第7章 無(wú)形資產(chǎn)

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置本章目錄第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量假如可口可樂(lè)的所有公司所有財(cái)產(chǎn)在今天突然化為灰燼，只要我還擁有“可口可樂(lè)”這塊商標(biāo)，我就可以肯定地向大家宣布：半年后，市場(chǎng)上將擁有一個(gè)與現(xiàn)在規(guī)模完全一樣的新的可口可樂(lè)公司。

――可口可樂(lè)公司的創(chuàng)始人阿薩.坎德勒

可口可樂(lè)的商標(biāo)價(jià)值一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征（一）無(wú)形資產(chǎn)的特征

擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源不具有實(shí)物形態(tài)屬于非貨幣性資產(chǎn)。具有可辨認(rèn)性

無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個(gè)無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是無(wú)資格作為資產(chǎn)的。

所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買(mǎi)過(guò)來(lái)也可以用，這說(shuō)明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定其具有可辨認(rèn)性：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等；

（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。如一方通過(guò)與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)。

商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)嗎？商譽(yù)（Goodwill）是能使企業(yè)中的人、財(cái)、物等因素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互作用，形成一種“最佳狀態(tài)”的客觀存在，能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值。例如：王府井商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)可以看做一項(xiàng)商譽(yù)，但是如果將王府井商場(chǎng)搬到一個(gè)偏僻的山村，使其脫離了特定的地點(diǎn)和特定的人則其商譽(yù)就不存在了。在修改準(zhǔn)則前，商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，在2006年的新準(zhǔn)則中，商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，這樣剩下的無(wú)形資產(chǎn)均可單獨(dú)辨認(rèn)，可辨認(rèn)性就變成了無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)共性。

二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)是否受法律保護(hù)是否有法定期限備注商標(biāo)權(quán)是有，10年期只有能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，這一點(diǎn)尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上專利權(quán)是有，發(fā)明專利權(quán)為20年，使用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)為10年非專利技術(shù)否無(wú)著作權(quán)是有版權(quán)土地使用權(quán)是有只有花費(fèi)了支出買(mǎi)下來(lái)的方可作無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定，而無(wú)償使用的不能作無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定特許權(quán)是有只有企業(yè)授權(quán)的方可作無(wú)形資產(chǎn)入賬我們應(yīng)從兩個(gè)方面掌握具體無(wú)形資產(chǎn)的特征：法律是否保護(hù)？有沒(méi)有法定期限？如果有，期限是如何確定的？

三、

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

。

1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)成本。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本如何確定？購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用。購(gòu)入時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款兩者的差額【例】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%，為此，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

分析：專利權(quán)是否符合無(wú)形資產(chǎn)的定義？

專利權(quán)是否符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件？無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306萬(wàn)元甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)3060000

貸：銀行存款3060000【例】A上市公司2007年1月8日，從B公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800

分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用499800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000

（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本借：無(wú)形資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)價(jià)值）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積

投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的取得成本1.研究階段（實(shí)驗(yàn)室階段）研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于：

1.計(jì)劃性：

2.探索性：2.開(kāi)發(fā)階段（市場(chǎng)開(kāi)發(fā)階段）

開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段具有如下特征：

1.具有針對(duì)性；

2.形成成果的可能性較大。

第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的基本原則

研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，

否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的其他問(wèn)題：首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）

研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件的

）

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額）

貸：研發(fā)支出——資本化支出

期（月）末，將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

賬務(wù)處理圖示【例】2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元、以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

賬務(wù)處理：（1）發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

——資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000

（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

借：管理費(fèi)用40000000

無(wú)形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

——資本化支出60000000第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則◆使用壽命為有限的——應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)◆使用壽命不確定的——不攤銷(xiāo)

無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷(xiāo)使用壽命的確定見(jiàn)后頁(yè)攤銷(xiāo)方法主要采用平均年限法當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用（自用的一般無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不攤銷(xiāo)二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法及會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；

2.如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命。

3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。

4.沒(méi)有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)。例：20×6年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷(xiāo)。

分析：本例中，A公司外購(gòu)的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷(xiāo)金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年，表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000000

——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款80000000

（2）按年攤銷(xiāo)時(shí)：

借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)5000000

管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)2000000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)7000000

第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置1、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

例：2007年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于2007年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得銷(xiāo)售收入為600萬(wàn)，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬(wàn)元。B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款6000000

累計(jì)攤銷(xiāo)5000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000貸：無(wú)形資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅360000

營(yíng)業(yè)外收入840000

2、出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

3、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的—將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借：累計(jì)攤銷(xiāo)（