第六章其他稅收法律制度

第六章其他稅收法律制度

貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人包括：(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;⑵各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;(4)個人郵遞物品的收件人。【知識點1】關稅納稅人的分類課稅對象和稅目關稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。關稅的稅目由《海關進出口稅則》規(guī)定。稅率關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。其中進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。計稅依據對進出口貨物征收關稅，主要采取從價計征的辦法，以商品價格為標準征收關稅。關稅主要以進出口貨物的完稅價格為計稅依據?！局R點2】關稅納稅稅率計稅依據1.從價稅計算方法。應納稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率2.從量稅計算方法。應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額3.復合稅計算方法。應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率4.滑準稅計算方法。

【知識點3】應納稅額的計算1、下列情況的貨物，經海關審查后可以免稅：一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;國際組織、外國政府無償贈送的物資;進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅，不予退還;因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。2、征收管理關稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關規(guī)定向海關申報后、海關放行前一次性繳納。進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應當在海關簽發(fā)稅、款繳款憑證次日起15日內(星期日和法定節(jié)假日除外)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征、收欠繳稅額0.5‰的滯納金。【知識點4】關稅稅收優(yōu)惠及征收管理納稅人：房產稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。征稅范圍：房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。稅率：我國現行房產稅采用比例稅率。從價計征和從租計征實行不同標準的比例稅率。（1）從價計征的，稅率為1.2%。（2）從租計征的，稅率為12%。居住住房減按4%征收【知識點5】房產稅納稅人、征稅范圍及稅率國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經費(全額或差額)的單位(學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅。經財政部批準免稅的其他房產。

【知識點6】房產稅稅收優(yōu)惠1.根據房產稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不予免征房產稅的是（）。（2013年）

A．名勝古跡中附設的經營性茶社

B．公園自用的辦公用房

C．個人所有的唯一普通居住用房

D．國家機關的職工食堂

【答案】A

【解析】選項A：名勝古跡中附設的營業(yè)單位所使用的房產，不屬于免稅范圍，應征收房產稅；選項B：公園自用的房產，免征房產稅；選項C：個人所有非營業(yè)用的房產，免征房產稅；選項D：國家機關自用的房產，免征房產稅。【單選】計稅依據（1）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。（2）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。（3）土地使用權交換、房屋交換，以交換土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據。（4）以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時應補交的契稅，以補交的土地使用權出讓費用或土地收益作為計稅依據。應納稅額的計算應納稅額=計稅依據×稅率【知識點7】房產稅計稅依據及公式納稅義務發(fā)生時間：納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借本企業(yè)房產之次月起，繳納房產稅。其他特殊規(guī)定?！局R點8】房產稅征收管理納稅義務發(fā)生時間：納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借本企業(yè)房產之次月起，繳納房產稅。其他特殊規(guī)定?！局R點9】房產稅征收管理契稅的納稅人，是指在我國境內承受(獲得)“土地、房屋權屬”轉移(土地使用權、房屋所有權)的單位和個人。

這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：

1.國有土地使用權出讓(土地一級市場);

2.土地使用權轉讓((土地二級市場：包括出售、贈與、交換);

【注意】土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

3.房屋買賣;

4.贈與;

5.交換。【知識點10】契稅的征稅范圍

1.根據契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于契稅納稅人的是（）。（2013年）

A．出售房屋的個人

B．受贈土地使用權的企業(yè)

C．購買房屋的個人

D．受讓土地使用權的企業(yè)

【答案】A

【解析】在我國境內“承受”土地、房屋權屬轉移的單位和個人，為契稅的納稅人?！締芜x】6.特殊情況，視同轉移：(1)以土地、房屋權屬作價投資、入股;(2)以土地、房屋權屬抵債;(3)以獲獎方式承受土地、房屋權屬;(4)以預購方式承受土地、房屋權屬;(5)土地使用權受讓人通過完成土地使用權轉讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉讓或無償贈與的土地使用權的;(6)公司增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅;(7)企業(yè)破產清算期間，對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅?！咀⒁狻科髽I(yè)破產清算期間，債權人破產企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅。

