跨國電子商務(wù)中國際稅收管轄權(quán)的沖突及對(duì)策 7700字

跨國電子商務(wù)中國際稅收管轄權(quán)的沖突及對(duì)策7700字摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，電子商務(wù)正以其空前的無限生命力推動(dòng)著部門經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、國民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)躍上一個(gè)新的臺(tái)階，但同時(shí)電子商務(wù)也對(duì)國際稅收利益的分配形成了巨大的沖擊。電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收征管管轄權(quán)的沖突加劇，產(chǎn)生國際稅收征管管轄權(quán)沖突的主要原因是“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞概念受到挑戰(zhàn)，要解決電子商務(wù)開展給稅收征管工作帶來的問題，必須結(jié)合變化了的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要，進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收征管法的具體內(nèi)容。以加強(qiáng)稅收征收和管理，維護(hù)我國的稅收利益。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)；稅收征管

近年來，隨著電子商務(wù)的蓬勃開展，人類文明正步入一個(gè)全新的開展時(shí)代。但是，電子商務(wù)的虛擬性、無紙性、瞬時(shí)國際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過固定場(chǎng)所進(jìn)行營業(yè)和銷售的常規(guī)經(jīng)營形式被打破，經(jīng)營者可以不設(shè)立常設(shè)-機(jī)構(gòu)而通過網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營。這對(duì)稅收征管提出了新的課題，而核心問題主要集中在以網(wǎng)絡(luò)為根底的電子商務(wù)中稅收管轄權(quán)上。

一、電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇

(一)電子商務(wù)下國際稅收管轄權(quán)的矛盾。國家稅收管轄權(quán)是國際稅收的根本范疇，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，使交易場(chǎng)所、提供商品和效勞的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。

首先，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的開展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國發(fā)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能效勞器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，效勞器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Internet的出現(xiàn)使得效勞也突破了地域的限制，提供效勞一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對(duì)于所得來源地的判斷發(fā)生了困難。

其次，居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)伎倆的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原那么對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。而且，電子商務(wù)不斷開展，公司更容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地。這將造成交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱的地區(qū)進(jìn)行。實(shí)際上，一系列國家避稅地已采取措施促使自身成為建立網(wǎng)絡(luò)效勞的理想基地，甚至還發(fā)展了推銷自身電子商務(wù)硬件設(shè)施的宣傳活動(dòng)。

興旺國家與開展中國家有著不同的稅收原那么。早在電子商務(wù)出現(xiàn)之前，美國等興旺國家就要求擴(kuò)大居民稅收管轄權(quán)，限制其他國家來源地稅收管轄權(quán)的使用范圍，這是因?yàn)榕d旺國家通常擁有正的國外資產(chǎn)凈值，居民管轄權(quán)原那么可使他們的稅收最大化；而作為資本、技術(shù)引進(jìn)國的開展中國家那么從維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，要求擴(kuò)大本國的來源地稅收管轄權(quán)，這是因?yàn)殚_展中國家往往是大量外國直接投資的所在國，稅源原那么可使他們的稅收收入最大化。面臨新技術(shù)的出現(xiàn)，美國作為互聯(lián)網(wǎng)的來源地，同時(shí)又是電子商務(wù)最興旺的國家，更是積極倡導(dǎo)居民稅收管轄權(quán)的實(shí)施，他們的依據(jù)是納稅人一般總會(huì)構(gòu)成居民，個(gè)人總要成為特定國家的公民或居民，其全部收入、本錢在居住國都較容易控制。因此雖然收入來源地稅收管轄權(quán)不會(huì)被拋棄，但可能會(huì)大大削弱。

不同的國際組織對(duì)上述兩個(gè)原那么也有不同的偏向。示例，經(jīng)合組織(OECD)制訂的條約傾向于居民管轄權(quán)原那么。而聯(lián)合國(UN)的條約那么傾向于來源地管轄權(quán)原那么。電子商務(wù)的開展，要求混合采用這兩種原那么，建立公平合理的全球征稅體制，為國際稅收合作奠定根底。

(二)對(duì)國際電子商務(wù)免征關(guān)稅的最大受益者主要是興旺國家。應(yīng)否對(duì)國際電子商務(wù)免征關(guān)稅，到目前為止還是一個(gè)有爭(zhēng)議的話題，以美國為代表的興旺國家積極倡導(dǎo)對(duì)國際電子商務(wù)永久性免征關(guān)稅，而以印度、巴基斯坦等國為代表的開展中國家那么堅(jiān)定反對(duì)對(duì)電子商務(wù)長期免征關(guān)稅。

