會(huì)計(jì)的概念、要素與原則

會(huì)計(jì)的概念:一、什么是會(huì)計(jì)？多年來(lái)通俗的說(shuō)法，會(huì)計(jì)就是記賬、算賬和報(bào)賬。

我國(guó)古代“會(huì)計(jì)”一詞產(chǎn)生于西周，主要指對(duì)收支活動(dòng)的記錄、計(jì)算、考察和監(jiān)督。清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書(shū)中，對(duì)“會(huì)”和“計(jì)”作過(guò)概括性的解釋：“零星算為之計(jì)，總合算為之會(huì)”，說(shuō)明會(huì)計(jì)既要進(jìn)行連續(xù)的個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以綜合，進(jìn)行系統(tǒng)綜合全面的核算。

二、

會(huì)計(jì)的概念:

會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和控制以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

從會(huì)計(jì)的定義，我們可以看出：

1．會(huì)計(jì)首先是一種經(jīng)濟(jì)計(jì)算。它要對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程利用貨幣為主要計(jì)量尺度進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的計(jì)算。經(jīng)濟(jì)計(jì)算是指人們對(duì)經(jīng)濟(jì)資源（人力、物力、財(cái)力）、經(jīng)濟(jì)關(guān)系（等價(jià)交換、所有權(quán)、分配、信貸、結(jié)算等）和經(jīng)濟(jì)過(guò)程（投入、產(chǎn)出、收入、成本、效率等）所進(jìn)行的數(shù)量計(jì)算的總稱。經(jīng)濟(jì)計(jì)算既包括對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象靜態(tài)狀況的存量計(jì)算，也包括對(duì)期動(dòng)態(tài)狀況的流量計(jì)算，既包括事前的計(jì)劃計(jì)算，也包括事后的實(shí)際計(jì)算。會(huì)計(jì)是一種典型的經(jīng)濟(jì)計(jì)算，經(jīng)濟(jì)計(jì)算除包括會(huì)計(jì)計(jì)算外，還包括統(tǒng)計(jì)計(jì)算和業(yè)務(wù)計(jì)算等。

2．會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它將一個(gè)公司分散的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化成一組客觀的數(shù)據(jù)，提供有關(guān)公司的業(yè)績(jī)、問(wèn)題、以及企業(yè)資金、勞動(dòng)、所有權(quán)、收入、成本、利潤(rùn)、債權(quán)、債務(wù)等信息。向有關(guān)方面提供有關(guān)信息咨詢服務(wù)，任何人都可以通過(guò)會(huì)計(jì)提供的信息了解企業(yè)的基本情況，并作為其決策的依據(jù)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)是提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的計(jì)分牌，因而會(huì)計(jì)又被人稱為“企業(yè)語(yǔ)言”。

3．會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。在非商品的經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是直接對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理；在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于存在商品生產(chǎn)和商品交換，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)物資都是以價(jià)值形式表現(xiàn)的，會(huì)計(jì)是利用價(jià)值形式對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理的。如果說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要是對(duì)企業(yè)外部的有關(guān)信息使用者而言的，那么說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，則主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)的。從歷史的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和管理需要而產(chǎn)生的，尤其是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)要求通過(guò)管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容和形式也在不斷地完善和變化，由單純的記賬、算賬，主要辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)展為參與事前經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制、監(jiān)督，開(kāi)展事后分析、檢查?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)無(wú)論是過(guò)去、現(xiàn)在或?qū)?lái)，它都是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的活動(dòng)。

。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)：

會(huì)計(jì)的基本目的是向企業(yè)的外部利害關(guān)系人提供與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一、能為政府部門制定并實(shí)施包括財(cái)政政策、稅收政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等在內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策提供重要的基礎(chǔ)信息，以便國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，合理配置資源，促進(jìn)生產(chǎn)與需求的協(xié)調(diào)。同時(shí)也是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督的主要手段。

第二、能為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量等內(nèi)部管理工作提供直接的有關(guān)決策方面的信息，有助于企業(yè)制定籌資、投資、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)創(chuàng)新等企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

第三、能為投資者、債權(quán)人、商業(yè)客戶的經(jīng)營(yíng)決策提供充分的信息，有助于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出借款決策、商業(yè)客戶作出商業(yè)決策，降低經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。四、會(huì)計(jì)的職能：

會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)持征所決定的固有的、直接的功能。

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能表達(dá)為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)核算：

什么是核算？比如一家公司在一定時(shí)間內(nèi)購(gòu)進(jìn)了多少商品，花了多少錢，銷售了多少商品，賣了多少錢，在購(gòu)銷過(guò)程中發(fā)生了多少費(fèi)用，最后到底是賺了還是虧了，必須采用一定的方法，把這些情況都記錄下來(lái)并計(jì)算清楚，最終以一定的形式表達(dá)出來(lái)。這種記錄、計(jì)算和報(bào)告的過(guò)程就是會(huì)計(jì)核算?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)核算就是對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)記錄、計(jì)算、歸類、整理和匯總，并通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，并為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的信息。從會(huì)計(jì)的涵義我們知道，會(huì)計(jì)首先是一種經(jīng)濟(jì)計(jì)算，同時(shí)又是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)工作的過(guò)程就是一個(gè)核算的過(guò)程，可見(jiàn)會(huì)計(jì)本身就具有核算功能。隨著管理對(duì)會(huì)計(jì)要求的提高，會(huì)計(jì)核算不僅僅包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后核算，還應(yīng)包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，參與決策；而事中核算的主要形式則是在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之按計(jì)劃和預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。