土地、房屋權屬的典當、繼承、分拆(分割)、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。契稅的稅率是在土地、房屋權屬發(fā)生轉移時，向承受土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅。契稅實行3%～5%的幅度稅率。實行幅度稅率是考慮到中國經濟發(fā)展的不平衡，各地經濟差別較大的實際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內，按照該地區(qū)的實際情況決定。對個人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同)，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。（除北京市、上海市、廣州市、深圳市暫不實行契稅新政策第一條第二項之外，其余地區(qū)均適用本政策）

【知識點11】契稅的稅率1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣：成交價格作為計稅依2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣市場價格確定。3.土地使用權交換、房屋交換：交換土地使用權、房屋的“價格差額”。交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據。【知識點12】契稅的計稅依據1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。6.依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經外交部確認，可以免征契稅。【知識點13】契稅的免稅范圍1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。6.依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經外交部確認，可以免征契稅。【知識點14】契稅納稅時間和地點1、納稅義務發(fā)生時間契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。2、納稅地點契稅實行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務時，應向土地、房屋所地的稅務征收機關申報納稅?！局R點15】契稅的納稅時間和地點

土地增值納稅人是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人轉讓方將不動產所有權、土地使用權轉讓給承受方：轉讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方交契稅、印花稅?！局R點16】土地增值稅征稅范圍征稅范圍的具體和特殊規(guī)定征收土地增值稅不征收土地增值稅（1）出售國有土地使用權；

（2）取得土地使用權后進行房屋開發(fā)建造然后出售的；

（3）存量房地產買賣；

（4）抵押期滿以房地產抵債（發(fā)生權屬轉讓）；

（5）單位之間交換房地產（有實物形態(tài)收入）；

（6）投出方或接受方屬于房地產開發(fā)的房地產投資；

（7）投資聯營后將投入的房地產再轉讓的；

（8）合作建房建成后轉讓的。（1）出讓國有土地的行為；

（2）繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產；

（3）將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的行為；

（4）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。

（5）以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅（非房地產企業(yè)）；

（6）房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途；

（7）個人之間互換自有居住用房地產；

（8）合作建房，建成后按比例分房自用的；

（9）房地產的出租；

（10）對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅；

（11）企業(yè)兼并轉讓房地產；房地產的代建房行為；房地產的重新評估。

1.根據土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應繳納土地增值稅的是（）。（2013年）

A．甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)

B．丙企業(yè)轉讓國有土地使用權給戊企業(yè)

C．某市政府出讓國有土地使用權給丁房地產開發(fā)商

D．戊軟件開發(fā)公司將閑置房屋通過民政局捐贈給養(yǎng)老院

【答案】B

【解析】選項A：甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)，廠房的所有權沒有發(fā)生轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征收土地增值稅；選項C：出讓國有土地的行為不征收土地增值稅；選項D：將房屋通過民政局捐贈給養(yǎng)老院，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征收土地增值稅。【單選】

土地增值稅稅率實行四級超率累進稅率即以納稅對象數額的相對率為累進依據，超累方式計算應納稅額的稅率。

【知識點17】土地增值稅稅率極數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系（%）1不超過50%的部分3002超過50%至l00%的部分4053超過l00%至200%的部分50154超過200%的部分6035

土地增值稅的計稅依據是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物等產權的單位和個人征收的一種稅。增值額的計算公式為：增值額＝轉讓房地產取得的收入一扣除項目（一）轉讓房地產取得的收入納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益；從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

【知識點18】土地增值稅計算（二）扣除項目及其金額

1.取得土地使用權所支付的金額（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）：包括地價款和取得使用權時按政府規(guī)定繳納的費用。

2.房地產開發(fā)成本（適用新建房轉讓）：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用

3.房地產開發(fā)費用（適用新建房轉讓）（1）納稅人能按轉讓房地產項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發(fā)費用＝利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×5%以內（2）納稅人不能按轉讓房地產項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×10%以內4.與轉讓房地產有關的稅金（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）：包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉讓）從事房地產開發(fā)的納稅人可加計扣除＝（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×20%，此項加計扣除針對房地產開發(fā)企業(yè)有效，非房地產開發(fā)企業(yè)不享受此項政策；取得土地使用權后未經開發(fā)就轉讓的，不得加計扣除。6.舊房及建筑物的扣除金額。7.計稅依據的特殊規(guī)定。。企業(yè)狀況可扣除稅金詳細說明房地產開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅

