初級會計實務(wù)之收入

初級會計實務(wù)收入考情分析

本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素中的收入要素的確認(rèn)、計量和記錄。收入內(nèi)容歷來都是重要的考試內(nèi)容，計算分析題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分?jǐn)?shù)也較高，一般在10多分?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如收入的核算與費用、利潤的核算相結(jié)合，與會計報表相結(jié)合等?？记榉治鲎罱瓯菊驴荚囶}型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2010年3分1分4分2009年2分4分3分5分14分2008年3分1分8分12分考情分析本章近三年考點：1.單項選擇題有現(xiàn)金折扣情況賒銷收款額的計算；已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品的會計處理;采用完工百分比法勞務(wù)收入的計算；采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時間；與收益相關(guān)的政府補助的會計處理?？记榉治?.多項選擇題確定完工百分比法的方法；其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容。3.判斷題銷售商品收入的確認(rèn)；已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品的會計處理；銷售原材料的會計處理；企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會計處理；完工百分比巴的運用；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理?？记榉治?.計算分析題商品購入、銷售、期末存貨計提跌價準(zhǔn)備的核算；銷售收入、應(yīng)付職工薪酬等業(yè)務(wù)的會計處理。重難點及例題講解收入的概念【例題1.單選】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。A.出售無形資產(chǎn)收取的價款B.出售固定資產(chǎn)收取的價款C.提供勞務(wù)收到的價款D.確認(rèn)的政府補助利得【答案】C【解析】提供勞務(wù)屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義?！纠}2.多選】企業(yè)取得的下列款項中，符合收入會計要素定義的有（）。A出租固定資產(chǎn)收取的租金B(yǎng).出售固定資產(chǎn)凈收益C.出售產(chǎn)品收取的價款D.出售自制半成品收取的價款【答案】ACD【解析】出售固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常活動，不符合收入會計要素定義，出售固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入。重難點及例題講解第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠的計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理重難點及例題講解

在進行銷售商品收入的會計處理時，第一，在符合確認(rèn)收入的條件時，按照已收或應(yīng)收合同、協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。

重難點及例題講解（一）銷售商品采用托收承付的方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入重難點及例題講解（二）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

重難點及例題講解重難點及例題講解如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。

【例題3.單選】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.其他業(yè)務(wù)成本B.庫存商品C.主營業(yè)務(wù)成本D.發(fā)出商品【答案】D【解析】已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算。重難點及例題講解【例題】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生?！赫_答案』

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅處理）

重難點及例題講解假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認(rèn)收入。會計分錄如下：

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000

四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（一）商業(yè)折扣

企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

重難點及例題講解（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。這是總價法的核算要求。

重難點及例題講解【例題4.單選】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件110元，若客戶購買200件（含200件）以上的，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品200件，但規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30.使用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項時，應(yīng)給與客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。A.0B.200C.234D.220【答案】C【解析】應(yīng)給與客戶的現(xiàn)金折扣=（110-10）×200×1.17×1%=234（元）?！纠}5.計算分析】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2009年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價2000元，實際售價1800元（售價中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙重難點及例題講解公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30.假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。要求：（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄（“應(yīng)繳稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）。（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。1.乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行2.乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。3.乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。重難點及例題講解（三）銷售折讓銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（1）如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額。

重難點及例題講解【例題6.判斷】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時記入財務(wù)費用。（）?！敬鸢浮垮e誤【解析】銷售折讓發(fā)生時一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是財務(wù)費用?！纠}7.判斷】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實際發(fā)生時記入當(dāng)期財務(wù)費用。（）【答案】錯誤【解析】企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。【例題8.判斷】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。（）【答案】錯誤【解析】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時記入當(dāng)期的財務(wù)費用。重難點及例題講解五、銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進行會計處理：

重難點及例題講解1.尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本全額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。重難點及例題講解重難點及例題講解【例題】甲公司在2008年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年3月27日支付貨款。2008年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：（1）2008年3月18日銷售實現(xiàn)時：

重難點及例題講解借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品26000

重難點及例題講解（2）2008年3月27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，實際收款57500（58500—1000）元：

借：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)收賬款5850（3）2008年7月5日發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

貸：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本26000

重難點及例題講解重難點及例題講解六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理銷售方收到最后一筆款項時發(fā)出商品，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。重難點及例題講解七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認(rèn)勞務(wù)收入。重難點及例題講解委托方的處理：

重難點及例題講解受托方的處理：

重難點及例題講解【例題】在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時間是（）。

A.簽訂代銷協(xié)議時B.收到代銷商品款時

C.發(fā)出商品時D.收到代銷清單時【答案】D【解析】在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時確認(rèn)收入。八、銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

