第一章 總論(胡)

1上海立信會計學院會計學系胡啟鴻主講第一章總論2本章結(jié)構(gòu)本章小結(jié)

第四節(jié)會計核算的一般原則

第三節(jié)會計核算的基本前提學習目標與要求

第一節(jié)會計概述

第二節(jié)會計規(guī)范體系

第一章總論

[學習目標與要求]通過本章學習，你應(yīng)當：1、了解會計目標和會計對象2、掌握各會計要素的定義及其基本特征3、了解我國會計工作的規(guī)范體系4、掌握會計核算的基本前提和會計核算的一般原則。

[課前預習題]1、本章主要介紹財務(wù)會計的概念框架，通過預習，你所理解的財務(wù)會計概念框架由哪些要素構(gòu)成？它們之間有何聯(lián)系？？5[課前預習題]2、小張同學的父親投資購買了一家公司的股票，作為投資者，他應(yīng)當借助公司的哪些會計信息來判斷公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景？這些會計信息在質(zhì)量上應(yīng)具備哪些特征？為什么？6[課前預習題]3、假如你大學畢業(yè)后應(yīng)聘為一家上市公司的會計，為了做好會計工作，你不僅應(yīng)具備扎實的會計基本專業(yè)知識，還應(yīng)當熟悉并遵照執(zhí)行哪些法律、法規(guī)或規(guī)范性文件？7第一節(jié)會計概述一、財務(wù)會計概念框架(如下圖)8

一、財務(wù)會計概念框架會計環(huán)境（會計假設(shè)）會計目標會計信息的質(zhì)量特征會計要素會計確認與計量原則會計程序、方法會計實務(wù)回圖表集錦第一節(jié)會計概述

二、會計目標1.會計目標指會計所要到達的目的。會計目標決定于會計信息使用者的需求。在我國，會計目標應(yīng)包括以下三個方面：

第一，會計要提供符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求的會計信息。第二，會計要提供滿足企業(yè)外部各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。第三，會計要提供滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要的會計信息。2.財務(wù)會計（報告）目標向會計報告使用者提供與決策有用信息，反映管理層受托責任履行情況，有助于報告使用者作出經(jīng)濟決策。報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

3.會計目標對象化，會計對象要素化，會計要素具體化。第一節(jié)會計概述三、會計對象與會計要素（一）會計對象 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常概括地稱之為資金運動。 企業(yè)的資金運動包括資金投入、資金運用和資金退出等過程。企業(yè)的資金在其運動過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)也就是企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容。具體表現(xiàn)為對企業(yè)經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等經(jīng)濟活動進行反映。（二）會計要素 會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化。它包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。這六項會計要素通常劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。第一節(jié)會計概述1、反映財務(wù)狀況的會計要素（1）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源應(yīng)滿足2個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源成本或價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)四項。（2）負債 負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。符合定義的義務(wù)應(yīng)滿足2個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。負債按償還期的長短分為流動負債和長期負債。（3）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的余額。公司所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額減去負債總額后的余額，在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（撥定留存收益和未撥定留存收益）。硅藻泥硅藻泥加盟0吺唍咫第一節(jié)會計概述2、反映經(jīng)營成果的會計要素（1）收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少、且經(jīng)濟利益流入額能夠可靠計量時才能確認。（2）費用 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加、且經(jīng)濟利益流出額能夠可靠計量時才能確認。（3）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。它由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等項內(nèi)容所構(gòu)成。14會計對象的層次關(guān)系經(jīng)濟活動財務(wù)狀況（靜態(tài)）經(jīng)營成果（動態(tài)）資產(chǎn)所有者權(quán)益收入費用利潤負債營業(yè)外收支凈額流動負債長期資產(chǎn)長期負債實收資本資本公積留存收益主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)直接費用間接費用期間費用營業(yè)利潤投資收益流動資產(chǎn)會計科目回圖表集錦第二節(jié)會計規(guī)范體系一、會計法律、法規(guī)

1.會計法律由全國人民代表大會制定。會計法?！吨腥A人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）是就我國會計工作的主要方面作出規(guī)定的法律規(guī)范，是我國會計工作的根本大法，是制定各項會計法規(guī)的基本依據(jù)。85年發(fā)布，93年修訂，99年第二次修訂。

2.會計法規(guī)由國務(wù)院根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定制定，或根據(jù)全國人代會及其常務(wù)委員會的授權(quán)制定。如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》等有關(guān)會計工作的條例。另外各省、自治區(qū)、直轄市的人代會及其常務(wù)委員會可制定地方性會計法規(guī)。第二節(jié)會計規(guī)范體系

