會(huì)計(jì)理論論文

《淺談實(shí)證會(huì)計(jì)研究》評(píng)述摘要：實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時(shí)也存在一些問(wèn)題需要探討,對(duì)這些問(wèn)題的討論將有利于我們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理解和研究水平的提高，本文作者對(duì)此作了些思考和一些建議。關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)；規(guī)范會(huì)計(jì)；對(duì)比一、論文主體（一） 實(shí)證會(huì)計(jì)來(lái)源剖析《淺談實(shí)證會(huì)計(jì)研究》開(kāi)篇講述了實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展，實(shí)證會(huì)計(jì)于20世紀(jì)60年代末產(chǎn)生于美國(guó)，是一個(gè)比較新興的學(xué)科，到現(xiàn)在經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，已基本上形成一套系統(tǒng)化的理論體系，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)在上個(gè)世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進(jìn)介紹，但是由于當(dāng)時(shí)的研究條件不足，因而到了上個(gè)世紀(jì)90年代才有了一些實(shí)質(zhì)進(jìn)展的研究，因此，上個(gè)世紀(jì)90年代前期，我國(guó)應(yīng)用實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成果非常稀少。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，越來(lái)越多的年富力強(qiáng)的中青年會(huì)計(jì)學(xué)者投身于會(huì)計(jì)實(shí)證研究，與此同時(shí)我國(guó)學(xué)者對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究方法的觀點(diǎn)也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)屆開(kāi)始把重點(diǎn)由規(guī)范會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)嵶C會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式來(lái)進(jìn)行研究，文章指出這對(duì)于彌補(bǔ)傳統(tǒng)純規(guī)范性的會(huì)計(jì)研究的不足，提高會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)能力，產(chǎn)生了深刻的影響。同時(shí)作者還提到我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是我國(guó)的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究，使我國(guó)的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)初步的印象；二是一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開(kāi)始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加人到這個(gè)行列中來(lái),便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛。（二） 關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究中的基本問(wèn)題的討論實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)的本質(zhì)對(duì)比作者認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究“應(yīng)該是什么”的問(wèn)題，其涉及到價(jià)值判斷的問(wèn)題，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究“實(shí)際是什么”的問(wèn)題，沒(méi)有涉及到價(jià)值判斷問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)"，當(dāng)然這也是現(xiàn)在被普遍接受的觀點(diǎn)之一。開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的原因：需求推動(dòng)說(shuō)與供給推動(dòng)說(shuō)《淺談實(shí)證會(huì)計(jì)研究》作者認(rèn)同瓦茨和齊默爾曼的觀點(diǎn)，認(rèn)為主要是需求推動(dòng)的,這種需求主要來(lái)自三方面：⑴信息需求（2） 教學(xué)需求（3） 政策需求在筆者看來(lái)這種觀點(diǎn)并不具有很好的說(shuō)服力，開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究不能一概而論，在國(guó)外確實(shí)是由需求所推動(dòng)的，而在我國(guó)情況卻有所不同，原因是我國(guó)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的需求沒(méi)有國(guó)外（如美國(guó)），那么強(qiáng)烈。理由如下：（1） 在信息需求方面，我國(guó)的投資者和證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息本身就不夠重視，更不用說(shuō)是利用會(huì)計(jì)信息而得到的研究成果了；（2） 在教學(xué)需求方面，采用了實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來(lái)完成；我國(guó)在制訂政策過(guò)程中的游說(shuō)還很少，爭(zhēng)論的各方也沒(méi)有注意到實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的出現(xiàn)。這并不是說(shuō)我國(guó)沒(méi)有對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需求，比如說(shuō)學(xué)者們對(duì)學(xué)術(shù)成果的追求就是一個(gè)重要的需求。近年來(lái)在實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場(chǎng)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可能和基礎(chǔ)，降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。所以，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是由供給推動(dòng)的，而不是主要由需求推動(dòng)的。生動(dòng)的舉例來(lái)體現(xiàn)作者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的態(tài)度作者通過(guò)把“一項(xiàng)研究的作用”與“磚頭、墻對(duì)于高樓大廈的作用”相比充分說(shuō)明實(shí)證會(huì)計(jì)對(duì)于我們的會(huì)計(jì)理論研究是有用的，只是并不會(huì)都直接體現(xiàn)出來(lái)，有顯性和隱性之分。規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究比較分析作者在文中對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)以及作用分別加以了說(shuō)明，但卻沒(méi)有分析兩者各自的缺陷，筆者認(rèn)為無(wú)論什么樣的研究方法，都會(huì)有其自身的缺點(diǎn)，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)而言，其缺陷有：一、規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前提的判別和檢驗(yàn)；二是規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素，僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來(lái)看待；三是運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門(mén)造車(chē)”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷，這是它的局限性。同樣實(shí)證會(huì)計(jì)也有其不足之處：一是實(shí)證會(huì)計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有概率或偶然性；二是實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化，經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因果，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致研究對(duì)象過(guò)于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差；三是實(shí)證會(huì)計(jì)研究在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，作為“經(jīng)紀(jì)人”的會(huì)計(jì)研究者，在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程中不可能完全避免個(gè)人偏好所帶來(lái)的先入為主的干擾；四是實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性，如對(duì)與具體某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問(wèn)題研究總是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后若十年，確切地說(shuō)總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。最后文章對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行了總的評(píng)價(jià)作者通過(guò)比較分析證明規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)相互依賴、互相滲透，規(guī)范會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)之間是相輔相成的關(guān)系。由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會(huì)計(jì)的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)理論為實(shí)證會(huì)計(jì)的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ)，與此同時(shí)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究其主要特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)研究的過(guò)程與自然科學(xué)研究的過(guò)程相結(jié)合，通過(guò)實(shí)證數(shù)據(jù)對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的不足之處又可以用實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。參考文獻(xiàn)[1]尹淑紅.我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2011年,(05)?[21姚仲明.試析實(shí)證會(huì)計(jì)理論.[J]山東行政學(xué)院?山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2010年，(01).蔡春，鄒宏.