（2）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%

（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費用中，故不能在此單獨扣除非房地產開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅

（2）印花稅

（3）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%

銷售或轉讓其購置的房地產時，計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入減除購置后受讓原價后的余額；營業(yè)稅稅率為5%

（2）印花稅稅率為0.5‰（產權轉移書據）

土地增值稅稅額計算公式《土地增值稅暫行條例》，土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。1.計算公式

應納稅額=Σ(每級距的增值額×適用稅率)2.計算步驟(1)計算轉讓房地產取得的收入(貨幣收入、實物收入)(2)計算扣除項目

①取得土地使用權支付的金額

②開發(fā)土地的成本、費用

③新建房及配套設施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格

④與轉讓房地產有關的稅金

與轉讓房地產有關的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。(3)計算增值額=轉讓房地產的收入-扣除項目(4)計算增值額÷扣除項目的比率(5)計算土地增值稅的應納稅額【知識點18】土地增值稅計算公式1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅;超過20%的，應按全部增值額繳納土地增值稅。2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。3.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。4.居民個人轉讓住房免征土地增值稅。

【知識點19】土地增值稅免稅范圍1.土地增值稅的清算條件

區(qū)分“應當清算”和“可要求清算”(1)符合下列情形之一的，納稅人應當進行土地增值稅的清算：

①房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;

②整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的;

③直接轉讓土地使用權的。(2)符合下列情形之一的，主管稅務機關可以要求納稅人進行土地增值稅清算：

①已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;

②取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

④省級稅務機關規(guī)定的其他情況。

【知識點20】土地增值稅納稅清算現行《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;2.擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;3.土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;4.土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內的土地。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?！局R點21】城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種行為稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城、市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。、每平方米土地年稅額規(guī)定如下：

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

【注意】：(1)每個幅度稅額的差距為20倍。

(2)經濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準?！局R點21】城鎮(zhèn)土地使用稅稅率城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照規(guī)定的適用稅額計算征收。即：年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！局R點22】城鎮(zhèn)土地使用稅計算和納稅時間

1.根據城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）。（2010年）

A．納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納

B．納稅人新征用的非耕地，自批準征用的次月起繳納

C．納稅人以出讓方式有償取得土地使用權，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納

D．納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權，合同未約定交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納

【答案】BCD【解析】選項A：納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！径噙x題】1、一般規(guī)定(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地;(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;(5)直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地;(6)經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5-10年;(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。2、特殊規(guī)定：(1)城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接：凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地：對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地：房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經批準開發(fā)建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地：對企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區(qū)、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！局R點23】城鎮(zhèn)土地使用稅免稅規(guī)定車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶(以下簡稱“車船”)的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

從事機動車第三者責任制保險務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于車船稅法所規(guī)定的應稅車輛和船舶。1.依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;

2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

【知識點24】車船稅征稅范圍1、車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。(1)乘用車為核定載客人數9人(含)以下的車輛。(2)商用車包括客車和貨車，其中客車為核定載客人數9人(含)以上的車輛(包括電車)，貨車包括半掛牽引車、客貨兩用車、三輪汽車和低速載貨汽車等。(3)其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車(不包括拖拉機)。(4)船舶包括機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇。2、車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。車船的適用稅額依照稅法規(guī)定的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