二、會計準則會計準則由財政部根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定。是會計核算工作的基本規(guī)范，是制定會計核算制度的依據(jù)。它由基本會計準則和具體會計準則兩個層次組成。 基本會計準則主要就會計核算的基本前提、一般原則和會計要素的確認、計量與報告等作出規(guī)定。 具體會計準則是根據(jù)基本會計準則的要求，對會計的確認、計量、報告結(jié)合特定的具體會計業(yè)務(wù)作出的原則性規(guī)定，是基本會計準則在處理具體會計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。我國基本會計準則包括企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則，分別于1992年和1997年頒布，至2001年發(fā)布了16項會計具體準則，后經(jīng)修訂和新制定于2006年2月財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分組成。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操作指引(包括金融和非金融企業(yè)2套會計科目和會計報表)。

“國際趨同”成為此次會計準則體系建設(shè)中的關(guān)注點。但是,新會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了"中國特色"。

第二節(jié)會計規(guī)范體系三、會計制度我國實行統(tǒng)一的會計制度。會計核算制度是規(guī)范會計核算行為的主要方式。它具有統(tǒng)一性和強制性，是會計核算的具體規(guī)范。92年之前一般按行業(yè)和所有制形式制定《國有工業(yè)企業(yè)會計制度》、《國有商業(yè)企業(yè)會計制度》等；1992年11月財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則》

以及14個分行業(yè)會計制度，同時保留《外商投資企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》；2000年12月財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》作為全國統(tǒng)一的會計制度；2004年4月財政部發(fā)布《小企業(yè)會計制度》。第二節(jié)會計規(guī)范體系四、企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法制定企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法的目的，在于結(jié)合各單位的具體情況及會計工作的崗位責任，規(guī)范會計核算的基礎(chǔ)工作，使《會計法》、會計準則及會計制度的要求進一步落實，從而提高會計核算的質(zhì)量。

我國會計規(guī)范體系會計法會計準則－基本準則財務(wù)會計報告條例會計準則－具體準則會計制度會計基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范企業(yè)、非盈利組織內(nèi)部會計核算辦法會計實務(wù)回圖表集錦20我國上市公司信息披露規(guī)范體系公司法證券法上市公司管理條例股票發(fā)行與管理暫行條例公開發(fā)行證券的公司信息披露實施細則公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準則首次披露招股說明書上市公告書定期報告中期報告年度報告臨時報告重大事項報告回圖表集錦第三節(jié)會計核算的基本前提

會計核算的基本前提又稱會計核算的前提條件、會計基本假定。包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。第三節(jié)會計核算的基本前提一、會計主體 會計主體是指會計工作所服務(wù)的特定單位或組織。 進行會計核算時確定會計主體也就是界定會計核算的空間范圍。會計所要提供的信息是關(guān)于某一特定主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息。 一般說來，法律主體必然為會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。第三節(jié)會計核算的基本前提二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的未來，將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營這一前提的主要意義在于：它將一系列會計原則、方法和程序建立在非清算的基礎(chǔ)之上，從而為解決資產(chǎn)計價和收益確認等問題提供了基礎(chǔ)，也使會計處理方法和程序能保持其穩(wěn)定性。第三節(jié)會計核算的基本前提三、會計分期 會計分期是指對企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，應(yīng)當合理地劃分會計期間。 在持續(xù)經(jīng)營前提下，通過劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告，可以及時向各有關(guān)方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。也為貫徹落實一系列會計核算的原則奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。 在我國，會計期間分為年度、半年度、季度、和月度，起訖日期采用公歷日期。第三節(jié)會計核算的基本前提四、貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)營活動的情況。26第四節(jié)會計核算的一般原則

會計核算的一般原則有13項，通常分為以下三類：一、衡量會計信息質(zhì)量的要求（6項）二、會計信息質(zhì)量修訂性慣例的要求（3項）三、會計要素確認、計量的要求（4項）27一、衡量會計信息質(zhì)量的要求（一）客觀性原則 企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預測。（三）可比性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計口徑一致、相互可比。28一、衡量會計信息質(zhì)量的要求（四）一貫性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有一貫性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在財務(wù)會計報告附注中說明。（五）及時性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。（六）明晰性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。29二、會計信息質(zhì)量修訂性慣例的要求（一）謹慎性原則 企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。要合理地反映可能發(fā)生的損失和費用。（二）重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法。對于重要的會計事項必須按照規(guī)定的方法和程序進行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準確的披露；對于相對次要即對決策不會產(chǎn)生重要影響的會計事項，在不影響真實性的前提下，可以適當簡化會計核算手續(xù)，在財務(wù)報告中可合并反映。（三）實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。30三、會計要素確認、計量的要求（一）權(quán)責發(fā)生制原則 權(quán)責發(fā)生制原則要求對于收入和費用應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認、計量的標準。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用處理。（二）配比原則 配比原則要求收入應(yīng)當與相對應(yīng)的費用相配比。一個會計期間的收入要與其相關(guān)的費用，包括營業(yè)成本和期間費用在同一個會計期間內(nèi)予以確認、計量。31二、會計要素確認、計量的要求（三）歷史成本原則