興旺國家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開展根本已走向成熟，尤其是美國，有硅谷的強(qiáng)大科技力量作后盾，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對(duì)美國的好處是不言而喻的。因此，美國才竭力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而對(duì)于開展中國家，雖然免征關(guān)稅可以買到相對(duì)廉價(jià)的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于信息化建設(shè)，但由于大多數(shù)開展中國家的信息根底設(shè)施單薄，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會(huì)受到巨大的沖擊，同時(shí)由于信息咨詢等效勞可以通過互聯(lián)網(wǎng)暢通無阻地進(jìn)行國際傳輸，開展中國家的效勞業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)，即使開展中國家在這兩方面會(huì)有很大的開展，甚至實(shí)現(xiàn)一定量的出口，但很難與興旺國家相抗衡，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅給開展中國家?guī)砀嗟膶⑹翘魬?zhàn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下，國際稅收征管管轄權(quán)沖突的主要原因

根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)合作和開展組織(OECD)的稅收范本和聯(lián)合國稅收范本的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或局部經(jīng)營活動(dòng)的固定經(jīng)營場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所，作業(yè)場(chǎng)所如工廠、店鋪、建筑工地等。常設(shè)機(jī)構(gòu)的本質(zhì)特征是：占有空間的場(chǎng)所的存在；場(chǎng)所的長期性和固定性；通過場(chǎng)所進(jìn)行的是營業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的場(chǎng)所，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)征稅的依據(jù)。這一概念的意義在于非本國居民公司在收入來源國通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營所得，收入來源國可以征稅；如果不是通過設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入，收入來源國那么不能征稅。但這種定義用于電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)⒚媾R無法解決的實(shí)際問題。

首先是對(duì)課稅主體確實(shí)認(rèn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)〞，這就產(chǎn)生了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，其位于一國境內(nèi)的代理軟件或效勞器，在不需要任何雇員到場(chǎng)的前提下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地或常設(shè)機(jī)構(gòu)便成為疑問。再比方，裝人事先核準(zhǔn)軟件的智能型效勞器，允許消費(fèi)者填寫訂單、按要求完成付款后，下載效勞器中的數(shù)字化產(chǎn)品，這如同訂立并履行一項(xiàng)銷售協(xié)議。在某種程度上，效勞器行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，則該效勞器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而可按照先行稅收條款規(guī)定對(duì)其所得進(jìn)行征稅也值得思考。

其次是對(duì)課稅內(nèi)容確實(shí)定。如按照規(guī)定，一項(xiàng)電子商務(wù)過去在某國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)其征稅前首先要明確歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。按現(xiàn)行稅法，常設(shè)機(jī)構(gòu)的主要來自其所在國，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，效勞器允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，則該常設(shè)機(jī)構(gòu)就有可能有多個(gè)國家的來源收入，由于產(chǎn)品被誰下載難以確認(rèn)，導(dǎo)致這局部利潤難以統(tǒng)計(jì)、劃分，又引起了如何對(duì)其征稅的難題。2000年12月22日，經(jīng)合組織的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)發(fā)布了其對(duì)網(wǎng)址、效勞器、網(wǎng)絡(luò)效勞提供商能否構(gòu)成從事電子商務(wù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的注釋的修訂。

(一)網(wǎng)址能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題。關(guān)于網(wǎng)址能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題，經(jīng)合組織的觀點(diǎn)十清楚確，網(wǎng)址僅僅是計(jì)算機(jī)軟件和電子數(shù)據(jù)的結(jié)合，其本身并不構(gòu)成一項(xiàng)有形資產(chǎn)，也不存在諸如場(chǎng)地、機(jī)器或設(shè)備等設(shè)施，因此網(wǎng)址沒有一個(gè)可以構(gòu)成營業(yè)場(chǎng)所的地點(diǎn)。換言之，網(wǎng)址本身不能構(gòu)成一個(gè)營業(yè)場(chǎng)所，因此更談不上網(wǎng)址本身可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。經(jīng)合組織財(cái)政事務(wù)委員會(huì)認(rèn)為，網(wǎng)址本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的結(jié)論，可以防止從事電子商務(wù)的納稅人處于這樣的境地，即被認(rèn)定在某個(gè)國家存在常設(shè)機(jī)構(gòu)但自己還不知道在該國具備營業(yè)存在。

