合并-存貨內(nèi)部交易的抵消分錄解釋

優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選合并存貨部交易的抵消分錄解釋抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入〔部交易的售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)借：未分配利潤(rùn)——年初〔上期部交易的利潤(rùn)額〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔部交易的利潤(rùn)額〕貸：存貨A為母公司，B為子公司兩種根本情況：一、已實(shí)現(xiàn)損益。對(duì)于合并的整體：A和8的存貨賬戶一進(jìn)一出都平了，不需調(diào)整；本應(yīng)只存在人購(gòu)進(jìn)時(shí)的本錢(qián)，和B銷(xiāo)售時(shí)的售價(jià)，由于部交易，人記了收入〔部交易的售價(jià)〕，8記了本錢(qián)〔銷(xiāo)售給第三方時(shí)從存貨轉(zhuǎn)到了本錢(qián)〕，雖然都是數(shù)額上一正一負(fù)抵了，不影響損益，但如果不調(diào)的話會(huì)虛增收入，因此有借：營(yíng)業(yè)收入〔母公司賬上的〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔子公司賬上的〕二、未實(shí)現(xiàn)損益。由于存貨未售出，B賬上不存在收入和本錢(qián)確實(shí)認(rèn)；從整體上看，只應(yīng)存在A購(gòu)入時(shí)的存貨價(jià)，但由于部交易，A記了收入和本錢(qián)，B購(gòu)入存貨時(shí)以部交易的售價(jià)計(jì)價(jià)，即8的存貨賬面價(jià)值二A的收入。此時(shí)，為了不虛增收入和存貨價(jià)值，應(yīng)抵消掉人的收入和本錢(qián)，將8的存貨價(jià)值降至A購(gòu)入時(shí)的價(jià)值。因此有借：營(yíng)業(yè)收入〔A賬上部交易的售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔A賬上部交易的本錢(qián)〕庫(kù)存商品且賬上庫(kù)存商品虛增的價(jià)值，即部交易的利潤(rùn)〕設(shè)想如果存貨售出了，對(duì)整體而言實(shí)現(xiàn)的收益就是^收入一A本錢(qián)〃那段。存貨沒(méi)有出售，就是說(shuō)收益沒(méi)實(shí)現(xiàn)，A卻由于部交易記了收入和本錢(qián)，就是在“B收入——A本錢(qián)〃中的“A收入——A本錢(qián)〃段，因此，“A收入——A本錢(qián)〞段叫做“未實(shí)現(xiàn)收益〞。

理論上是已實(shí)現(xiàn)損益的做已實(shí)現(xiàn)損益的分錄，未實(shí)現(xiàn)損益的做未實(shí)現(xiàn)損益的分錄，但存貨部交易的抵消程序是先假設(shè)存貨都銷(xiāo)售給第三方了，即損益都實(shí)現(xiàn)了，再在這個(gè)根底上做考慮未實(shí)現(xiàn)損益局部。即借：營(yíng)業(yè)收入〔假設(shè)A售給B100件商品，單價(jià)3元，本錢(qián)1元，這里就是全部商品的部交易售價(jià)，300〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔B還有30件沒(méi)售出〔給第三方〕，這里應(yīng)記未實(shí)現(xiàn)收益60〕貸：存貨這里解釋一下分錄：借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)貸：存貨見(jiàn)下列圖：本應(yīng)只沖銷(xiāo)的假設(shè)損益全部實(shí)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)沖銷(xiāo)的即本應(yīng)沖銷(xiāo)的A收入已經(jīng)沖了；本不應(yīng)沖的B本錢(qián)多沖了，應(yīng)轉(zhuǎn)回；本應(yīng)沖的A本錢(qián)和8存貨的利潤(rùn)局部沒(méi)沖，現(xiàn)在要沖。即借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔B賬上：B的本錢(qián)=A的本錢(qián)+存貨利潤(rùn)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔A賬上：A本錢(qián)〕存貨且賬上：存貨利潤(rùn)〕化簡(jiǎn)一下就是：借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔存貨利潤(rùn)〕貸：存貨〔存貨利潤(rùn)〕--優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選編連續(xù)合并報(bào)表時(shí)，也要先假設(shè)部交易的存貨已全部售出，即，按上期存貨部交易的利潤(rùn)，借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)為什么借的是未分配利潤(rùn)——年初，貸的是營(yíng)業(yè)本錢(qián)呢？因?yàn)閷?duì)于A的個(gè)別報(bào)表來(lái)說(shuō)，由于上一年的部交易，虛增了“人收入——A本錢(qián)〃那一段，計(jì)入了“未分配利潤(rùn)——年初〃，因此，本年合并報(bào)表中應(yīng)沖掉這一段，即借：未分配利潤(rùn)——年初〔人收入——A本錢(qián)〕；當(dāng)存貨售出，存貨價(jià)值轉(zhuǎn)到B本錢(qián)中。在B個(gè)別報(bào)表中顯示的收益是“B收入——B本錢(qián)''段，但對(duì)于整體的合并報(bào)表而言，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)該是“B收入——A本錢(qián)''段，因此應(yīng)將本錢(qián)降到A本錢(qián)的水平上，即貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔B本錢(qián)——A本錢(qián)〕。而A收入——A本錢(qián)段二B本錢(qián)——A本錢(qián)段，也就是上期部交易存貨的利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)——年初〔存貨利潤(rùn)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔存貨利潤(rùn)〕B個(gè)別才報(bào)合表確認(rèn)了的收益并表確收1.