五、會(huì)計(jì)監(jiān)督：

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算的過(guò)程，也是實(shí)行監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律和會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，對(duì)將進(jìn)行和已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督按其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。其監(jiān)督按其與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：分析會(huì)計(jì)核算資料、檢查遵紀(jì)守法情況、評(píng)價(jià)活動(dòng)成果、確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、調(diào)整計(jì)劃等內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督能正確地處理好國(guó)家與企業(yè)關(guān)系，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益和促使企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系是十分密切的，兩者相輔相成；會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。兩者必須結(jié)合起來(lái)發(fā)揮作用，才能正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效地提高經(jīng)濟(jì)效益。如果沒(méi)有可靠的、完整的會(huì)計(jì)核算資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒(méi)有客觀依據(jù)。反之只有會(huì)計(jì)核算沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算也就沒(méi)有意義。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)的職能也會(huì)隨之發(fā)生變化，一些新的職能不斷出現(xiàn)。一般認(rèn)為，除了會(huì)計(jì)核算監(jiān)督兩個(gè)基本職能之外，還有分析經(jīng)濟(jì)情況、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等各種職能控制。六、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：

主要是會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1．以貨幣作為主要的計(jì)量尺度

盡管有時(shí)會(huì)計(jì)也要運(yùn)用實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為輔助量度，但是貨幣量度始終是會(huì)計(jì)最基本的、統(tǒng)一的、主要的計(jì)量尺度。

2．以憑證為依據(jù)

會(huì)計(jì)的任何記錄和計(jì)量都必須以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，這就使會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證（憑據(jù)）才能據(jù)以編制記賬憑證，登記賬簿進(jìn)行加工處理。這一特征也是其他經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所不具備的。

3．具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性

會(huì)計(jì)在利用貨幣量度計(jì)算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后為順序連續(xù)地不間斷地進(jìn)行登記，對(duì)每一次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無(wú)一遺漏地進(jìn)行登記，不能任意取舍，做到全面完整?，F(xiàn)時(shí)，登記時(shí)，要進(jìn)行分類整理，使之系統(tǒng)化，而不能雜亂無(wú)章，并通過(guò)價(jià)值量進(jìn)行綜合、匯總，以完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)行為的客體，它是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素。

任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須擁有一定數(shù)量的財(cái)產(chǎn)物資，這些財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，就稱之為經(jīng)營(yíng)資金，簡(jiǎn)稱資金。

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金也在不斷地發(fā)生變化，如資金的取得與形成，資金的耗費(fèi)與收回，資金的分配和積累等，這就是資金的運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)正是利用貨幣為主要計(jì)量尺度，以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，具體包括資金的取得與退出，資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)與收回等方面。

在不同的企業(yè)或單位，資金運(yùn)動(dòng)的形式和內(nèi)容各有不同，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象有所不同。

>>工業(yè)企業(yè)的這種資金運(yùn)動(dòng)可用下圖表示：

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象：

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的資金運(yùn)動(dòng)，具體包括資金的取得與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)與收回等方面。會(huì)計(jì)的要素一、資產(chǎn)：

資產(chǎn)是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，如機(jī)器、廠房、現(xiàn)金、銀行存款、材料等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

1、對(duì)資產(chǎn)概念的理解

（1）資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源。例如沙、水等自然資源，沒(méi)有通過(guò)實(shí)際交易或有關(guān)事項(xiàng)認(rèn)定，不能用貨幣計(jì)量，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)性租入的機(jī)器或廠房，雖有交易，但僅付給出租方使用費(fèi)，而非全部?jī)r(jià)值，企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)銀行存款的利息收入，即使尚未結(jié)算，當(dāng)期應(yīng)計(jì)部分應(yīng)作為資產(chǎn)，但未來(lái)的利息收入不能預(yù)計(jì)為當(dāng)期資產(chǎn)。

（2）作為資產(chǎn)必須預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如果某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。比如企業(yè)的待處理財(cái)產(chǎn)損失，預(yù)期是不能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，也就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

2、資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)——是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和其他流動(dòng)資產(chǎn)。

（2）長(zhǎng)期投資——是指一年以上的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

（3）固定資產(chǎn)——是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

（4）無(wú)形資產(chǎn)——是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣供長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

（5）其他長(zhǎng)期資產(chǎn)——主要是指長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。二、負(fù)債：

企業(yè)借給別人，即“人欠我”，稱為債權(quán)，是企業(yè)的資產(chǎn)；而如果是企業(yè)欠別人，即“我欠人”，就稱為債務(wù)或負(fù)債了。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)負(fù)債的定義：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

1、對(duì)負(fù)債概念的理解

（1）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如企業(yè)預(yù)計(jì)在明年購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值20萬(wàn)元的汽車，由于只是一個(gè)意向或計(jì)劃，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)發(fā)生，哪怕簽訂了購(gòu)車合同，也不能算作企業(yè)今年的負(fù)債。

（2）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的債務(wù)要在以后用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還，即現(xiàn)行的負(fù)債代表著企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、負(fù)債的分類

企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

（1）流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益

（2）長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。將于1年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單獨(dú)反映。

負(fù)債的分類如下圖所示：三、所有者權(quán)益：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)所有者權(quán)益的定義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