在跨國電子商務(wù)活動(dòng)中認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)問題上，經(jīng)合組織仍然是堅(jiān)持其傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，即以締約國一方企業(yè)在締約國另一方的有形存在作為締約國另一方具備營業(yè)存在的唯一形式。顯然，這一觀點(diǎn)沒有考慮到技術(shù)進(jìn)步因素使得電子商務(wù)活動(dòng)形式與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式的基本性差別在于一電子商務(wù)活動(dòng)所賴以存在的網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬性，也沒有考慮到確定某個(gè)企業(yè)在他國營業(yè)存在時(shí)可根據(jù)不同的情形從多個(gè)方面加以判斷。

盡管網(wǎng)址本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)在經(jīng)合組織成員國中得到較為廣泛的支持，西班牙和葡萄牙卻持相反的態(tài)度。它們認(rèn)為，在電子商務(wù)活動(dòng)中，有形存在并非是認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的必備條件，因此，某些情況下某個(gè)企業(yè)通過網(wǎng)址在他國從事營業(yè)可以認(rèn)為在該國存在常設(shè)機(jī)構(gòu)。

(二)效勞器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題。經(jīng)合組織認(rèn)為，效勞器屬于計(jì)算機(jī)設(shè)備，它總是建立在某個(gè)地點(diǎn)。對(duì)于操作該效勞器的企業(yè)而言，該有形地點(diǎn)可以構(gòu)成該企業(yè)的固定營業(yè)場(chǎng)所。因此，維持網(wǎng)址的效勞器可以認(rèn)定為通過該網(wǎng)址從事營業(yè)活動(dòng)的企業(yè)所設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。雖然效勞器可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但并不意味著效勞器本身將直接構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。其注釋指出，效勞器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)還必須滿足如下幾個(gè)條件。

1．效勞器必須是處于企業(yè)的支配之下。對(duì)于在何種情況下可以認(rèn)為效勞器是處于企業(yè)支配之下的問題沒有明確表明。只是在注釋中列舉了兩種相反的情況，一是如果某個(gè)通過網(wǎng)址從事營業(yè)活動(dòng)的企業(yè)自己擁有維持網(wǎng)址的效勞器或者租賃他人的效勞器以維持其網(wǎng)址，則可以認(rèn)為該企業(yè)擁有或者租用的效勞器是處于該企業(yè)的支配之下。二是如果某個(gè)通過網(wǎng)址從事營業(yè)活動(dòng)的企業(yè)只是根據(jù)其與網(wǎng)絡(luò)效勞提供商達(dá)成的網(wǎng)址維持協(xié)議，將其網(wǎng)址維持在該網(wǎng)絡(luò)效勞提供商的效勞器上，則即使該企業(yè)向該網(wǎng)絡(luò)效勞提供商支付的網(wǎng)址維持費(fèi)用是根據(jù)維持其網(wǎng)址所需的磁盤空間大小來決定的，并且該企業(yè)也可以決定在處于某個(gè)特定地點(diǎn)的特定效勞器上維持其網(wǎng)址，也不能認(rèn)為處于該特定的地點(diǎn)的特定效勞器處于該企業(yè)的支配之下。

顯然，經(jīng)合組織將可以認(rèn)為效勞器是處于企業(yè)支配之下的情形限制在極小的范圍內(nèi)。它將在電子商務(wù)活動(dòng)中普遍采用的通過網(wǎng)址維持協(xié)議使用網(wǎng)絡(luò)效勞提供商的效勞器的做法排除在外。這一解釋使得實(shí)踐中可以被認(rèn)為處于企業(yè)支配之下的效勞器微乎其微。在通常情況下，只有那些規(guī)模十分龐大的大型企業(yè)往往自己擁有效勞器或者租用他人的整合效勞器，而絕大局部的企業(yè)通常都是通過網(wǎng)址維持協(xié)議使用網(wǎng)絡(luò)效勞提供商的效勞器進(jìn)行網(wǎng)上營業(yè)活動(dòng)。由此可見，這一解釋大大限制了效勞器成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性。

2．效勞器必須是固定的。至于如何判斷某個(gè)處于特定地點(diǎn)的效勞器是否固定時(shí)，有如下兩種觀點(diǎn)：

第一，在判斷某個(gè)處于特定地點(diǎn)的效勞器是否固定時(shí)，效勞器是否具有被移動(dòng)的可能并不重要，關(guān)鍵是看該效勞器實(shí)際上是否被移動(dòng)過。這一觀點(diǎn)說明，在判斷某個(gè)處于特定地點(diǎn)的效勞器是否固定時(shí)，建立于某個(gè)特定地點(diǎn)的效勞器是否以長久存在為目的并不是問題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是該效勞器客觀上在該特定地點(diǎn)存在多長的時(shí)間。

