn)權(quán)都可享受20%的優(yōu)惠稅率，且美國(guó)國(guó)會(huì)于2022年的3月份將該優(yōu)惠稅率降至15%.⑧對(duì)于持有大量極具商業(yè)價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)而言不足稅收鼓勵(lì)，進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易享受不到更多利益，積極性并不高，知識(shí)產(chǎn)權(quán)流通自然遲緩，生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)效率低下。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流通直接決定了向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化能力，流通受阻那么知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值受損，其對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的奉獻(xiàn)也隨之降低。必須對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易給予特殊優(yōu)惠，才能從基本上促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流通。

3.現(xiàn)行稅制對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的稅收征收和監(jiān)管不力。當(dāng)稅制不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和利用時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)人受利益驅(qū)使，避、逃稅傾向增強(qiáng)，也由此暴露出現(xiàn)行稅制對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的監(jiān)管不力。目前主要表現(xiàn)在對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易所得的稅收征收和監(jiān)管方式上的缺漏，如?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第19條規(guī)定的預(yù)提所得稅將有關(guān)專(zhuān)利和商標(biāo)的特許權(quán)使用費(fèi)與租金、利息等收入并提，而在其后又無(wú)針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的特殊征管方式，造成了稅收征收方式上的漏洞。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2022年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，其中有一半以上的均處于虧損狀態(tài)，年虧損總額達(dá)1200億元。而實(shí)際上其中大局部外企采用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)交易作為主要避稅伎倆。這與我國(guó)“以外資為主導(dǎo)，加工貿(mào)易為主要方式〞的國(guó)情有關(guān)，它決定了我國(guó)目前大多數(shù)外資企業(yè)屬于“貼牌經(jīng)營(yíng)方式〞或單純的進(jìn)行“復(fù)制加工〞，極度不足自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)大局部是國(guó)外母公司所擁有的，因此需繳納高額的特許權(quán)使用費(fèi)，由此成為了避稅渠道。

雖然我國(guó)目前已采取一定措施進(jìn)行防備，如自2022年9月開(kāi)始采取預(yù)約定價(jià)〔APA〕方式，

雖能事先在一定程度上防備避稅的發(fā)生，但并非最終解決之道，因?yàn)橛蓛煞绞孪却_定的僅僅是“轉(zhuǎn)讓定價(jià)原那么和計(jì)算辦法〞，這無(wú)法對(duì)抱著非正常目地而進(jìn)行的交易或過(guò)于偏離市場(chǎng)價(jià)格的交易進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整，仍然存在著避稅空間，反而使稅務(wù)當(dāng)局丟失了一定的事后異議權(quán)。

上述三類(lèi)問(wèn)題是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和利用在現(xiàn)實(shí)中的表現(xiàn)。同時(shí)，在相關(guān)稅種上還表現(xiàn)為假設(shè)干缺漏。

目前我國(guó)是以間接稅為主體的稅制，波及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的稅種為7個(gè)，分別為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅和關(guān)稅。其中近3年來(lái)企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅和關(guān)稅成為高科技企業(yè)和跨國(guó)公司利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)避稅的主要稅種，同時(shí)增值稅的現(xiàn)行制度也十分不利于高科技企業(yè)的開(kāi)展。分別存在下列問(wèn)題：第一，我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度，不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，和購(gòu)進(jìn)專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用均無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。對(duì)作為擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)比例極大的高科技企業(yè)而言，其無(wú)形資產(chǎn)均無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成大局部高科技企業(yè)的增值稅負(fù)稅較重，不利于其對(duì)科研的投資。同時(shí)，研發(fā)周期短、創(chuàng)新投資小的中小型科技企業(yè)多是小規(guī)模納稅人，無(wú)法向消費(fèi)者提供增值稅發(fā)票，使其業(yè)務(wù)受限。上述缺陷均影響了企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的投資熱情，限制了其產(chǎn)生和流通。第二，所得稅存在著兩個(gè)主要問(wèn)題：〔1〕大局部稅收優(yōu)惠針對(duì)的是企業(yè)而非具體科研工程，易造成企業(yè)濫用優(yōu)惠，而沒(méi)有真正注重科技研發(fā)?！?〕內(nèi)外資企業(yè)待遇不等使外資企業(yè)避稅特別是利用價(jià)值較難確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易避稅的趨勢(shì)難以遏制，我國(guó)在這方面蒙受巨大損失。

此外?個(gè)人所得稅法》第六條第5款規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算十分不明確，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“原值和合理費(fèi)用〞也不易確定，法律的含糊不利于促進(jìn)交易者積極性，也影響了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生和流通。

第三，在關(guān)稅方面，對(duì)于逐年發(fā)生的外資企業(yè)向國(guó)外母公司交納的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，由于海關(guān)與稅務(wù)局之間沒(méi)有良好的合作溝通體系，海關(guān)無(wú)法嚴(yán)格控制，造成大量稅收流失。如2022年蘇州耐克在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額超過(guò)7億元，其母公司征收的商標(biāo)特許權(quán)使用費(fèi)率為銷(xiāo)售收入的6%，因此向其母公司支付的商標(biāo)使用費(fèi)大致為4200萬(wàn)元，如果從支付環(huán)節(jié)納稅，大約需交所得稅420萬(wàn)元左右，但是如果由海關(guān)補(bǔ)