重難點及例題講解第二節(jié)提供勞務(wù)收入的核算原則：

重難點及例題講解一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間（一）提供勞務(wù)交易成果能夠可靠估計勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

重難點及例題講解1.收入的金額能夠可靠的計量2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3.交易的完工進度能夠可靠的確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：

重難點及例題講解本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認(rèn)的費用重難點及例題講解【例題10.計算分析】甲企業(yè)自2008年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定工期為2年，合同中收入為10萬元，2008年4月1日乙企業(yè)支付項目價款為5萬元，余款于軟件開發(fā)完工時收取。4月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款5萬元，并存入銀行。該項目預(yù)計總成本為4萬元。其他相關(guān)資料如下：重難點及例題講解時間收款金額（元）累計實際發(fā)生成本（元）開發(fā)程度2008年4月1日500002008年12月31日1600040%2009年12月31日3400085%2010年4月1日41000100%重難點及例題講解該項目于2010年4月1日完成并交付給乙企業(yè)，但余款尚未收到。乙企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。要求：編制甲企業(yè)2008年至2010年與開發(fā)此項目有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用元表示）【例題11.計算分析】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項目）。2008年3月2日項目開發(fā)工作開始，預(yù)計2010年2月26日完工。預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）2008年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。重難點及例題講解（2）2008年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。（3）至2009年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。（4）甲公司在2008年、2009年年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。假定甲公司按已經(jīng)發(fā)身份成本占估計總成本的比例確定完工程度。要求：（1）計算甲公司2008年、2009年該項目的完工程度。（2）計算甲公司2008年、2009年該項目確認(rèn)的收入和費用。（3）編制甲公司2008年收到項目款、確認(rèn)收入和費用的會計分錄。重難點及例題講解（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本記入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。重難點及例題講解

第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認(rèn)和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：

（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠的計量使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。

重難點及例題講解二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般計入“其他業(yè)務(wù)收入”；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

重難點及例題講解【例題12.計算分析】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是增值稅一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，使用的所得稅稅率為25%。銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外，均為不含增值稅價格。甲公司2010年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件，單價為2000元，單位銷售成本為1000元，約定的付款條件為：2/10，n/20.（2）12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意折讓5%。余款乙公司于12月8日償還。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。重難點及例題講解（3）采用視同買斷代銷方式委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，協(xié)議價為每件2000元，該產(chǎn)品每件成本為1000元，商品已發(fā)出，符合銷售商品收入確認(rèn)條件，甲公司尚未收到款項。（4）接受神舟公司的委托，代其銷售E產(chǎn)品1000件，按售價的10%收取手續(xù)費。E產(chǎn)品雙方的協(xié)議價為每件200元，甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時收到款項。向神舟公司開出代銷清單并受到神舟公司開具的增值稅專用發(fā)票。甲公司扣除手續(xù)費后將剩余款項歸還給神舟公司。（5）12月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批，加快為20000元，該材料發(fā)出成本為16000元。當(dāng)日收取面值為23400元的銀行承兌匯票一張。重難點及例題講解（6）12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2000元，單位銷售成本為1000元，其銷售收入20000元已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因是發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司收到退回的貨物。（7）12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100000元，款項已收存銀行。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！纠}13.計算分析】京華股份公司（以下簡稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2010年度發(fā)生下列業(yè)務(wù),銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。（1）京華公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，重難點及例題講解

京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在京華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予與支付。京華公司2010年12月20日將完成的商品運抵A企業(yè)，至2010年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計于2011年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為380萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。（2）京華公司2010年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個月，到期日為2011年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)過京華公司同意，機床待2011年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。（3）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價重難點及例題講解

款80萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，E商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費，該批零配件的實際成本為40萬元。（4）京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，一發(fā)生的實際成本為35萬元。（5）京華公司于2010年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護有G公司承擔(dān)。要求：根據(jù)上述所給資料，計算京華公司2010年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。重難點及例題講解第四節(jié)政府補助收入一、政府補助的概念和特征（一）政府補助的概念政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。

（二）政府補助的特征政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的政府補助以及與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助。政府補助具有以下特征：

1.政府補助是無償?shù)?、有條件的政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。

但通常附有一定條件：（1）政策條件企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。重難點及例題講解（2）使用條件企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

2.政府資本性投入不屬于政府補助

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。

政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

政府代第三方支付非企業(yè)的款項，對收款企業(yè)而言不屬于政府補助。

二、政府補助的主要形式（一）財政撥款財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。

重難點及例題講解比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。

（二）財政貼息財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

（三）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。

重難點及例題講解【注意】

稅收優(yōu)惠中包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助?！纠}14.單選】下列項目中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.財政貼息C.先證后返的所得稅D.增值稅出口退稅【答案】D【解析】增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。重難點及例題講解三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。（一）確認(rèn)和計量