第二，處于某一特定地點(diǎn)的效勞器如果在某一確定的地點(diǎn)存在足夠長的一段時(shí)間，就可以被認(rèn)為是固定的。至于該“足夠長的一段時(shí)間〞究竟是多長的一段時(shí)間確實(shí)定，將產(chǎn)生一個(gè)潛在的矛盾，即各國在實(shí)踐中對(duì)“足夠長的一段時(shí)間〞確實(shí)定會(huì)因?yàn)楦鲊芍贫缺尘暗牟煌嬖谥顒e，即使在同一個(gè)國家，“足夠長的一段時(shí)間〞確實(shí)定也會(huì)因?yàn)椴煌膫€(gè)案而不同。

3．企業(yè)的營業(yè)必須是全部或局部地通過效勞器進(jìn)行。判斷一個(gè)企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)是否全部或者局部地通過其有權(quán)支配的效勞器進(jìn)行，需要根據(jù)每筆業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行個(gè)案審查。這一注釋將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅本錢，因?yàn)閷?duì)每筆業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行個(gè)案審查需要大量的人力和物力。

4．效勞器所送行的活動(dòng)不屬于準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)。

(三)網(wǎng)絡(luò)效勞提供商能夠構(gòu)成其他企業(yè)的營業(yè)代理人。進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題。經(jīng)合組織認(rèn)為，在通常情況下，網(wǎng)絡(luò)效勞提供商不構(gòu)成其他企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。注釋指出，網(wǎng)絡(luò)效勞提供商在其擁有的效勞器上向其他企業(yè)廣泛提供維持網(wǎng)址效勞，是其營業(yè)常規(guī)活動(dòng)，這一事實(shí)本身可以表明網(wǎng)絡(luò)效勞提供商是一個(gè)獨(dú)立地位代理人。此外，它們向其他企業(yè)提供此項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)效勞時(shí)，無權(quán)以這些企業(yè)的名義與他人簽訂合同，也不經(jīng)常簽訂這樣的合同。

然而，經(jīng)合組織沒有完全排除網(wǎng)絡(luò)效勞提供商成為其他企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能。如果某個(gè)網(wǎng)絡(luò)效勞提供商向某個(gè)企業(yè)提供維持網(wǎng)址效勞過程中，超出其營業(yè)常規(guī)，示例有權(quán)以該企業(yè)的名義與他人簽訂合同并經(jīng)常行使此項(xiàng)權(quán)利，則該網(wǎng)絡(luò)效勞提供商將構(gòu)成該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

可以說，此次修訂集中地反映了經(jīng)合組織及其絕大局部成員國關(guān)于跨國電子商務(wù)活動(dòng)中常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定方面的立場(chǎng)和觀點(diǎn)。對(duì)于經(jīng)合組織成員國以及那些參考經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本與他國締結(jié)稅收協(xié)定的國家而言，此次修訂內(nèi)容對(duì)這些國家今后實(shí)施稅收協(xié)定的實(shí)踐，尤其是有關(guān)跨國電子商務(wù)活動(dòng)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

但是，在此次的注釋修訂中，經(jīng)合組織仍然是按照在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式下認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念的辦法來認(rèn)定電子稅務(wù)活動(dòng)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，而沒有考慮到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展給常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定所帶來的全部影響。此次增訂的注釋將網(wǎng)址本身排除在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能之外，并認(rèn)為從事網(wǎng)上交易的企業(yè)通過與網(wǎng)絡(luò)效勞提供商達(dá)成的網(wǎng)址維持效勞協(xié)議而使用后者的效勞器并不處于前者的支配之下，從而使得一國企業(yè)在其他國從事電子商務(wù)活動(dòng)時(shí)可以被認(rèn)定為存在常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性大大減小。此外，增訂的注釋中還存在著大量的不確定因素和主觀因素，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人之間在認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)問題上將產(chǎn)生諸多的潛在爭(zhēng)議。綜合這些方面，在跨國電子商務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)合組織關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定方面的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，實(shí)際上是將收入來源地國的來源地稅收管轄權(quán)限制在十分狹窄的范圍內(nèi)。因此，在電子商務(wù)活動(dòng)中，有必要充沛考慮到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展這一新因素，重構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，以維護(hù)收入來源地國的來源地稅收管轄權(quán)，建立電子商務(wù)環(huán)境下的公平、合理的國際稅收利益分配關(guān)系。