會計要素計量，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照資產(chǎn)購置時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。（四）劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則要求凡支出的效益僅與一個會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當作為收益性支出，計入該會計年度（或該營業(yè)周期）損益；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當作為資本性支出，分期計入相關(guān)年度（或相關(guān)營業(yè)周期）損益。32[本章小結(jié)]1、會計目標是會計系統(tǒng)運行的導向，是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿。向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映管理層受托責任履行情況，有助于報告使用者作出經(jīng)濟決策，是會計最基本和首要的目標。2、會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，它構(gòu)成會計信息的基本框架。會計要素分為反映財務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素描述企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，包括：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。反映經(jīng)營成果的會計要素描述企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的過程和取得的最終成果，包括：收入、費用和利潤。33[本章小結(jié)]3、為了實現(xiàn)會計目標，必須對會計行為進行約束和規(guī)范。會計工作的規(guī)范體系是以《會計法》為根本，由一系列的法律、法規(guī)、會計準則和企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法等組成。重點會計準則體系。4、會計存在于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境之中?？陀^經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)在特性對會計系統(tǒng)運行提出的要求和規(guī)定性構(gòu)成會計系統(tǒng)運行的前提條件，即會計核算的基本前提。會計核算的基本前提有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，它們分別從空間、時間和計量單位上對會計信息的生成活動進行了限定，也稱會計基本假設(shè)。5、會計核算的一般原則是進行會計核算的規(guī)范和衡量會計核算工作成效的標準。會計核算的一般原則通?？煞殖扇?，即：會計信息質(zhì)量要求（特征）、會計信息質(zhì)量修正性慣例、會計要素確認與計量的要求。34[案例分析]

隨著房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，建造的商品房也從單純的居住房逐漸過渡到有配套商業(yè)用房、小區(qū)會所、綠化、物業(yè)管理用房等等的成熟小區(qū)。這樣，也給房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算帶來了一個亟需解決的問題，即，房地產(chǎn)企業(yè)所得的“大產(chǎn)證”上的建筑面積與所有業(yè)主的“小產(chǎn)證”上的建筑面積之和肯定存在差額。這個差額也就是小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的面積。這兩部分的建筑面積所發(fā)生的土地成本和建造成本及相應(yīng)應(yīng)負擔的配套成本應(yīng)歸集到何處核算呢？凱瑞和華欣兩家綜合性房產(chǎn)公司的觀點各異，做法截然不同。 凱瑞房產(chǎn)公司的做法是：把小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的全部成本歸集到公司的固定資產(chǎn)中核算。其理由是：這部分建筑面積已包括在“大產(chǎn)證”中，而不包括在“小產(chǎn)證”中。既然“大產(chǎn)證”的所有權(quán)屬于房產(chǎn)公司所有，小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的所有權(quán)當然也歸房產(chǎn)公司所有，這是順理成章的。所以，把這兩部分的成本歸入房產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)中核算無疑是正確的。小區(qū)會所是固定資產(chǎn)還是存貨？參見書P14案例思考題35[案例分析]

華欣房產(chǎn)公司則認為，小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的所有權(quán)應(yīng)屬于業(yè)主所共有。把上述成本歸集到房產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)中進行核算，不符合資產(chǎn)的定義。而且這種做法，也使公司的銷售收入與銷售成本不配比，營業(yè)利潤無疑會被夸大。因此，華欣公司把上述用房的成本納入公司的銷售總成本范疇。即，把開發(fā)小區(qū)發(fā)生的所有成本，包括小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的土地成本和建造成本全部結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)總成本中，并按可銷售的總面積計算出銷售面積的單位成本。同時，定期按實現(xiàn)銷售的面積和上述單位成本的乘積金額結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的銷售成本中進行核算。 背景材料：《企業(yè)會計制度》。36案例思考題： 1、你認為哪家公司的做法更合理？是否還有值得商榷的地方？請說明理由。

2、如果這兩家公司向你咨詢對這一會計事項的處理意見，你有好的建議嗎？37[課堂測試]一、判斷