1、對(duì)所有者權(quán)益的理解

（1）所有者權(quán)益產(chǎn)生于權(quán)益性投資行為。

（2）所有者權(quán)益滯后于債權(quán)人權(quán)益。

（3）所有者權(quán)益沒(méi)有固定的償還期限和償還金額。

（4）所有者權(quán)益具有比債權(quán)人權(quán)益更大的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的資金來(lái)源一般來(lái)說(shuō)有兩部分：一部分是股東的投入——即所有者權(quán)益，一部分是借來(lái)的資金——即負(fù)債。企業(yè)有了資金就可以購(gòu)置資產(chǎn)，也就是說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)等于二者之和。借款即負(fù)債一定要還，這是雷打不動(dòng)的。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好而虧本時(shí)，減少的只能是所有者的權(quán)益；當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，增加的也同樣是所有者的權(quán)益?？梢?jiàn)，所有者權(quán)益并不是股東的初始投資額，而是視企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞而增減，在數(shù)量上應(yīng)等于資產(chǎn)總額減負(fù)債總額。

2、所有者權(quán)益的內(nèi)容

（1）實(shí)收資本：企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)須償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。

（2）資本公積：資本本身升值或其他原因而產(chǎn)生的投資者的共同的權(quán)益。包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。

資本(或股本)溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分；

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；

外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

（3）盈余公積：企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。

（4）未分配利潤(rùn)：企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。四、收入：

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入要素的定義：收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)的收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如增殖稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)決定：工業(yè)制造企業(yè)為產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)為商品銷售收入，建筑工程企業(yè)為建造合同收入，金融租賃業(yè)為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，旅游餐飲行業(yè)則為營(yíng)業(yè)收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的所有通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入。

企業(yè)除了通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)可以形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入外，還有一些活動(dòng)也可以形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，這部分一般稱為非營(yíng)業(yè)收入，如投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等。這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入也是企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分，它們和前述的收入共同構(gòu)成所謂的廣義的收入。

投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益（或損失），如購(gòu)買債券取得的利息，股票投資分得的股利等。

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

值得注意的是，主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在不同行業(yè)的企業(yè)中其內(nèi)容上是不同的。例如，在金融企業(yè)，主要是通過(guò)讓渡貨幣使用權(quán)取得利息收入，因此，其利息收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而在工商企業(yè)，利息凈收入?yún)s不列為收入，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減項(xiàng)來(lái)核算的；又如，買進(jìn)商品直接銷售取得的收入，在商品流通企業(yè)是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)核算的，但在工業(yè)企業(yè)，買進(jìn)材料不經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工，直接銷售取得的商品性銷售收入，則只能作為其他業(yè)務(wù)收入來(lái)核算。費(fèi)用：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)費(fèi)用要素的定義：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

1、對(duì)費(fèi)用含義的理解：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所指的費(fèi)用，僅指核算當(dāng)期損益時(shí)，與銷售商品、提供勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入相配比的耗費(fèi)，即狹義的費(fèi)用。而對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則定義為成本。這就是說(shuō)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)的成本價(jià)值，當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)未出售時(shí)，它只表現(xiàn)為以產(chǎn)品或勞務(wù)的形態(tài)存在于企業(yè)的資產(chǎn)，只有當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)實(shí)際出售時(shí)，這些資產(chǎn)的成本價(jià)值才轉(zhuǎn)移為取得出售收入發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用。

但費(fèi)用也有廣義的理解。廣義的費(fèi)用泛指各種日常活動(dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)，其中包括生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)。

2、費(fèi)用的內(nèi)容：

作為計(jì)算當(dāng)期損益依據(jù)的費(fèi)用主要有：

（1）已售產(chǎn)品或勞務(wù)的成本費(fèi)用，其構(gòu)成主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)發(fā)生的直接配料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)利潤(rùn)要素的定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

企業(yè)一定期間的收入減去同期費(fèi)用的差額，如是正數(shù)，則是企業(yè)的利潤(rùn)；若是負(fù)數(shù)，則是企業(yè)的虧損。

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及附加后的金額。

（2）利潤(rùn)總額為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額后的金額

營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出后的余額。

（3）凈利潤(rùn)為利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。會(huì)計(jì)法規(guī)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》由中華人民共和國(guó)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)計(jì)于1999年10月31日修訂通過(guò)并公布，自2000年7月1日起實(shí)施.

新修訂的會(huì)計(jì)法共有七章五十二條，本法的立法宗旨是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

從范圍上看，包括了除個(gè)體工商戶之外的其他所有單位，特別強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)規(guī)定了會(huì)計(jì)的責(zé)任及合法權(quán)益的保護(hù)。明確指出了國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，分別就會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)：

俗話說(shuō)：“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”。會(huì)計(jì)作為一種核算系統(tǒng)，就要遵守一定的規(guī)則或行為規(guī)范。這種行為規(guī)范就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的重要性就如同交通規(guī)則對(duì)公共交通的重要性一樣。可以想象，沒(méi)有交通規(guī)則的公共交通會(huì)出現(xiàn)何種混亂的局面。同樣，沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就會(huì)使會(huì)計(jì)核算沒(méi)有共同遵守的規(guī)則和要求，它所提供的資料也必定沒(méi)有共同的基礎(chǔ)，是雜亂無(wú)章、沒(méi)有價(jià)值的。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)分為四個(gè)基本層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基石一般原則——主體—---—補(bǔ)充……不斷產(chǎn)生與完善

關(guān)于會(huì)計(jì)的一般原則，國(guó)家已頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的13條基本原則。這些原則大致可分為三個(gè)層次：會(huì)計(jì)原則總體性要求——、、、、。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求——、、、。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求——、、、?！稌?huì)計(jì)制度》

