具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會計處理

〔十〕具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理〔本利和〕科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值〔折現(xiàn)值〕，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”〔本金數(shù)〕科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”〔利息〕科目?！卜?jǐn)傆脤嶋H利率法〕【教材例14-2320×1年1月1合同商定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備本錢為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商義務(wù)。依據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。依據(jù)以下公式：將來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：4000000×(P／A，r，5)=16000000(元)可在屢次測試的根底上，用插值法計算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時，4000000×4.1002=16400800>16000000當(dāng)r=8%時，4000000×3.9927=15970800<16000000日期因此，7%<r<8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值 利率日期164008007%16000000r159708008%(16400800-16000000)÷(16400800-15970800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7．93%每期計入財務(wù)費用的金額如表14-1所示。表14-1收現(xiàn)總額 財務(wù)費用〔a〕 (b)=期初(d)×7.93%已收本金(c)=(a)-(b)單位：元未收本金(d)=期初(d)-(c)20×1111600000020×112314000000126880027312001326880020×2123140000001052215.842947784.1610321015.8420×312314000000818456.563181543.447139472.4020×412314000000566160.163433839.843705632.5620×512314000000294367.44*3705632.560合計 20000000400000016000000-*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44注：未實現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無關(guān)。未實現(xiàn)的本金與增值稅無關(guān)。依據(jù)表14-1的計算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：〔1〕20×1年1月1日銷售實現(xiàn)借：長期應(yīng)收款——乙公司20000000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××設(shè)備16000000未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備4000000借：主營業(yè)務(wù)本錢——××設(shè)備15600000貸：庫存商品——××設(shè)備〔2〕20×1年12月31日收取貨款和增值稅稅額15600000借：銀行存款4680000貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備1268800貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品1268800〔3〕20×2年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備1052215.84貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品1052215.84〔4〕20×3年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備818456.56貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品818456.56〔5〕20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4680000貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備566160.16貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品566160.16〔6〕20×5年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680000借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備294367.44貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品294367.44〔十一〕售后回購的處理同樣或類似的商品購回的銷售方通息費用，計入財務(wù)費用?！窘滩睦?4-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，依據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅稅額為170000元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品本錢為800000元。6月1日，簽訂的補10月311100000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行存款 1170000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000其他應(yīng)付款——乙公司 1000000回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，承受直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000元(100000÷5)借：財務(wù)費用 20000貸：其他應(yīng)付款——乙公司 20000〔2×910311100元，增值稅稅額為187000元．款項已經(jīng)支付借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)187000財務(wù)費用——售后回購20000其他應(yīng)付款——乙公司1080000貸：銀行存款 1287000〔十二〕售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下理。假設(shè)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并依據(jù)該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)展分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。假設(shè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分別狀況處理：(1)有確鑿證據(jù)說明售后租回交易是依據(jù)公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(2)售后租回交易假設(shè)不是依據(jù)公允價值達(dá)成的〔慎重性原則〕，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益益)，并按與確認(rèn)租金費用相全都的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)展分?jǐn)偅患僭O(shè)售價大于公允價值，其大于公允價值的局部應(yīng)計入遞延收益〔公允價值局部確認(rèn)收益〕，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂Ｒ?