第8章稅收原理(陳共)ch08

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第八章稅收原理《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編Chapter8

Theprinciplesoftaxation8.1Thedefinitionoftaxation8.2Theterminologyandtheclassificationoftaxation8.3Principleoftax8.4Thetaxshiftingandthetaxincidence《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(thenatureoftaxation)二、稅收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性馬克思－－“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交換說”

(Benefit-Exchange-Theory)《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第一節(jié)什么是稅收托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！薄袄娼粨Q說”

“社會(huì)契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí)稅收理論約翰?洛克布坎南認(rèn)為，“稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種‘交換’的財(cái)政過程，稅收便是人們?nèi)〉霉不顒?dòng)利益而支付的‘價(jià)格’”。

稅收是政府為了滿足其日常開支和社會(huì)公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制、固定、無償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的一種基本形式。《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第一節(jié)什么是稅收二、稅收的“三性”（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性“三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的基本特征，不同時(shí)具備“三性”的財(cái)政收入就不成其為稅收。二、稅收的“三性”1．稅收的強(qiáng)制性指的是征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。

2．稅收的無償性指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。

3．稅收的固定性指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的稅率比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語(theterminology)二、稅收分類(theclassification)《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。

經(jīng)濟(jì)上——負(fù)稅人

最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

買方稅和賣方稅

（二）課稅對(duì)象（所得、商品、財(cái)產(chǎn)）。課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅，每種稅的課稅對(duì)象都不會(huì)完全一致。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志（所得稅、商品稅、財(cái)產(chǎn)稅）。

與課稅對(duì)象相關(guān)的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來源。

與課稅對(duì)象相聯(lián)系的另一個(gè)概念是稅目。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。如所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。（四）稅率稅率是指國家征稅的比率。課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過來說，稅額與課稅對(duì)象之比即為稅率。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。一般來說，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編(1)比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。(2)定額稅率亦稱固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。(3)累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。全額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）

稅級(jí)比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率都是法律上的稅率形式，即稅法中可能采用的稅率。若從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率，則有另外的種類或形式，主要包括名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率、平均稅率等。(1)名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。(2)實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。有些稅種由于實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表上所列稅率計(jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏離。(3)實(shí)際稅率本來是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編（五）稅收能力和稅收努力（納稅人的納稅能力與政府的征稅能力）（稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度）（六）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。免征額指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編（七）課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又簡稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基是稅收課征基礎(chǔ)的簡稱。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對(duì)象的范圍，如商品、財(cái)產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計(jì)算而言，稅基指計(jì)稅依據(jù)。

(狹義)稅基也稱作課稅標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅依據(jù)，系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用稅率算出稅額的基礎(chǔ)。我國稱為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，也即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指課稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。二是從量計(jì)征，是以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

(1)稅基不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。(2)稅基也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。稅基、課稅對(duì)象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯的。《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅三大類。(1)所得課稅是指以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。

(2)商品課稅，包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。(3)財(cái)產(chǎn)課稅是指以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。

（二）直接稅與間接稅直接稅與間接稅的劃分是以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅，凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。一般認(rèn)為，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，商品稅屬于間接稅。（三）從量稅與從價(jià)稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。(1)按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積等計(jì)算的稅種稱為從量稅；(2)按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算的稅種稱為從價(jià)稅?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編（四）．價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編（五）．中央稅與地方稅。中央稅和地方稅是按稅種的隸屬關(guān)系劃分的。中央稅和地方稅的劃分方法因國家政體和管理體制的不同而有所不同。(1)有些國家的地方政府(州、省、縣等)擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，這類稅種顯然就是地方稅；而中央政府開征的稅種就是中央稅，中央稅與地方稅的隸屬關(guān)系是十分明確的。(2)有些國家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)財(cái)政管理上的需要，特別是為了調(diào)動(dòng)地方的積極性，劃出一部分稅種給地方，其管理權(quán)和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成另外一種類型的地方稅。此外有的國家還設(shè)立共享稅，這類稅收收入由中央和地方按一定比例分成。《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equityandefficiencyfortax)二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equitycriterionandefficiencycriterion)三、稅收中性問題(taxneutrality)《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率1、稅收應(yīng)以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。稅收公平與否是檢驗(yàn)稅制與稅收政策好壞的標(biāo)準(zhǔn)。一般的理解稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。（1）．所謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。

（2）．所謂平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體的有兩個(gè)方面的含義：(1)納稅能力相同的人同等納稅，即所謂“橫向公平”；(2)納稅能力不同的人納稅不同，即所謂“縱向公平”。必須說明，上面所提到的納稅能力，一般是以所得為代表。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編2.征稅必須考慮效率的要求征稅不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率包括兩層意義：一是指征稅過程本身的效率，即較少的征收費(fèi)，便利的征收方法等等；二是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，有效地發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的作用。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編3、稅收公平與效率的兩難選擇（1）．稅收的公平與效率是密切相關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。