1993年7月1日起，我國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)行了大刀闊斧的改革之后，形成了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和一套《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。時(shí)值今日，這些核算制度明顯地凸顯出其不適應(yīng)性：沒(méi)有考慮市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響，資產(chǎn)一律按歷史成本計(jì)價(jià)；對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能充分揭未；對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)損失、選擇會(huì)計(jì)政策等方面的權(quán)限規(guī)定不明確等等。因此，財(cái)政部于2001年起，已經(jīng)或?qū)⒁懤m(xù)頒布一整套會(huì)計(jì)核算制度體系。共分三個(gè)層次：第一層次是由《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》組成。第二層次是有關(guān)操作性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制及對(duì)外提供的方法。第三層次是在前兩個(gè)層次基礎(chǔ)上制定各個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，財(cái)政部將有針對(duì)性地作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問(wèn)題解答，下面就第一層次中已頒布的會(huì)計(jì)制度作一個(gè)簡(jiǎn)單介紹。

１、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

本制度執(zhí)行范圍是指除對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）。執(zhí)行時(shí)間為2001年1月1日起。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際狀況，暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)廢止《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)報(bào)表》。鼓勵(lì)其他國(guó)有企業(yè)實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了不同行業(yè)會(huì)計(jì)核算符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化趨勢(shì)，貫徹新的《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)對(duì)已頒布的具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之中，較好地協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，同時(shí)也妥善處理了會(huì)計(jì)核算制度與稅法的關(guān)系。

２、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。于2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施。

３、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

暫未頒布。會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的差異

隨著會(huì)計(jì)法規(guī)及稅收法規(guī)健全和完善，兩者的差異將越來(lái)越大，作為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)處理，但在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)法規(guī)來(lái)處理。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己按財(cái)政部文件做的賬務(wù)處理，是不要作納稅高速的。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤，還有一小部分稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)時(shí)，應(yīng)按稅法要求來(lái)做，譬如說(shuō)，稅法規(guī)定某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限是２０年，企業(yè)會(huì)計(jì)一定要按20年來(lái)計(jì)提折舊，否則就要處罰，這種觀點(diǎn)同樣是錯(cuò)誤的。因此，作為稅務(wù)人員，一定要了解會(huì)計(jì)法規(guī)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)法規(guī)宣傳培訓(xùn)，知己知彼，才能減少稅收成本，確保稅收及時(shí)定額上繳。會(huì)計(jì)法規(guī)與稅務(wù)法規(guī)的差異，主要表現(xiàn)為以下幾大方面：

１、收入確認(rèn)的差異

收入確認(rèn)的差異主要包括：商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息和使用費(fèi)收入和建造合同收入，應(yīng)同銷售業(yè)務(wù)，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組收益，非貨幣性交易收益，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，在建工程試運(yùn)行收，折扣與折讓，無(wú)法支付的款項(xiàng)，租賃收入，補(bǔ)貼收入，資產(chǎn)評(píng)估增值等

２、營(yíng)業(yè)成本的差異

營(yíng)業(yè)成本的差異主要包括：銷售（營(yíng)業(yè)）成本、存貨成本計(jì)價(jià)方法（以債務(wù)重組方式換入存貨成本的差異，以非貨幣性交易換入存貨成本的差異，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異，存貨期末計(jì)價(jià)的差異等。），工薪支出及“三項(xiàng)費(fèi)用”的差異，固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異，融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異，固定資產(chǎn)折舊的差異，固定資產(chǎn)維修支出的差異）等。

３、管理費(fèi)用的差異

管理費(fèi)用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失，存貨跌價(jià)損失，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，總管機(jī)構(gòu)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷費(fèi)。

４、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異

營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異主要包括：廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出。

５、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異

財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異主要包括：借款費(fèi)用資本貨、非金融部門借款利息的處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的處理、投資借款利息處理等。

６、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異

資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目（非廣告性贊助支出，罰款，罰金及滯納金，捐贈(zèng)支出，資產(chǎn)盈虧和毀損，債務(wù)重組損失的差異，或有負(fù)債的差異，單位代付個(gè)人所得稅支出、其他項(xiàng)目等）

７、投資、改組業(yè)務(wù)差異

投資、改組業(yè)務(wù)差異主要包括：投資成本、股權(quán)投資差額攤銷，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，收益確認(rèn)時(shí)間，分回補(bǔ)貼范圍的計(jì)算方法，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，整體資產(chǎn)置換，合并，分立業(yè)務(wù)，境外分回所得已納稅額外負(fù)擔(dān)的扣除等。

８、其他項(xiàng)目的差異

其他項(xiàng)目的差異包括：彌補(bǔ)虧損的差異，關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)差異更正的差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理（應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得不得作為計(jì)算公益救濟(jì)捐贈(zèng)扣除的基數(shù)及減免稅等項(xiàng)目的報(bào)批）等。會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰(shuí)記賬。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指假設(shè)會(huì)計(jì)所核算的是一個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是漫無(wú)邊際的。盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有，但企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或其他單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一般地，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會(huì)計(jì)主體。甚至只要有必要，任何一個(gè)組織都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，典型的會(huì)計(jì)主體是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。

應(yīng)注意，會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是同一概念，一般，會(huì)計(jì)主體可以是法人，也可以不是，如獨(dú)資及合伙企業(yè)。

