第11章 車輛購置稅和車船稅法

11.1車輛購置稅法11.1.1車輛購置稅基本原理11.1.2納稅義務(wù)人11.1.3征稅對象與征稅范圍11.1.4稅率與計(jì)稅依據(jù)11.1.5車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算11.1.6稅收優(yōu)惠11.1.7征收管理1．車輛購置稅的概念2．車輛購置稅的特點(diǎn)征收范圍單一(2)征收環(huán)節(jié)單一(3)征稅具有特定目的(4)價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁3．開征車輛購置稅的作用(1)有利于合理籌集建設(shè)資金(2)有利于規(guī)范政府行為,深化和完善財(cái)稅體制改革(3)有利于調(diào)節(jié)收入差距(4)有利于配合打擊走私和維護(hù)國家權(quán)益11.1.1車輛購置稅基本原理車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。11.1.2納稅義務(wù)人11.1.3征稅對象與征稅范圍車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)作為征稅對象。所謂“列舉商品”，即指《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅車輛。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體規(guī)定如下：

1．汽車：包括各類汽車。

2．摩托車

3．電車

4．掛車

5．農(nóng)用運(yùn)輸車。11.1.4稅率與計(jì)稅依據(jù)

1.稅率

2.計(jì)稅依據(jù)11.1.5車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款的一部分，并人計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購置稅。(2)支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。(3)代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。(4)銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。(5)購買者支付的控購費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。(6)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項(xiàng)費(fèi)用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。11.1.5車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算3.其他方式的計(jì)算4.特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算【例11-1】宋某2008年1月份從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)550元、代收保險(xiǎn)費(fèi)1000元，支付購買工具件和零配件價(jià)款3000元，車輛裝飾費(fèi)l300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購置稅?！敬鸢浮?1)計(jì)稅依據(jù)=(234000+550+1000+3000+1300)÷(1+17%)=205000（元）(2)應(yīng)納稅額=205000×10%=20500（元）【例11-2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2008年3月份從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅。【答案】計(jì)稅依據(jù)=185000+203500+11655=400155（元）應(yīng)納稅額=400155×10%=40015.5（元）【例11-3】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為80000元。計(jì)算該車應(yīng)納車輛購置稅。

【答案】應(yīng)納稅額=80000×10%=8000（元）

1.車輛購置稅減免稅規(guī)定

2.車輛購置稅的退稅

11.1.6稅收優(yōu)惠11.1.7征收管理

1．納稅申報(bào)

2．納稅環(huán)節(jié)

3．納稅地點(diǎn)

4．納稅期限

5.車輛購置稅的繳稅管理車輛購置稅的繳稅方法(2)車輛購置稅的繳稅管理6.車輛購置稅的退稅制度(1)已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛：發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅：(2)納稅人在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅退稅申請表》，并提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票以及完稅證明的正本和副本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明。(3)退稅款的計(jì)算。因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿一年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛。退還全部已繳納稅款。根據(jù)國家稅務(wù)總局《車輛購置稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第33號)，車輛購置稅退稅規(guī)定如下：(1)已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請退稅：①車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；②符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的；③其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。(2)納稅人申請退稅時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅退稅申請表》(以下簡稱退稅申請表)，由本人、單位授權(quán)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，按下列情況分別提供資料：①車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車發(fā)票。未辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的機(jī)動車注銷證明。②符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的，未辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本。③其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形，未辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的機(jī)動車注銷證明或者稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。(3)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請退稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。(4)其他退稅情形，納稅人申請退稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算退稅額。11.2車船稅法

11.2.1車船稅基本原理11.2.2納稅義務(wù)人、征稅范圍11.2.3稅目與稅率11.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算11.2.5稅收優(yōu)惠11.2.6征收管理11.2.1車船稅基本原理1．車船稅的概念2．車船稅的作用

(1)統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制。(2)適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)。(3)調(diào)整了減免稅范圍(4)與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強(qiáng)化了稅源控管的力度3．車船稅的立法原則(1)籌集地方財(cái)政資金，支持交通運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展。(2)加強(qiáng)對車船使用的管理，促進(jìn)車船的合理配置。(3)調(diào)節(jié)財(cái)富分配，體現(xiàn)社會公平。

11.2.2納稅義務(wù)人、征稅范圍

1．納稅義務(wù)人

2．征稅范圍依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶；(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。

11.2.3稅目與稅率車船稅實(shí)行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計(jì)算簡便，適宜于從量計(jì)征的稅種。車船稅的適用稅額，依照條例所附的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。11.2.4應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.計(jì)稅依據(jù)

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

3．保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳

4.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算11.2.5稅收優(yōu)惠

1．法定減免

2．特定減免11.2.6征收管理

1．納稅期限

2．納稅地點(diǎn)3．納稅申報(bào)

4.其他管理規(guī)定11.3案例分析

【案例1】某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛客車，用于本廠后勤生活服務(wù)，發(fā)票注明金額44300元，并按此金額申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為47000元。該廠對作價(jià)問題提不出正當(dāng)理由。為了發(fā)展體育事業(yè)，贊助城市運(yùn)動會自產(chǎn)5輛旅行車，造型、內(nèi)外裝飾方面做了改進(jìn)，經(jīng)審查核實(shí)，最低計(jì)稅價(jià)格為107600元。該車由于某種原因，拍賣了一輛未上牌新車，成交價(jià)95000元，拍賣公司按其成交價(jià)向競買者開具發(fā)票并收取了價(jià)款。國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元。計(jì)算各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的車輛購置稅。【答案】(1)應(yīng)納稅額=47000×10%=4700（元）(2)贈送行為屬于受贈范圍，接受車輛的使用者應(yīng)按受贈應(yīng)稅車輛的政策規(guī)定，繳納車輛購置稅。應(yīng)納稅額=5×107600×10%=53800（元）(3)應(yīng)納稅額=130000×10%=13000（元）【案例2】某企業(yè)有4噸位的貨運(yùn)汽車2輛(其中l(wèi)輛在2012年6、7兩個(gè)月因大修理停運(yùn))，4噸機(jī)動車掛車1輛，乘8人的面包車l輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定機(jī)動車稅額分季繳納。每凈噸位稅額為60元，10座以下面包車每輛200元。計(jì)算該企業(yè)每季度應(yīng)納車船稅?！敬鸢浮?/p>