、供給勞務(wù)交易結(jié)果能夠牢靠估量的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日供給勞務(wù)交易的結(jié)果能夠牢靠估量的供給勞務(wù)收入。〔一〕供給勞務(wù)交易的結(jié)果能夠牢靠估量的條件供給勞務(wù)的交易結(jié)果能否牢靠估量，是指同時滿足以下條件：收入的金額能夠牢靠地計量，是指供給勞務(wù)收入的總額能夠合理地估量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)從承受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定供給勞務(wù)收入總額款，此時，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)時調(diào)整供給勞務(wù)收入總額。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。以下方法：專業(yè)測量師對已經(jīng)供給的勞務(wù)進(jìn)展測量，并按確定方法計算確定供給勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定供給勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。這種方法主要以本錢為標(biāo)準(zhǔn)確定供給勞務(wù)勞務(wù)的本錢才能包括在估量總本錢中。都重要得多時，應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入?！餐茢囝}〕交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢能夠牢靠地計量。的估量：(1)關(guān)于一方供給勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強制執(zhí)行權(quán)；(2)進(jìn)展交換的對價；(3)結(jié)算的方式和條件。〔二〕完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)供給勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計示如下：本期確認(rèn)的供給勞務(wù)收入=供給勞務(wù)收入總額×〔累計的概念〕-以前會計期間累計已確認(rèn)供給勞務(wù)收入本期確認(rèn)的供給勞務(wù)本錢=供給勞務(wù)估量本錢總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度〔累計的概念〕-以前會計期間累計已確認(rèn)供給勞務(wù)本錢企業(yè)承受完工百分比法確認(rèn)供給勞務(wù)收入時，應(yīng)按計算確定的供給勞務(wù)收入金額，借借記“主營業(yè)務(wù)本錢”科目，貸記“勞務(wù)本錢”科目?！窘滩睦?4-25】甲公司于20×9年12月1日承受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估量還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的本錢占估量總本錢的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的本錢占估量總本錢的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)本錢=(280000+120000)×70%-0=280000(元)實際發(fā)生勞務(wù)本錢借：勞務(wù)本錢——設(shè)備安裝280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000〔2〕預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款——××公司440000〔3〕20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢借：預(yù)收賬款——××公司 420000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝420000借：主營業(yè)務(wù)本錢——設(shè)備安裝280000貸：勞務(wù)本錢——設(shè)備安裝280000二、供給勞務(wù)交易結(jié)果不能牢靠估量的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日供給勞務(wù)交易結(jié)果不能夠牢靠估量的即不能同時滿足上述四個條務(wù)本錢能夠得到補償和不能得到補償，分別進(jìn)展會計處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估量能夠得到補償?shù)哪軌虻玫窖a償?shù)膭趧?wù)本錢金額，借記“應(yīng)收賬款入”科目；按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢”科目，貸記“勞務(wù)本錢”科目。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估量全部不能得到補償?shù)脑谶@種狀況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢”科目，貸記“勞務(wù)本錢”科目。14-2820×912256，2×10111200002×1031第三次在培訓(xùn)完畢時支付。2×10112×10228300002×1031生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕2×1011借：銀行存款 40000貸：預(yù)收賬款——乙公司 40000實際發(fā)生培訓(xùn)支出借：勞務(wù)本錢——培訓(xùn)本錢 30000貸：應(yīng)付職工薪酬 30000〔3〕2×10228借：預(yù)收賬款——乙公司30000貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入30000借：主營業(yè)務(wù)本錢——培訓(xùn)本錢30000貸：勞務(wù)本錢——培訓(xùn)本錢30000三、同時銷售商品和供給勞務(wù)的處理此時，假設(shè)銷售商品局部和供給勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品局部和供給勞務(wù)局部全部作為銷售商品局部進(jìn)展會計處理。【教材例14-29公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2000000元，其中電梯銷售價格為1960000元，安裝費為40000元，增值稅稅額為340000元。電梯的本錢為1120000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并閱歷收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成局部。甲公司的賬務(wù)處理如下：納的稅種無關(guān)。②安裝費單獨核算時為了內(nèi)部的考核，使收入更加明晰。電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)本錢1120000元借：發(fā)出商品——××電梯 1120000貸：庫存商品——××電梯 1120000實際發(fā)生安裝費用24000元借：勞務(wù)本錢——電梯安裝 24000貸：應(yīng)付職工薪酬 24000確認(rèn)銷售電梯收入和供給勞務(wù)收入合計2000000元借：應(yīng)收賬款——乙公司 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××電梯1960000——電梯安裝勞務(wù)40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品本錢1120000元和安裝本錢24000元借：主營業(yè)務(wù)本錢——銷售××電梯1120000貸：發(fā)出商品——××電梯1120000借：主營業(yè)務(wù)本錢——電梯安裝勞務(wù)24000貸：勞務(wù)本錢——電梯安裝勞務(wù)24000四、特別勞務(wù)交易的處理以下供給勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：〔一〕安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入?！