車船稅稅目稅額表（略）3、車船稅的計稅依據，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米。（1）乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計稅依據。（2）商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車，按整備質量每噸為計稅依據。（3）機動船舶、非機動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計稅依據。游艇按艇身長度每米為計稅依據?！局R點25】車船稅稅目、稅率及計稅依據1.車船稅各稅目應納稅額的計算公式為：（1）乘用車、客車和摩托車的應納稅額=計稅單位數量×適用年基準稅額；（2）貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車的應納稅額=整備質量噸位數×適用年基準稅額（3）機動船舶的應納稅額=凈噸位數×適用年基準稅額（4）拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數×適用年基準稅額×50%（5）游艇的應納稅額=艇身長度×適用年基準稅額2.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=適用年基準稅額÷12×應納稅月份數3.保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算?！局R點26】車船稅計算1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。3.警用車船4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。6.臨時人境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。7.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。9.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征【知識點27】車船稅免稅范圍1、根據車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有（）。（2011年）

A．警用車船

B．養(yǎng)殖漁船

C．載貨汽車

D．載客汽車

【答案】AB

【解析】（1）選項AB：警用車船和養(yǎng)殖漁船免征車船稅;（2）選項CD：載貨汽車和載客汽車應繳納車船稅?！径噙x題】1、納稅義務發(fā)生時間

車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或、其他證明文件所載日期的當月為準。2、納稅地點

車船稅由地方稅務機關負責征收。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。

納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。

依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。【知識點28】車船稅納稅時間和地點

印花稅的納稅人是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據人;領受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。1.立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。簽訂合同、書立產權轉移書據的各方當事人都是印花稅的納稅人。2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經濟合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證

【知識點29】印花稅征稅范圍1.甲公司于2012年8月開業(yè)后，領受了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、土地使用證、房屋產權證各一件。已知權利、許可證照印花稅單位稅額為每件5元，甲公司應繳納的印花稅額為（）元。（2013年）

A．5

B．10

C．15

D．20

【答案】C

【解析】工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證、房屋產權證屬于印花稅的征稅范圍，稅務登記證不屬于印花稅的征稅范圍。甲公司應繳納印花稅額=3×5=15（元）?！締芜x】印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。1.比例稅率(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等，適用稅率為0.3‰。(3)加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。(4)財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等，適用稅率為1‰。(5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。2.定額稅率

對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數額的稅款。權利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元?！局R點30】印花稅稅率1.合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。4.納稅人有以下情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據。

(1)未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

(2)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的?！局R點31】印花稅計稅依據1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅憑證件數×定額稅率3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰4.其他賬簿按件貼花，每件5元。【知識點32】印花稅稅率及計算公式1.法定憑證免稅下列憑證，免征印花稅：(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;(2)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;(3)經財政部批準免稅的其他憑證。2.免稅額應納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅下列憑證，免征印花稅：

(1)國家指定的收購部門與村委會、農民個人書立的農副產品收購合同;

(2)無息、貼息貸款合同;

(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。4.其他【知識點33】印花稅免稅范圍1、納稅義務發(fā)生時間

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶人境時辦理貼花納稅手續(xù)。2、納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。3、納稅期限

書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花?！局R點34】印花稅納稅時間、地點資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產品或者生產鹽〔以下稱“開采”或者“生產應稅產品”)的單位和個人。資源稅的征稅范圍應當包括一切開發(fā)和利用的國有資源，但考慮到我國開征資源稅還缺乏經驗，所以資源稅暫行條例本著納入征稅范圍的資源必須是具有商品屬性，即具有使用價值和交換價值的原則，只將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽列入了征稅范圍。水資源等由于價格及征管經驗等因素，暫未列入征稅范圍。這樣，屬于資源稅征稅范圍的資源就可以分為礦產品和鹽兩大類。

【知識點35】資源稅征稅范圍目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類：

征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產品或者原礦”，而加工后的資源產品不屬于資源稅的征稅范圍。

【知識點36】資源稅征稅范圍征稅范圍不征或暫不征收的項目

礦產品原油（天然原油）不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣）煤礦生產的天然氣煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，對原油和天然氣兩款稅目按照比例稅率從價征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。2.納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。3.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定稅率的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅?！局R點37】資源稅稅率、計稅依據資源稅以納稅人開采或者生產應稅礦產品的銷售額或者銷售數量為計稅依據。1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以實際銷售數量為銷售數量;2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以移送時的自用數量為銷售數量;自產自用包括生產自用和非生產自用;3.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為銷售數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。4.納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額和銷售數量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額和銷售數量的，不予減稅或者免稅。資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