銷(xiāo)售當(dāng)年編制合并報(bào)表：事項(xiàng)借：〔1〕抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益借：未分配利潤(rùn)—-年初貸：營(yíng)業(yè)外收入但實(shí)際上實(shí)現(xiàn)的收入并沒(méi)那么多，有一局部被折舊沖掉會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)收入〔部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔倒擠〕存貨〔期末部購(gòu)入存貨的本錢(qián)x銷(xiāo)售企業(yè)的毛利率〕〔2〕抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔抵消差額《部借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的毛利〕〔部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)〕貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)［〔前面抵消分錄中的存貨工程貸方發(fā)生額一借方發(fā)生額〕X所得稅稅率］貸：所得稅費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面〔1〕、〔2〕步所做抵消分錄中，“存貨〞工程〔不需考慮其明〔3〕遞延所得稅的抵消細(xì)工程的差異〕賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因抵消分錄不影響存貨的計(jì)稅根底，所以“存貨〞工程賬面價(jià)值減少金額，就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔1〕抵消期初結(jié)存的部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含該分錄實(shí)際是將上期所做抵消分錄中的損益類(lèi)工程換成“未分配利潤(rùn)——年初〞，同時(shí)假的未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營(yíng)業(yè)本錢(qián)〞，截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益在下面第〔3〕步中統(tǒng)一抵消〔2〕抵消本期發(fā)生的部存貨銷(xiāo)售收入和部銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入〔本期銷(xiāo)售企業(yè)部銷(xiāo)售收入的金額〕售本錢(qián)貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔3〕抵消期末結(jié)存的部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)的未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益貸：存貨借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔以前多提數(shù)〕抵消上期部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔當(dāng)期多提數(shù)〕抵消本期部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失〔4〕抵消根據(jù)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)借：資產(chǎn)減值損失〔期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌備價(jià)準(zhǔn)備〕營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔本期已銷(xiāo)存貨多轉(zhuǎn)銷(xiāo)的跌價(jià)抵消本期部購(gòu)入存貨多沖銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備〕貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔當(dāng)期多沖銷(xiāo)數(shù)〕借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初?這一步是將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來(lái)，相當(dāng)于遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)〔前面抵消分錄中的存貨工程累計(jì)增減變動(dòng)額X所得稅稅率一期初余額〕〔5〕遞延所得稅的抵消貸：所得稅費(fèi)用?看前面各抵消分錄使“存貨〞工程賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因計(jì)稅根底不受抵消分錄影響，因此該賬面價(jià)值變動(dòng)額即本期期末可抵扣暫時(shí)性差異余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)〔如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄〕部存貨交易在合并報(bào)表中的抵消處理部存貨交易在合并報(bào)表中的抵消處理一、部存貨交易未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)的處理〔一〕當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理通過(guò)以下練習(xí)，穩(wěn)固以上知識(shí)點(diǎn)：【例題】S公司20X8年向母公司P公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售本錢(qián)為800萬(wàn)元。〔1〕假設(shè)P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20X8年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。借：營(yíng)業(yè)收入1000TOC\o"1-5"\h\z貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)1000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)200貸：存貨200〔2〕P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20*8年對(duì)外銷(xiāo)售400萬(wàn)，取得銷(xiāo)售收入500萬(wàn)。那么抵銷(xiāo)處理為:借：營(yíng)業(yè)收入1000貸:營(yíng)業(yè)本錢(qián)1000銷(xiāo)售毛利率=〔1000—800〕/1000X100%=20%借:營(yíng)業(yè)本錢(qián)120貸:存貨120〔600X20%〕〔3〕P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20X8年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。那么抵銷(xiāo)處理為：借:營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)1000〔二〕連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20區(qū)8年5公司向P公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15000000元，S公司20x8年銷(xiāo)售毛利率與20x7年一樣〔為20%〕，銷(xiāo)售本錢(qián)為12000000元。P公司20x8年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為18000000元，銷(xiāo)售本錢(qián)為12600000元；期末存貨為12400000元〔期初存貨10000000元＋本期購(gòu)進(jìn)存貨15000000元—本期銷(xiāo)售本錢(qián)12600000元〕，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益為2480000元〔12400000X20%〕?！