三、構(gòu)建適應(yīng)跨國電子商務(wù)開展的稅收征管模式的倡議

在經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)據(jù)化的開展趨勢(shì)下，電子商務(wù)在中國必然獲得飛速的開展，國際電子商務(wù)交易額比重將會(huì)不斷提高。如果不重視和研究解決電子商務(wù)中國際稅收管轄權(quán)分配問題的策略措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險(xiǎn)。另外，國際社會(huì)正在討論跨國電子商務(wù)中稅收管轄權(quán)分配的國際規(guī)那么。信息產(chǎn)業(yè)興旺的國家利用其在信息科技領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)和國際上的強(qiáng)大影響力，積極推動(dòng)國際稅收新規(guī)那么的建立。因此，中國應(yīng)加緊對(duì)解決電子商務(wù)的各種稅收問題的策略研究，積極參與國際社會(huì)制定新的信息時(shí)代國際稅收規(guī)那么的活動(dòng)，防止在未來的國際貿(mào)易中僅處于規(guī)那么遵守者的不利地位。

電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易開展的方向，電子商務(wù)將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。因此，我國應(yīng)從稅收的角度來標(biāo)準(zhǔn)、愛護(hù)、引導(dǎo)、激勵(lì)電子商務(wù)在我國的開展。

(一)堅(jiān)持國際稅收利益合理分配的原那么。電子商務(wù)所具有的全球性特點(diǎn)，任何一次交易都可能波及到兩個(gè)以上國家的稅收管轄。因此，加強(qiáng)國際間的合作與協(xié)調(diào)，統(tǒng)一各國的政策立場(chǎng)，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收法律框架才是解決問題的明智選擇。稅權(quán)不僅包括了國家稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)，而且還包括了由此權(quán)力確實(shí)定和行使所帶來的稅收收入的分配權(quán)和使用權(quán)。[5]我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)都沒有能夠把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，稅收立法權(quán)并沒有得到真正的占有和行使。因此，加強(qiáng)我國在這一領(lǐng)域的稅收立法就相當(dāng)于牢牢掌握了稅收主權(quán)，也在未來制定全球電子商務(wù)稅收框架時(shí)獲得更大的主動(dòng)權(quán)。

(二)打消稅法適用上的不確定性，推動(dòng)電子商務(wù)在我國的開展?，F(xiàn)行稅法是建立在有形交易根底之上的，它不夠完全或局部解決電子商務(wù)的稅收問題。通過電子商務(wù)稅收立法確立稅法對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)確實(shí)定性和適用性，明確對(duì)電子商務(wù)稅收問題的根本態(tài)度、根本原那么和根本計(jì)劃，使電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)問題具有確定性和明確性，也使電子商務(wù)投資者、經(jīng)營者和參與者的稅收負(fù)擔(dān)具有確定性、公平性和合理性，從而使其從事電子商務(wù)的交易具有平安性，并能從中得到合理的商業(yè)預(yù)期，以激勵(lì)和推動(dòng)電子商務(wù)在我國的開展。

1．通過立法，確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力，并標(biāo)準(zhǔn)各類電子文檔的格式及操作規(guī)定，以便建立起具有法律效力、留有痕跡、全球統(tǒng)一的交易軌跡。

2．建立獲得網(wǎng)絡(luò)域名的新規(guī)那么，要求網(wǎng)絡(luò)用戶的域名中必須建立方位性“域名〞段，并通過漢字、數(shù)字或英文標(biāo)注，確保網(wǎng)絡(luò)納稅人身份的空間有序性。

3．通過立法標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，在財(cái)務(wù)軟件中加設(shè)新規(guī)那么，以強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控。特別要標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)的修改權(quán)限、修改痕跡保存辦法和保存年限、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)用企業(yè)賬務(wù)法定接口的設(shè)置問題以及相關(guān)法律責(zé)任。

4．通過立法明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海關(guān)、銀行以及各類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信息訪問權(quán)，保證電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展獲取足夠的信息。

5．盡快出臺(tái)我國電子商務(wù)交易稅收政策框架，作為我國稅制適應(yīng)電子商務(wù)交易的根底并以此與國際社會(huì)