（2）．效率是公平的前提。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響了GDP的增長，盡管是公平的，也是沒有意義的。

（3）．公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)是高效率的。因?yàn)槎愂詹还奖厝粫?huì)挫傷企業(yè)和個(gè)人的積極性，甚至還會(huì)引致社會(huì)矛盾，從而使社會(huì)生產(chǎn)缺少動(dòng)力和活力，自然也就無效率可言。

（4）．同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制才是最好的稅制。但就具體的稅種來說，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平，高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的。

（5）．發(fā)展中國家實(shí)行“效率型”稅制比之實(shí)行“兼顧型”稅制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)騰飛，發(fā)達(dá)國家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定?？傊?，把稅制的設(shè)計(jì)同本國的具體情況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，顯然是對(duì)公平與效率二者更深層坎和更高層次的兼顧?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第三節(jié)稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則

1、公平類稅收原則收益原則是指個(gè)社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供的公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來承擔(dān)。-------按市場經(jīng)濟(jì)的“自由交換”法則能力原則是指征收以個(gè)社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不是考慮各自對(duì)公共物品的享用程度。按所得、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出為標(biāo)準(zhǔn)《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編2、效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則。---稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則。征納雙方的費(fèi)用減少到最低的程度；確實(shí)原則就是依法征稅，有法可依的原則?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第三節(jié)稅收原則三、稅收中性（neutrality）問題1．稅收中性稅收的中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。稅收的中性是指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置。所謂稅收中性包含兩種含義：(1)國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；(2)國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。2．稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅講社會(huì)資源從私人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：(1)國家征稅在減少納稅人支出的同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；(2)：由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。

《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編我國1994年的工商稅制改革，在商品稅稅制的設(shè)計(jì)上盡量體現(xiàn)了稅收中性原則。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：(1)全面推行增值稅替代原來的產(chǎn)品稅，基本上避免了重復(fù)征稅，有利于專業(yè)化協(xié)作，更符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。(2)盡量減少增值稅稅率的檔次，從而減輕對(duì)各種商品相對(duì)價(jià)格的干擾，有利于發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用。體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。（A）增值稅本身也不是完全中性的。由于不同商品的供求彈性不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件也就不同，這就勢必影響商品的相對(duì)價(jià)格，從而影響消費(fèi)者的選擇和生產(chǎn)者的決策。就這個(gè)意義說，增值稅就失去中性作用，對(duì)資源配置發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(B)增值稅的中性化是以單一稅率為前提的，我國設(shè)置兩檔稅率，體現(xiàn)了對(duì)居民基本生活用品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的鼓勵(lì)。(C)我國在全面推行增值稅、實(shí)行普遍征收的同時(shí)，選擇11類商品、分別設(shè)置12檔稅率或稅額征收消費(fèi)稅，實(shí)行特殊調(diào)節(jié)?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第三節(jié)稅收原則PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負(fù)擔(dān)----馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編

第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions)

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式(methodsoftaxshifting)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(thelawoftaxshifting)四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(taxshiftinginChina)一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征是：(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納納人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為，因?yàn)檎n稅是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的強(qiáng)制性征收，在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人必然千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，以維護(hù)和增加自身的利益?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編3．稅收歸縮一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次的，如同一筆稅款，廠家轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)過程；納稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也并不是無窮盡的，總存在一個(gè)不可能再轉(zhuǎn)嫁而要自已負(fù)擔(dān)稅款的階層，如消費(fèi)者，這一階層即為稅收歸宿。4．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個(gè)范疇是逃稅。逃稅指個(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。逃稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引致納稅人與負(fù)稅人的不一致，稅收并未減少或損失。但逃稅的結(jié)果是無人承擔(dān)納稅義務(wù)，必然造成稅收的減少或損失。逃稅是一種不正常的違法行為?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1．前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。全部轉(zhuǎn)嫁、部分轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁2．后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式，如對(duì)汽車銷售商的課稅，如無法提高售價(jià)只好壓低汽車進(jìn)貨價(jià)格，將稅款全部或部分地轉(zhuǎn)給汽車制造者，則為后轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)往往通過廠商和銷售商以談判的方式解決。3．其他轉(zhuǎn)嫁方式—混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)4、消轉(zhuǎn)：是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。從稅收轉(zhuǎn)嫁的本意上說，消轉(zhuǎn)并不成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。5、稅收資本化：指對(duì)某些能夠增值的商品(如土、房屋、股票)的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再從事交易的方式?！敦?cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動(dòng)商品的價(jià)格，因而，以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品及商品價(jià)格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編《財(cái)政學(xué)》(第四版）陳共主編第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖8-3供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響