應納稅額=銷售額×適用的比例稅率

或應納稅額=銷售數量×適用的定額稅率

【知識點38】資源稅計稅依據及計算公式資源稅以納稅人開采或者生產應稅礦產品的銷售額或者銷售數量為計稅依據。1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以實際銷售數量為銷售數量;2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以移送時的自用數量為銷售數量;自產自用包括生產自用和非生產自用;3.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為銷售數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。4.納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額和銷售數量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額和銷售數量的，不予減稅或者免稅。資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

應納稅額=銷售額×適用的比例稅率

或應納稅額=銷售數量×適用的定額稅率

【知識點39】資源稅計稅依據及計算公式1、下列各項中，應計入到資源稅銷售額的有（）。（2013年）A．收取的價款B．收取的包裝費C．收取的增值稅銷項稅額D．收取的運輸裝卸費【答案】ABD【解析】選項C：資源數的銷售額為納稅人銷售應稅產品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額?！径噙x題】一、免稅范圍1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。二、納稅時間1.納稅人銷售應稅產品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2.納稅人銷售應稅產品采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產品的當天。3.納稅人銷售應稅產品采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。4.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產品的當天。5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

【知識點40】資源稅免稅范圍、納稅時間城市維護建設稅簡稱：城建稅，是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。它是1984年工商稅制全面改革中設置的一個新稅種。城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。(一)征收范圍

城市維護建設稅的征收范圍從地域上看分布很廣，具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)；自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。(二)城市維護建設稅稅率城市維護建設稅實行差別比例稅率。根據納稅人所在地區(qū)，共分三檔：市區(qū)：7%;縣城、鎮(zhèn)：5%;不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。1.由受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代征、代扣的城市維護建設稅適用“受托方所在地”的稅率。2.流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率執(zhí)行。

【知識點41】城市建設維護建設稅和教育附加費(四)城市維護建設稅的計稅依據

城市維護建設稅的計稅依據，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。1.納稅人因違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據。2.納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款?！叭悺币庹骰驕p征，城市維護建設稅同時減免。(五)城市維護建設稅應納稅額的計算

城市維護建設稅應納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“三稅”一致，其計算公式為：應納稅額=(實際繳納增值稅稅額+消費稅稅額+營業(yè)稅稅額)×適用稅率(六)城市維護建設稅的征免規(guī)定1.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。2.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。3.對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退(返)還。(七)城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限——基本上與“三稅”一致1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其納稅地點為代扣代收地。2.對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地繳納。教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經費的資金來源。1.征收范圍：稅法規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。2.計征依據：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額之和為計征依據。3.征收比率：3%。4.計算與繳納：(1)計算公式：應納教育費附加=實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和×征收比率(2)費用繳納。(一)納稅人

自中國境外港口進入中國境內港口的船舶征收船舶噸稅(以下簡稱“噸稅”)，以應稅船舶負責人為納稅人。(二)稅率

噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級設置單位稅額，分30日、90日和1年三種不同的稅率，并實行復式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。(三)計稅依據

噸稅以船舶凈噸位為計稅依據，拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征。(四)應納稅額的計算

應納稅額=應稅船舶凈噸位×適用稅率

【知識點42】船舶噸稅

(五)稅收優(yōu)惠（免征）1.應納稅額在人民幣50元以下的船舶;2.自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶;3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶;4.非機動船舶(不包括非機動駁船);5.捕撈、養(yǎng)殖漁船;6.避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶;7.軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶;8.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶。(六)征收管理1.納稅義務發(fā)生時間。噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入境內港口的當日，應稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。2.納稅期限。應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5%的滯納金。

單選題：1.根據船舶噸稅法律制度的規(guī)定，下列船舶中，不予免征船舶噸稅的是（）。A．捕撈漁船

B．非機動駁船

C．養(yǎng)殖漁船

D．軍隊專用船舶

【答案】B【解析】下列船舶免征噸稅：（一）應納稅額在人民幣50元以下的船舶；（二）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；（三）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶；（四）非機動船舶（不包括非機動