捕承麄髅浇榈氖召M，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開頭消滅于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！踩碁樘囟蛻糸_發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。〔四〕〔配比原則〕〔五〕藝術(shù)表演招待宴會和其他特別活動的收費項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理安排給每項活動，分別確認(rèn)收入?！擦常诳铐検栈夭淮嬖谥卮蟛淮_定性時確認(rèn)收入受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！才浔仍瓌t〕〔七〕屬于供給設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)全部權(quán)時確認(rèn)收入；屬于供給初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費，在供給效勞時確認(rèn)收入?！窘滩睦?4-30甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600000元，其中：供給家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺本錢為180000元；供給初始效勞，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生本錢200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費用)；供給后續(xù)效勞收費100000元，發(fā)生本錢50000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清全部款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕收到款項借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款——乙公司600000〔2〕確認(rèn)家具、柜臺的特許權(quán)費收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：預(yù)收賬款——乙公司200000貸：主營業(yè)務(wù)收入——供給家具、柜臺200000借：主營業(yè)務(wù)本錢——供給家具、柜臺180000貸：庫存商品——家具、柜臺〔3〕供給初始效勞180000借：勞務(wù)本錢——供給初始效勞200000貸：應(yīng)付職工薪酬140000銀行存款60000借：預(yù)收賬款——乙公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入——供給初始效勞300000借：主營業(yè)務(wù)本錢——供給初始效勞200000貸：勞務(wù)本錢——供給初始效勞〔4〕供給后續(xù)效勞200000借：勞務(wù)本錢——供給后續(xù)效勞50000貸：應(yīng)付職工薪酬50000借：預(yù)收賬款——乙公司100000貸：主營業(yè)務(wù)收入——供給后續(xù)效勞100000借：主營業(yè)務(wù)本錢——供給后續(xù)效勞50000貸：勞務(wù)本錢——供給后續(xù)效勞50000〔八〕長期收費長期為客戶供給重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。五、授予客戶嘉獎積分的處理在銷售產(chǎn)品或供給勞務(wù)的同時務(wù)供給產(chǎn)生的收入與嘉獎積分的公允價值之間進(jìn)展安排嘉獎積分的公允價考被兌換嘉獎物品的公允價值或其他估值技術(shù)估量嘉獎積分的公允價值。別參照有關(guān)租賃、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠牢靠地計量。一、利息收入的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。二、使用費收入的處理假設(shè)合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不供給后續(xù)效勞的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；供給后續(xù)效勞的(配比原則),應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。假設(shè)合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。一、建筑合同的類型產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建筑的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船的特征，主要表現(xiàn)在：(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建筑資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；(2(3)所建筑的資產(chǎn)體積大，造價高；(4)建筑合同一般為不行撤銷的合同。建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同?！惨弧彻潭ㄔ靸r合同固定造價合同指依據(jù)固定的合同價或固定單價確定工程價款的建筑合同?！捕潮惧X加成合同或定額費用確定工程價款的建筑合同。固定造價合同與本錢加成合同的主要區(qū)分在于風(fēng)險的擔(dān)當(dāng)者不同承包方擔(dān)當(dāng)，后者主要由發(fā)包方擔(dān)當(dāng)。二、合同的分立與合并〔一〕合同分立一項包括建筑數(shù)項資產(chǎn)的建筑合同,同時滿足以下三項條件的,每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同:(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建筑打算；(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)展談判，雙方能夠承受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；(3)每項資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨識別?！捕澈贤喜⒁唤M合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶,同時滿足以下三項條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項:(1(2合題利潤率工程的組成局部；(3)該組合同同時或依次履行?！踩匙芳淤Y產(chǎn)的建筑追加資產(chǎn)的建筑,滿足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項合同:(1或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異(2要考慮原合同價款。三、建筑合同收入和本錢的內(nèi)容〔一〕建筑合同收入。額，它構(gòu)成合同收入的根本內(nèi)容。才能構(gòu)成合同總收入。才能構(gòu)成合同總收入：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠牢靠地計量。才能構(gòu)成合同總收入：①依據(jù)談判狀況，估量對方能夠同意這項索賠；②對方同意承受的金額能夠牢靠地計量。才能構(gòu)成合同總收入：和工程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；②嘉獎金額能夠牢靠地計量。入。項合同，其次,合同金額能夠牢靠計量。(二)建筑合同本錢四、合同結(jié)果能夠牢靠估量時的處理在確認(rèn)和計量建筑合同的收入和費用時。本錢加成合同。建筑合同的結(jié)果能夠牢靠估量是企業(yè)承受完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用的前分別推斷建筑合同結(jié)果是否能夠牢靠地估量?！惨弧彻潭ㄔ靸r合同的結(jié)果能夠牢靠地估量的條件固定造價合同的結(jié)果能夠牢靠估量，是指同時滿足以下條件：合同總收入能夠牢靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠牢靠地確定?！