如甲、乙、丙等人準(zhǔn)備成立A公司，這家特定的A公司就成為了一個(gè)會(huì)計(jì)核算的主體，只有以A公司的名義發(fā)生的有關(guān)活動(dòng)，如購(gòu)進(jìn)原材料、支出生產(chǎn)工人的工資、銷售產(chǎn)品等，才是A公司會(huì)計(jì)核算的范圍，而作為該A公司投資者的甲、乙、丙等人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則不是該A公司會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，向A公司提供材料的另一些公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不是A公司的核算范圍，還有借錢給A公司的銀行的財(cái)務(wù)活動(dòng)也不是A公司的核算范圍。這樣，作為A公司的會(huì)計(jì)，核算的空間范圍就界定為A公司，即只核算以A公司名義發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而就嚴(yán)格地把A公司與A公司的投資者、借錢給A公司的銀行以及與A公司發(fā)生或未發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)的其他公司區(qū)別開(kāi)來(lái)。另外的公司就是另外一個(gè)會(huì)計(jì)主體了。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能永遠(yuǎn)地進(jìn)行下去，即在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)倒閉。這雖然是一假設(shè)，但基本符合人們的思維習(xí)慣，也有利于企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算工作。可以想象，如果沒(méi)有這樣的假定，不僅會(huì)計(jì)核算無(wú)法保持其穩(wěn)定性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也無(wú)法正常進(jìn)行。

例如，企業(yè)以15萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)可用5年，每年可為企業(yè)帶來(lái)收入4萬(wàn)元。

按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能長(zhǎng)期進(jìn)行下去，即在可以預(yù)見(jiàn)的5年內(nèi)不會(huì)破產(chǎn)。因此，這投入的15萬(wàn)元可分5年收回，每年承擔(dān)3萬(wàn)元，因而，該設(shè)備每年可賺1萬(wàn)元。

但如果沒(méi)有這樣的假定，則會(huì)計(jì)核算就無(wú)法正常進(jìn)行了。如設(shè)想企業(yè)可能4年后破產(chǎn)，則該設(shè)備必須在4年內(nèi)收回，每年需承擔(dān)3．75萬(wàn)元。這樣，每年就只有0．25萬(wàn)元的利潤(rùn)了；而企業(yè)也可能只能正常經(jīng)營(yíng)3年，則每年要承擔(dān)5萬(wàn)元，這樣，每年虧損1萬(wàn)元。注意，我們這里沒(méi)有考慮企業(yè)破產(chǎn)后設(shè)備還能變賣的價(jià)值。

可見(jiàn)，如果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假定，會(huì)計(jì)就沒(méi)有確定的時(shí)間范圍，就無(wú)法進(jìn)行核算。同樣，也就無(wú)法組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如采購(gòu)材料，產(chǎn)品的各項(xiàng)投資等都不能正常進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，為會(huì)計(jì)核算明確了時(shí)間范圍，從而使會(huì)計(jì)核算有一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)指出，如果企業(yè)真的破產(chǎn)了，即破壞了該假定，我們可用破產(chǎn)會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行核算。但這已不是正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容了。會(huì)計(jì)分期：

會(huì)計(jì)核算的基本任務(wù)是向有關(guān)方面提供信息，而企業(yè)盈虧等信息是非常重要的會(huì)計(jì)信息。按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，企業(yè)的正常生產(chǎn)將無(wú)定期地進(jìn)行下去，要絕對(duì)正確地核算盈虧，理論上應(yīng)當(dāng)從企業(yè)成立開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起，到企業(yè)終止結(jié)束經(jīng)營(yíng)止，將企業(yè)存續(xù)期間全部收支相抵才能確定盈虧，如果真的這樣，會(huì)計(jì)信息就沒(méi)有什么價(jià)值了。因此，為了及時(shí)提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，我們假定企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以人為地分割為若干相等的、較短的時(shí)間段落，這就是會(huì)計(jì)期間?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的一個(gè)必要補(bǔ)充，它同樣是會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍的規(guī)定。

會(huì)計(jì)期間通常以“年”來(lái)計(jì)量，稱為會(huì)計(jì)年度，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了我國(guó)以日歷年度為企業(yè)會(huì)計(jì)年度，即從公歷元月1日起到12月31日止。此外，還可進(jìn)一步分為季度與月度。有了會(huì)計(jì)期間假定，才有了企業(yè)“某年盈利多少”，“某年虧損多少”等說(shuō)法。

會(huì)計(jì)期間假定是后面將講到的有關(guān)收入與費(fèi)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量：

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。此會(huì)計(jì)核算前提規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能用貨幣計(jì)量的那一部分，而不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，如采購(gòu)原材料花了1萬(wàn)元，支付職工工資2萬(wàn)元，出售商品取得收入3萬(wàn)元等，都是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。但公司召開(kāi)科技攻關(guān)會(huì)議、產(chǎn)品銷售工作會(huì)、簽訂購(gòu)銷合同都是很重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但因其不能以貨幣客觀地計(jì)量，因而不是會(huì)計(jì)核算的范圍。

貨幣計(jì)量有兩層含義：

在會(huì)計(jì)核算中，日常登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表用以計(jì)量的貨幣，也就是單位主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣，稱為記賬本位幣。

一是會(huì)計(jì)核算要以貨幣作為主要的計(jì)量尺度，會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在以貨幣作為主要計(jì)量單位的同時(shí)，有必要也應(yīng)當(dāng)以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為補(bǔ)充。