敬鸢浮縋公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)展如下抵銷(xiāo)處理：二、存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理〔一〕計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的當(dāng)期抵消處理減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)處理的思路：第一步，分析個(gè)別企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；第三步，比擬二者之差，反向抵銷(xiāo)。個(gè)別企業(yè)比企業(yè)集團(tuán)多計(jì)提或多沖減的減值準(zhǔn)備，就是應(yīng)抵銷(xiāo)的局部。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選優(yōu)選貸：資產(chǎn)減值損失抵銷(xiāo)多轉(zhuǎn)回的部跌價(jià)準(zhǔn)備那么做反向分錄。部存貨交易有關(guān)抵銷(xiāo)分錄可以分為三種情況：一是可變現(xiàn)凈值小于或等于部交易賣(mài)方賣(mài)出存貨本錢(qián)。二是可變現(xiàn)凈值大于部交易賣(mài)方賣(mài)出存貨本錢(qián)、小于部交易賣(mài)方賣(mài)出存貨價(jià)格。三是當(dāng)可變現(xiàn)凈值大于部交易賣(mài)方賣(mài)出存貨價(jià)格。部跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算公式：【例題】S公司20X8年向母公司P公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售本錢(qián)為800萬(wàn)元。假設(shè)P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20X8年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。20X8年末，該商品可變現(xiàn)凈值為700萬(wàn)元。銷(xiāo)售毛利率=〔1000—800〕/1000X100%=20%【答案】當(dāng)期減值第一步，分析P公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：P公司本錢(qián)1000—700=300〔萬(wàn)元〕；第二步，分析企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：集團(tuán)本錢(qián)800—700=100〔萬(wàn)元〕；第三步，比擬二者之差，反向抵銷(xiāo)。P公司多計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，應(yīng)予以抵銷(xiāo)。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200應(yīng)用公式：1000—max〔800,700〕=200〔萬(wàn)元〕，一步到位。圖示法計(jì)算方法：三點(diǎn)分成兩段，上半段應(yīng)抵銷(xiāo)。暫不考慮未實(shí)現(xiàn)損失?！捕秤?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的以后各期的抵消處理部存貨交易發(fā)生后的以后各期編制合并報(bào)表時(shí)，既要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的部存貨交易進(jìn)展相應(yīng)的抵銷(xiāo)和調(diào)整，還要對(duì)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)予以調(diào)整。三、抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將納入合并圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)部交易損益予以抵銷(xiāo)，因此對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債工程在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)產(chǎn)生差異，進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅根底的差異，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度而言，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。所得稅的抵銷(xiāo)分為兩個(gè)方面：第一，買(mǎi)方期末對(duì)部存貨計(jì)提減值，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表應(yīng)予以抵銷(xiāo)；第二，稅法以部售價(jià)作為計(jì)稅根底，合并報(bào)表卻按部銷(xiāo)售本錢(qián)列示，二者產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。注意：以上交易均假設(shè)部交易存貨的售價(jià)大于其賬面價(jià)值；如果部交易存貨的售價(jià)小于其原賬面價(jià)值，那么應(yīng)做相反的抵消處理?！纠}9】S公司20X8年向母公司P公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售本錢(qián)為800萬(wàn)元。假設(shè)P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20X8年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。2008年末，該商品可變現(xiàn)凈值為900萬(wàn)元，P公司對(duì)其計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)計(jì)稅根底等于部售價(jià)，P公司和S公司所得稅率均為25%。不考慮其他因素?！敬鸢浮砍藨?yīng)如教材抵銷(xiāo)部交易損益和如前述抵銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元外，還應(yīng)抵銷(xiāo)：①抵銷(xiāo)買(mǎi)方確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)買(mǎi)方P公司計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，必確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元〔100X25%〕。站在企業(yè)集團(tuán)的角度，不應(yīng)計(jì)提減值100萬(wàn)元〔800—900］，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即，應(yīng)抵銷(xiāo)P公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用25貸