企業(yè)取得的各種政府補助在實際收到款項時，按照實際收到的金額計量。如果政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

重難點及例題講解【注意】

第一，使用政府補助形成的資產(chǎn)，按照相關(guān)資產(chǎn)核算要求處理；

第二，遞延收益分配的起點為“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，起點為開始計提折舊或攤銷的時點；

第三，遞延收益分配的終點為資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時（孰早）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益余額一次性計入當(dāng)期收益?！纠}15.單選】關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認(rèn)，下列說法中正確的是（）。重難點及例題講解A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為資本公積D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為補貼收入【答案】A【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，至相關(guān)資料達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。重難點及例題講解四、與收益相關(guān)的政府補助企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到與收益相關(guān)的政府補助時，按照實際收到的金額確認(rèn)和計量。與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益。所以，收到的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益。重難點及例題講解【注意】

第一，只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認(rèn)并按照應(yīng)收金額計量。

第二，如果難以分清補助期間的，根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關(guān)的政府補助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

例題16.單選】與收益相關(guān)的政府補助，用于補助其他以后期間的相關(guān)費用或損失的，收到補助時確認(rèn)為（）。A.遞延收益B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.管理費用【答案】A【解析】與收益相關(guān)的政府補助，用于補助其他以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，記入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

重難點及例題講解五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助

政府補助的對象常常是綜合性項目，可能既包括設(shè)備等長期資產(chǎn)的購置，也包括人工費、購買服務(wù)費、管理費等費用化支出的補償，這種政府補助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)。

企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理。在實務(wù)中，政府常常只補貼整個項目開支的一部分，企業(yè)可能確實難以區(qū)分某政府補助中哪些與資產(chǎn)相關(guān)、哪些與收益相關(guān)，或者對其進行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

【例題17.計算分析】某企業(yè)2010年發(fā)生下列政府補助業(yè)務(wù)：（1）2010年1月1日收到一筆用于補償企業(yè)以后5年期間的與治理環(huán)境相關(guān)的費用500萬元。重難點及例題講解（2）2010年6月10日，收到一筆用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用200萬元。（3）2010年6月15日收到國家1200萬元的政府補助用于購買一臺醫(yī)療設(shè)備，6月20日，企業(yè)用1200萬元購買了一臺醫(yī)療設(shè)備，假定該設(shè)備按5年、采用年限平均法計提折舊，無殘值，設(shè)備預(yù)計使用年限為5年。（4）收到增值稅返還100萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)2010年度與政府補助有關(guān)的會計分錄，涉及固定資產(chǎn)，編制2009年固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）歷年考題解析2010年：單選題：1.某企業(yè)收到用于補償已發(fā)生費用的政府補助，應(yīng)在取得時計入（）。A.遞延收益B.營業(yè)外收入C.資本公積D.其他業(yè)務(wù)收入【參案】B2.下列各項中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的事（）。A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時確認(rèn)收入B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入【答案】C歷年考題解析3.企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（）。A.確認(rèn)當(dāng)期財務(wù)費用B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入C.確認(rèn)當(dāng)期管理費用D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本【答案】A判斷題：企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售收入。（）【答案】√歷年考題解析2009年：1.某企業(yè)2007年10月承接一項設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計完工進度為60%.2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A.36B.40C.72D.120

[答案]B

[解析]2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝200×60％－80＝40（萬元），答案是B.

歷年考題解析2.下列各項中，不應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。A.政府補助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入D.固定資產(chǎn)出租收入

[答案]A

[解析]營業(yè)收入項目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項A記入營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入中；選項B、C、D均屬于企業(yè)的收入。歷年考題解析3.下列各項中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進度的方法有（）。A.根據(jù)測量的已完工作量加以確定

B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定

C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計算確定

D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計算確定

[答案]ABD

[解析]提供交易的完工進度的確認(rèn)方法可以選用：（1）已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（見教材185頁）歷年考題解析4.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A.對外銷售材料收入B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營業(yè)用房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入[答案]AD[解析]選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。5.企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。（）

[答案]對6.已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（）[答案]錯

[解析]這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。7.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計入當(dāng)期損益。（）[答案]對歷年考題解析4.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.商品銷售價格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價總額為800萬元（不含增值稅），商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。（2）6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票（紅字），銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元（與計稅價格一致），實際成本0.3萬元。（4）6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。除上述資料外，不考慮其他因素。歷年考題解析要求：（1）逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。