二是假定幣值穩(wěn)定，因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定的情況下，不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)的價(jià)值才有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，并計(jì)算確定其經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，有時(shí)甚至還可能急劇變動(dòng)，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，此時(shí)可采用“通貨膨脹會(huì)計(jì)”。但無(wú)論如何，貨幣計(jì)量及幣值不變，仍然是組織正常會(huì)計(jì)核算的基本前提。

在會(huì)計(jì)核算中，日常登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表用以計(jì)量的貨幣，也就是單位主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣，稱為記賬本位幣。

會(huì)計(jì)的原則真實(shí)性原則：

又稱客觀性原則。它用來(lái)確定會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要原則。它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性原則包括以下幾個(gè)重要含義：

（1）真實(shí)：指會(huì)計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況相一致；

（2）可靠：指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不能受主觀意志的左右，力求會(huì)計(jì)信息的可靠；

（3）可驗(yàn)證：指有可靠的依據(jù)以復(fù)查數(shù)據(jù)的來(lái)源及信息的提供過(guò)程實(shí)質(zhì)重于形式原則：

指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。

例如，以融資租賃的形式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)控制了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)及受益權(quán)。所以在會(huì)計(jì)核算上，將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策。可比性原則：

又稱統(tǒng)一性原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)元素口徑一致，提供相互可比的會(huì)計(jì)信息。這里的可比，是指不同的企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的可比。

該原則要求不同的企業(yè)都要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與程序進(jìn)行，以便于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較。

為什么需要這樣一個(gè)原則，我們可以先看下面的案例：

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為甲乙經(jīng)濟(jì)效益不一樣可能有多種情況。下面的就提供了一種可能一致性原則：

又稱一貫性原則。是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。該原則要求一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期采用相同的會(huì)計(jì)處理程序與方法。

應(yīng)當(dāng)注意：

（1）一致性原則與可比性原則實(shí)際上都是解決會(huì)計(jì)信息資料可比的問(wèn)題，其中，一致性是使用一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)資料可比，而可比性是使不同企業(yè)同一時(shí)期的會(huì)計(jì)資料可比。

（2）一致性原則也不是說(shuō)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選定永遠(yuǎn)不能更改，而是指不得隨意更改。此外，一但更改，也要將改變的原因及其對(duì)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。

（3）會(huì)計(jì)處理方法的變更是如何影響財(cái)務(wù)成果的問(wèn)題，我們將在下一門課《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中作詳細(xì)的說(shuō)明，此略。

問(wèn)題：參考答案：

說(shuō)不定，當(dāng)然有可能是效益提高了，但也可能沒(méi)有提高，而是下降了。這其中可能涉及到會(huì)計(jì)處理方法改變的問(wèn)題。例如，類似于可比性原則的案例的情況，將其中甲、乙改為同一個(gè)企業(yè)的第一年與第二年，即可發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法改變對(duì)不同時(shí)期收益的影響。

相關(guān)會(huì)計(jì)原則：謹(jǐn)慎性原則：

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中不可避免地要遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，所以遵循謹(jǐn)慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，盡量降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息更加可靠。

大家可能都有這樣的體驗(yàn)，當(dāng)結(jié)果比預(yù)期的要好時(shí)，你經(jīng)常會(huì)感到“意外”的高興；而當(dāng)結(jié)果比預(yù)期的要壞時(shí)，總免不了感到很失望，而不論其結(jié)果是多少。具體說(shuō)，你有一個(gè)朋友甲欠你1萬(wàn)元，已經(jīng)2年了，由于甲經(jīng)濟(jì)困難，尚未歸還?，F(xiàn)甲對(duì)你說(shuō)，一個(gè)月后我一定還你5000元，結(jié)果只還了3000元，此時(shí)，你肯定會(huì)有點(diǎn)失望或惱怒，至少怪甲不講信用等。但他當(dāng)初如果說(shuō)一個(gè)月后還你2000元，那么現(xiàn)在還你3000元時(shí)，你就應(yīng)該不會(huì)怪他了?？梢?jiàn)，同樣是收到了3000元，由于你當(dāng)時(shí)的預(yù)期不同，對(duì)結(jié)果的態(tài)度就不同。

謹(jǐn)慎性原則就是基于常人的這樣一種心理而產(chǎn)生的。

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)并入賬，而對(duì)可能取得的收益，則不予預(yù)計(jì)或入賬。

例如，假設(shè)企業(yè)購(gòu)入10000股某股票，購(gòu)入價(jià)為10元/股，假設(shè)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)為8元，盡管下跌2元，由于股票并未拋出，即并未真正產(chǎn)生損失，但按謹(jǐn)慎性原則，這2元仍要作為損失，將每股按市價(jià)改為8元，顯然這樣的資料是可靠的。但若每股漲到15元，按謹(jǐn)慎性原則則不將上漲的5元預(yù)計(jì)為收益，盡管這5元收益是“很可能”實(shí)現(xiàn)的。

由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計(jì)。這樣得出來(lái)的財(cái)務(wù)信息通常都比較保守但是可靠的，而且實(shí)際的結(jié)果往往都會(huì)比預(yù)期的好。這顯然符合人們通常的習(xí)慣。相關(guān)性原則：

又稱有用性原則。是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的需要相關(guān)，應(yīng)有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策，即應(yīng)當(dāng)是有用的，應(yīng)按有關(guān)信息使用者的要求提供會(huì)計(jì)信息，在相關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息就要提供什么信息。

