“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”

準則應用指南對會計科目與主要賬務處理作出了很大變更會計科目——1532“末實現(xiàn)融資收益”及2702“未確認融資費用”的性質(zhì)作出了調(diào)整。此二者間既有確定聯(lián)系也存在差異。一、“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”賬戶的實質(zhì)2111租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價值資產(chǎn)。承租方通過一次交易而到達了既融資又融物的目的。但假設承租方不選擇這種方式，而是通過資本市場向其他金融機構直接融資或借款以獲得必要的資金購置所需資產(chǎn)，即通過兩次交易也可以同樣到達融資和融物的目的。不過承受其次種方式，須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，由于融資租賃本身就包含了融資的目的。與之相像，準則第四章融資租賃中出租人的會計處理第18條規(guī)定，在租賃開頭日，出租人應當將租賃開頭日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬實質(zhì)。二、“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”賬戶性質(zhì)的轉變211是在負債科目列示。這樣規(guī)定的緣由主要在于：〔1〕科目核算內(nèi)容方面的緣由?！拔创_認融資費用”賬戶所反映的內(nèi)容是因融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應在租賃期內(nèi)各個期間進展分攤的未實現(xiàn)融資度首次確認“未確認融資費用”時是消滅在會計分錄的借方費用”科目的借方，這樣便使得該項費用在形式上具備了資產(chǎn)類科目的外在特征。〔2〕實筆者認為該緣由是“未確認融資費用”作為負債性質(zhì)科目最關鍵的緣由。類科目性質(zhì)〔這一點僅從會計分錄形式就可以說明〕，但是假設把“未確認融資費用”〔備抵〕類科目依據(jù)‘長期應付款’科目的期末余額，減去‘未確認融資費用’科目期末余額后的金額填列”的含義?；谕瑯拥牡览恚瑴蕜t將“未實現(xiàn)融資收益”由原準則下的負債類科目轉作為了資產(chǎn)類會計科目。三、準則關于“未確認融資費用”及“未實現(xiàn)融資收益”的主要賬務處理準則中未確認融資費用屬于負債類性質(zhì)科目的未確認融資費用?？梢园磦鶛嗳撕烷L期應付款工程進展明細核算?！?〕融資租入的固定息費用，借記“財務費用”或“在建工程”科目，貸記本科目?！?〕企業(yè)購入有關資產(chǎn)超資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目。承受實際利率法計算確定當期的利息費用“財務費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認融資費用的攤余價值。未實現(xiàn)融資收益科目核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益科目應當依據(jù)未實現(xiàn)融資收益工程進展明細核算。未實現(xiàn)融資收益的主要賬務處理：〔1〕生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目?！?〕企業(yè)承受遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或供給勞務等經(jīng)營活動交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕”科目，按其差額，貸記本科目?！?〕按期承受實際利率法計算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記“租賃收入”、“財務費用”等科目。本