捕潮惧X加成合同的結(jié)果能夠牢靠地估量的條件〔沒有收入問題〕本錢加成合同的結(jié)果能夠牢靠估量，是指同時滿足以下條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計量。(三)完工進(jìn)度確實定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用以下方法：累計實際發(fā)生的合同本錢占合同估量總本錢的比例這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同本錢÷合同估量總本錢×l00%累計實際發(fā)生的合同本錢是指形成工程完工進(jìn)度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用，不包括以下內(nèi)容：與合同將來活動相關(guān)的合同本錢，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。材料從倉庫運抵施工現(xiàn)場，假設(shè)尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保度。14-42】甲建筑公司承建A2A100000001A6800000元。其中：人工費l50000038000001000000元，其他直接費和工程間接費500000A尚未使用的材料本錢為800000l合同完工進(jìn)度=(6800000-800000)÷10000000×100%=60%給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同本錢?！窘滩睦?4-43A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程親熱相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年。合同規(guī)定的總金額為11000000元。甲建筑公司打算A工程由自己施工，B工程以4000000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實際發(fā)生工程本錢4500000元，估量為完成A工程尚需發(fā)生工程本錢1500000元；甲建筑公司依據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙建筑公司支付了B工程的進(jìn)度款2500000元，并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500000元。依據(jù)上述資料，甲建筑公司計算確定該項建筑合同第1年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(4500000+2500000)÷(4500000+1500000+4000000)×100%=70%已經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例的建筑合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同估量總工作量×l00％一種特別的技術(shù)測量方法這種技術(shù)測量并不是由建筑承包商自行任憑測定，而應(yīng)應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)展科學(xué)測定?！菜摹惩旯ぐ俜直确ǖ倪\用承受完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度〔累計的概念〕-以前會計期間累計已確認(rèn)合同收入本期確認(rèn)的合同費用＝合同估量總本錢×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)合同費用本期確認(rèn)的合同毛利＝(合同總收入-合同估量總本錢)×完工進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)合同毛利【提示】供給勞務(wù)收入與建筑合同收入完工進(jìn)度百分比法的異同①完工進(jìn)度都是累計的概念。②合同估量總收入和合同估量總本錢可能在變化。③建筑合同可能存在存貨跌價預(yù)備，但是供給勞務(wù)收入不涉及存貨跌價預(yù)備的問題。五、合同結(jié)果不能牢靠估量時的處理假設(shè)建筑合同的結(jié)果不能牢靠地估量費用，而應(yīng)區(qū)分以下兩種狀況進(jìn)展會計處理：合同本錢能夠收回的，合同收入依據(jù)能夠收回的實際合同本錢予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。合同本錢不行能收回的，在發(fā)生時馬上確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。14-45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為10000001400000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法牢靠確定。當(dāng)年不確認(rèn)利潤。丁建筑公司賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢——××合同 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 400000假設(shè)丁建筑公司當(dāng)年實際發(fā)生的工程本錢400000元不行能收回，這種狀況下，該公司400000借：主營業(yè)務(wù)本錢——××合同 400000貸：工程施工——××合同——合同毛利 400000法確認(rèn)合同收入和費用。14-4614-4522300000200000丁建筑公司的賬務(wù)處理如下：2=(400000+300000)÷(400000+300000+200000)×100%=77.78%2=1000000×77.78%-400000=377800(元)2=(400000+300000+200000)×77.78%-400000=300000(元)2=377800-300000=77800〔元〕借：主營業(yè)務(wù)本錢——××合同 300000工程施工——××合同——合同毛利 77800貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 377800六、合同估量損失的處理建筑承包商正在建筑的資產(chǎn)14-47580000020×922×1185500000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了估量總本錢，估量工程總本錢已為60000002×11620000014-3表14-3 單位：元年份20×92×102×11累計實際發(fā)生的本錢154000048000005950000估量完成合同尚需發(fā)生的本錢39600001200000－應(yīng)結(jié)算合同價款174000029600001300000實際收到價款實際收到價款170000029000001400000【提示】合同總本錢與合同總收入可能是在變化的。計提存貨跌價預(yù)備的前提。會計分錄。應(yīng)結(jié)算合同價款與實際收到價款不同。有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：1.20×9實際發(fā)生合同本錢借：工程施工——××船舶——合同本錢 1540000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1540000應(yīng)結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款——乙客戶1740000貸：工程結(jié)算——××船舶〔3〕實際收到合同價款1740000借：銀行存款1700000貸：應(yīng)收賬款——乙客戶1700000〔4〕確認(rèn)計量當(dāng)年的收入和費用20×9=1540000÷(1540000+3960000)×100%=28%20×9=5800000×28%=1624000(元)20×9=(1540000+3960000)×28%=1540000(元)20×9=1624000-1540000=84000(元)借：工程施工——××船舶——合同毛利 84000主營業(yè)務(wù)本錢——××船舶 1540000貸：主營業(yè)務(wù)收入——××船舶 16240002.2×10實際發(fā)生合同本錢借：工程施工——××船舶——合同本錢 3