會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能滿足各個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。如投資者要了解企業(yè)盈利能力的信息，以決定是否投資或繼續(xù)投資；銀行等金融機(jī)構(gòu)要了解企業(yè)的償債能力，以決定是否對(duì)企業(yè)貸款；稅務(wù)部門要了解企業(yè)的盈利及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以決定為企業(yè)的納稅情況是否合理等。會(huì)計(jì)對(duì)外提供信息，當(dāng)是為了滿足有關(guān)方面的需要。會(huì)計(jì)核算就要各方面提供有用的信息，會(huì)計(jì)信是面向社會(huì)的，只滿足某方面的要求還不行，要滿足所有方面的要求。及時(shí)性原則：

及時(shí)性原則是指在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)進(jìn)行，講究時(shí)效，以便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用，也就是要求會(huì)計(jì)信息提供的時(shí)間與會(huì)計(jì)所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間要保持一致，在會(huì)計(jì)核算中貫徹及時(shí)性原則，就能使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理在當(dāng)期內(nèi)完成。及時(shí)性原則有兩重含義：

（1）處理及時(shí)：對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)及時(shí)在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不延至下期；

（2）報(bào)送及時(shí)：會(huì)計(jì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表等，應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后按規(guī)定日期及時(shí)報(bào)送出去。明晰性原則：

又稱清晰性原則。是指會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰、明了，便于理解和運(yùn)用。會(huì)計(jì)信息從其產(chǎn)生到報(bào)表無(wú)疑要經(jīng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員加工處理，但處理結(jié)果即會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是通俗易懂的，該原則要求基本不懂會(huì)計(jì)的人都要能理解會(huì)計(jì)信息，即要使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂，能清晰地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。所以我們?cè)跁?huì)計(jì)報(bào)表中大量使用“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等通俗易懂的名詞，而盡量避免過(guò)分專業(yè)而難于理解的名詞。重要性原則：

重要性原則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)核算、單獨(dú)反映，而對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或合并反映。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，但其中有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大的影響，而有些則可能不會(huì)產(chǎn)生很大的影響。例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元的大型設(shè)備，對(duì)該設(shè)備如何保管、使用、維護(hù)，其使用過(guò)程中的損耗如何確認(rèn)等，必將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大的影響。因此，對(duì)于這種大型設(shè)備就需要重點(diǎn)核算并單獨(dú)反映；但如辦公人員購(gòu)買一支鋼筆或一本記事本等，價(jià)值僅為幾元或幾十元，顯然不論如何處理，均不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生大的影響。因此，我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就不必單獨(dú)核算，而將其與其他需要支出一起作為費(fèi)用一并反映。

可見(jiàn)，運(yùn)用重要性原則，一方面可使會(huì)計(jì)人員適當(dāng)簡(jiǎn)化核算程序，減少核算工作量；另一方面也可使會(huì)計(jì)信息使用者抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵，從而更好地利用會(huì)計(jì)信息。運(yùn)用此原則，關(guān)鍵是如何確定什么是重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)涉及的金額大小來(lái)確定。歷史成本原則：

歷史成本原則又稱實(shí)標(biāo)成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本對(duì)價(jià)，而且即使物價(jià)變動(dòng)，一般也不進(jìn)行調(diào)整。其主要內(nèi)容是：企業(yè)取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，"應(yīng)以其購(gòu)進(jìn)或建造時(shí)發(fā)生的原始成本即實(shí)際成本人賬，并以此作為分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)作費(fèi)用成本的依據(jù)。當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能防止隨意性，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，便于了解和比較。

實(shí)際成本原則主要用以確定財(cái)產(chǎn)物資的入賬金額。

例如，企業(yè)5年前購(gòu)買一棟辦公樓，共耗資金500萬(wàn)元。那么記賬時(shí)，該大樓按其實(shí)際發(fā)生的支出500萬(wàn)元入賬。假設(shè)，目前該大樓的市價(jià)已達(dá)1000萬(wàn)元，此時(shí)，仍不對(duì)其原來(lái)入賬的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在賬面上仍為原來(lái)取得該樓的實(shí)際成本（也即歷史成本）。應(yīng)注意，按此原則，也并非絕對(duì)不能調(diào)整賬面價(jià)值。比如，該企業(yè)擬將該樓拍賣轉(zhuǎn)讓，因而要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，此為特殊情況，可以調(diào)整。

采用歷史成本原則有許多好處：

第一，比較客觀。歷史成本或?qū)嶋H成本是買賣雙方通過(guò)正常交易確定的金額；

第二，有原始依據(jù)。即發(fā)票等作證明，可隨時(shí)查證；

第三，可避免企業(yè)或有關(guān)人員處于某種需要有意改動(dòng)賬面記錄；

第四，使會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。配比原則：

配比原則是指一定時(shí)期的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。實(shí)行配比原則有利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，正確地計(jì)算出本期損益。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要取得一定的收入，必定要發(fā)生與之相關(guān)的成本或費(fèi)用，如銷售產(chǎn)品取得一筆銷售收入，則為取得該產(chǎn)品銷售收入，則必定要生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本。同樣，企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)支出，也必定是為了取得某項(xiàng)收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制分別規(guī)定了確定收入與費(fèi)用的方法，配比原則要求在確定某項(xiàng)收入（或費(fèi)用）的同時(shí)，也要確認(rèn)其相應(yīng)的成本費(fèi)用（或收入），也就是要使收入與其相關(guān)的費(fèi)用互相配比，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)反映。比如，企業(yè)在其期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時(shí)在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，而不允許在某期確認(rèn)其收入而不確認(rèn)其相應(yīng)的成本，反之亦然。

可見(jiàn)，配比原則同樣是為了使企業(yè)合理地確認(rèn)收入、費(fèi)用及損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制：

又稱應(yīng)計(jì)制。主要確定收入與費(fèi)用入賬的時(shí)間。

某期間，企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，可能會(huì)遇到以下兩種情況：其一，在售出產(chǎn)品的當(dāng)期取得了現(xiàn)金收；其二，尚未取得現(xiàn)金收入，但隨著產(chǎn)品的出售，已取得向購(gòu)貨方收取貨款的權(quán)力。由于會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的，那么該批售出的產(chǎn)品是否應(yīng)作為當(dāng)期的收入呢？同樣，對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生，還有實(shí)際支出現(xiàn)金和暫未支出待以后支出兩種情況。此時(shí)，也有一個(gè)是否在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的問(wèn)題。

如何確認(rèn)收入或費(fèi)用，一般可能有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是以是否收到或支出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。這就是所謂的收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)金制；另一種是收入或費(fèi)用以應(yīng)歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)，我們稱之為權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制。

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

而收付實(shí)現(xiàn)制是指：凡是在本期收到的收入和支出費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，即使收入取得或費(fèi)用發(fā)生，沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收付不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即只要收到或支出了款項(xiàng)，就作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，而只要沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收入，則一律不作為本期的收或費(fèi)用。和應(yīng)計(jì)制比較，現(xiàn)金制處理方法比較簡(jiǎn)單。而且對(duì)各期損益的確定不夠合理，一般適用于行政事業(yè)單位。

為了正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)。

關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較。

劃分收益性支出與資本性支出的原則：

我們知道，企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)支出，必定是為了獲得一定的收益，但一項(xiàng)支出的受益期可能僅為本期，也可能有多個(gè)會(huì)計(jì)期。如支付職工工資，通常支付一個(gè)月的工資職工就工作一個(gè)月，職工工資的收益期僅為當(dāng)期。但若購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，如該設(shè)備可用5年，則該設(shè)備的的受益期一般地就有5年。通常，我們把支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)，因而應(yīng)在本會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的收入得到補(bǔ)償?shù)闹С?，稱為收益性支出；而把支出的效益與多個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，故應(yīng)在多個(gè)會(huì)計(jì)年度所實(shí)現(xiàn)的收益中逐步得到補(bǔ)償?shù)闹С龇Q為資本性支出。

按照配比原則，收益性支出應(yīng)全部作為本期費(fèi)用，而資本性支出則應(yīng)按一定比例（標(biāo)準(zhǔn)）分別作為多個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用?？梢?jiàn)，嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出的界限，是正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益的重要基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)核算中，在其他有關(guān)因素一定的情況下，若將收益性支出誤作資本性支出，就會(huì)減少本期成本費(fèi)用，多計(jì)盈利，使本期多繳稅金。例如，企業(yè)本月發(fā)生工資費(fèi)用12000元，本應(yīng)作為收益性支出全部列作本期費(fèi)用。但若將其作為醬性支出，即分多個(gè)會(huì)計(jì)期分擔(dān)，假設(shè)本期負(fù)擔(dān)4000元，則使本期費(fèi)用減少了8000元，在其他因素不變的情況下，直接使企業(yè)盈利增加了8000元，從而使應(yīng)繳納的所得稅增加。

同樣，若將資本性支出誤作收益性支出，就會(huì)增加本期成本和費(fèi)用，少計(jì)盈利，少繳稅金。例如，假設(shè)企業(yè)用50000元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)可用5年，因?yàn)閼?yīng)作為資本性支出，每年分?jǐn)?0000元，但若交其誤作為收益性支出，即將50000元全部作為本期支出，就會(huì)使本期費(fèi)用增加40000元（50000-10000元）從而使本期盈利減少40000元，從而少繳所得稅。

上述兩種情況都是不符合配比原則與真實(shí)性等原則的。內(nèi)容方法會(huì)計(jì)按其從事的領(lǐng)域可分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（即企業(yè)會(huì)計(jì)）和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩大類。

營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（企業(yè)會(huì)計(jì)）一般包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。

非營(yíng)利組織包括學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)以及各級(jí)政府機(jī)關(guān)。非營(yíng)利組織一般通過(guò)預(yù)算控制各種收支，其會(huì)計(jì)主要以反映、監(jiān)督這些組織的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果為目的，故又稱預(yù)算會(huì)計(jì)。

行政單位的費(fèi)用開(kāi)支主要靠國(guó)家預(yù)算撥款，一方面按預(yù)算從國(guó)庫(kù)取得資金，包括財(cái)政撥款和財(cái)政核撥的預(yù)算外資金收入等；另一方面又按預(yù)算支付各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。上述預(yù)算資金收支的核算是行政單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織分為三種情況：一是主管會(huì)計(jì)單位，它向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位；二是二級(jí)會(huì)計(jì)單位，它向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬的會(huì)計(jì)單位；三是基層會(huì)計(jì)單位，它向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬的會(huì)計(jì)單位。事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)貼收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入和其他收入；事業(yè)單位的支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出和對(duì)上級(jí)的支出。各類收入、支出和結(jié)余是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

企業(yè)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指要為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行“歷史性的描述”，是對(duì)企業(yè)在過(guò)去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種再現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一延伸是納稅會(huì)計(jì)（或稱稅務(wù)會(huì)計(jì)）。納稅會(huì)計(jì)的主要目的有兩個(gè)：一是根據(jù)稅法規(guī)定，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的稅種的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)納稅款、申報(bào)